事業(yè)單位凈資產(chǎn)

1、第二十二章事業(yè)單位凈資產(chǎn)第一節(jié) 事業(yè)基金第二節(jié) 專用基金第三節(jié) 結(jié)余第四節(jié) 非財政補助結(jié)余分配 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、非流動資后的差額，包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配。非財政補助結(jié)余分配。第一節(jié)事業(yè)基金事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。包括：（1）年末，事業(yè)單位從“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金。（2）年末，將留歸事業(yè)單位使用

2、的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金。（3）年終結(jié)賬后，事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，按規(guī)定轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金數(shù)。（4）事業(yè)對外投資所形成的事業(yè)基金。 該賬戶借方反映“非財政結(jié)余分配”賬戶和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)或其他原因引起的增加數(shù)，貸方反映沖減數(shù)。該賬戶期末為貸方余額，反映單位實際擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。（1）年末，將“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)分配”賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配”賬戶，貸記或借記“事業(yè)基金事業(yè)基金”賬戶?！纠?2-1】某事業(yè)單位年終未分配的非財政補助結(jié)余55000元，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)基金”賬戶。會計

3、分錄為：借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 55000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 55000（2）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)助結(jié)轉(zhuǎn)項目”，貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金”.【例22-1】某事業(yè)單位非財政補助的專項工程完工后，按規(guī)定將轉(zhuǎn)款結(jié)余28000元留歸本單位使用。會計分錄為：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目項目 28000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 28000（3）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期證券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款一級稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資 ”賬戶

4、，貸記“銀行存款”等賬戶;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金事業(yè)基金”賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基非流動資產(chǎn)基金金長期投資”賬戶。（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借：銀行存款銀行存款，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”賬戶，按照其差額，貸方或借方記“其他收入其他收入投資收益”賬戶，同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金長期投資”，貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金”。第二節(jié)專用基金 專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設置的有專門用途的凈資產(chǎn)，事業(yè)單位提取或設置的專用基金主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金按規(guī)定一般不直接參

5、與業(yè)務經(jīng)營活動，其運動過程具有相對獨立的特點。（1）專用基金的取得，均有專門的規(guī)定。例如修購基金和醫(yī)療基金是根據(jù)一定的比例或數(shù)額提取，在相關(guān)支出中列支后轉(zhuǎn)入的：職工福利基金則是根據(jù)結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的；其他基金的提取和設置也都有專門的規(guī)定。（2）各項專用基金，都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財務制度規(guī)定語序合并使用以外。專用基金一般不得互相占用、挪用。（3）專用基金的使用，均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金支出直接取得補償。修購基金職工福利基金醫(yī)療基金其他基金修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設備購置費和修繕費中列支（各列50%）后轉(zhuǎn)入以及按其他規(guī)

6、定（按規(guī)定，固定資產(chǎn)變價收入應轉(zhuǎn)入修繕基金）轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。 在確定提取比例時，應本著收入多的多提，收入少的少提的原則，盡可能地保證修購基金達到一定的規(guī)模，并穩(wěn)定的增長。按事業(yè)收入和經(jīng)營收入比例提取修購基金的計算公式為： 提取額提取額=事業(yè)收入事業(yè)收入*提取率提取率+經(jīng)營收入經(jīng)營收入*提取率提取率 修購基金的支出范圍僅限于固定資產(chǎn)的維修和購置，不得用于其他方面的開支。實際上，修購基金只是事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置資金來源之一。除基本建設以外，事業(yè)單位在進行夫定資產(chǎn)維修和購置時，一般有四種資金來源形成的支出：（1）由國家財政專項資金安排固定資產(chǎn)維修和購置的支出（2）事

7、業(yè)單位正常固定資產(chǎn)維修和購置的支出，這部分支出額度較小，可直接在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設備購置費和修繕費中列支。從管理要求上看，不需要單獨反映。（3）由修購基金安排的固定資產(chǎn)維修和購置的支出。（4）財政專項資金和修購基金等多項資金合并使用安排的支出。職工福利基金是事業(yè)單位年末按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取的，事業(yè)單位的職工福利基金是按照規(guī)定用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等資金。職工福利基金與按標準在事業(yè)支出中列支提取的國家工作人員福利費不同，主要存在以下差別：職工福利基金主要用于集體福利的開支，如用于集體福利建設等；而按標準提取的職工福利費主要用于職工個人方面的開支，如職工生活困難

8、補助等。當然，在某些具體支出項目上，職工福利基金與福利費可以合并使用。事業(yè)單位職工福利基金是按照收入結(jié)余的一定比例提取的，在提取時，要嚴格執(zhí)行主管部門和財政部門規(guī)定的提取比例，不得隨意提高職工福利基金的提取比例。提取職工福利基金的計算公式是： 中共福利基金提取額中共福利基金提取額=可計提職工福利基金的非財政補助可計提職工福利基金的非財政補助后結(jié)余額后結(jié)余額*提取比例提取比例醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，醫(yī)療基金是按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準提

9、取的。提取醫(yī)療基金的計算公式是： 醫(yī)療基金提取額醫(yī)療基金提取額=職工人數(shù)職工人數(shù)*提取標準（預算金額）提取標準（預算金額）其他基金主要包括住房基金、職工教育經(jīng)費、國家工作人員福利費等。其提取設置應按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 專用基金的管理應遵循“先提后用、專設科目、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。（一）提取按比例事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定，專用基金的提取，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，要按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，按照財務管理權(quán)限，由財政部門和事業(yè)主管部門依據(jù)相關(guān)因素協(xié)商確定。（二）支出按規(guī)定事業(yè)單位各項專用基金，都規(guī)定由專門的用途，在使用中注意劃清各項專用基金的界限。如修購基金，按照財務制度規(guī)定，只能用于單位固定資產(chǎn)的

10、修繕和購置，不能用于發(fā)獎金、搞福利。專用基金發(fā)生臨時占用的，要注意及時清還。（三）收支按計劃事業(yè)單位對各項專用基金，要編制收支計劃，收支計劃不能出現(xiàn)赤字。事業(yè)單位要根據(jù)專用基金來源的額度，安排支出項目，量入為出，有多少錢辦多少事，并應注意專用基金的積累。 為了核算專用基金業(yè)務，事業(yè)單位應設置“專用基金”總賬賬戶，并應當按照專用基金的類型進行明細核算。該賬戶貸方反映事業(yè)單位按照規(guī)定提取的專用基金，借方反映專用基金的使用數(shù)。本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。（一）修購基金（一）修購基金修購基金時事業(yè)單位按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中（各列50%），以及按照

11、其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)單位按照規(guī)定提取修購基金時，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“營業(yè)支出營業(yè)支出”賬戶，貸記本賬戶（修購基金修購基金）。按照有關(guān)規(guī)定使用修購基金時，借記“專用基金專用基金修購基金修購基金”等，貸記有關(guān)賬戶。【例22-3】某事業(yè)單位發(fā)生以下業(yè)務（1）年度事業(yè)收入為100萬元，經(jīng)營收入為200萬元，提取修購基金比例分別為3%和4%，則修購基金提取額為11萬元（100*3%+200*4%）。有關(guān)會計分錄為：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出設備購置費設備購置費 15000 修繕費修繕費 15000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出設備購置費設備購置費 40000 修繕費修繕費

12、40000 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 110000（2）用修購基金20000元購置一臺機器設備，款已通過銀行付訖，設備不需要安裝，已投入使用。會計分錄為：借：專用基金借：專用基金修購基金修購基金 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000同時，同時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專用設備專用設備 20000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20000（二）職工福利基金（二）職工福利基金職工福利基金是事業(yè)單位規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中計提的，用于職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金?！纠?2-4】假定某事業(yè)單位年度事業(yè)收入（不包括財政補助和撞向資金收入

13、）為100萬元，附屬單位上繳收入50萬元，其他收入10萬元，財政補助收入130萬元（其中專項補助40萬元），上級補助收入5萬元，事業(yè)支出230萬元（其中，財政補助支出80萬元，專項補助支出30萬元），經(jīng)營支出80萬元，上繳上級支出10萬元，對附屬單位補助支出5萬元，職工福利基金提取比例14%。計算職工福利基金提取額的步驟如下。第一步，計算事業(yè)單位收支結(jié)余（含財政補助結(jié)余和專項補助結(jié)余）數(shù)。事業(yè)單位收支結(jié)余事業(yè)單位收支結(jié)余=（財政補助收入（財政補助收入+上級補助收入上級補助收入+事業(yè)收入事業(yè)收入+經(jīng)營收入經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入+其他收入）其他收入）-（事業(yè)支出（事業(yè)支出+經(jīng)營

14、支出經(jīng)營支出+對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出+上繳上上繳上級支出）級支出）=（130+5+100+100+50+10）-（230+80+5+10）=70（萬元）其中：財政補助結(jié)余=財政補助收入-財政補助支出=（130-40）-80=10（萬元）專項補助結(jié)余=專項補助收入-專項補助支出=40-30=10（萬元）第二步，計算計提職工福利基金的結(jié)余（非財政補助結(jié)余）。計算計提職工福利基金的結(jié)余（非財政補助結(jié)余）=事業(yè)單位收支結(jié)余-財政補助結(jié)余-專項資金結(jié)余=70-10-10=50（萬元）第三步，計算職工福利基金提取額。職工福利基金提取額=可計提職工福利的結(jié)余額*提取比例=50*14%=6（萬元

15、）該事業(yè)單位提取職工福利基金的賬務處理為：借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 63000 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 63000（三）醫(yī)療基金（三）醫(yī)療基金事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)單位事業(yè)單位社會保障費”、“經(jīng)濟支出經(jīng)濟支出社會保障費”等賬戶，貸方“專用專用基金基金醫(yī)療基金”賬戶。使用時，借記“專用基金專用基金醫(yī)療基金”賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶?！纠?2-5】某事業(yè)單位職工人數(shù)為556人，其中從事專業(yè)業(yè)務極為輔助活動的人員為356人，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員為200人，按規(guī)定提取醫(yī)療基金的標準為每人每年提取30元。則醫(yī)療基金提取額=356*30

16、+200*30=16680（元）該事業(yè)單位應作的財物處理為：借：事業(yè)處理借：事業(yè)處理社會保障費社會保障費 10680經(jīng)營處理經(jīng)營處理社會保障費社會保障費 6000 貸：專用基金貸：專用基金醫(yī)療基金醫(yī)療基金 16680（四）專用其他基金（四）專用其他基金 若有按照規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出賬戶或“非財政補助結(jié)余分配”等賬戶，貸記本賬戶。若有按照規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。第三節(jié)結(jié)余結(jié)余是事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額包括財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余、非非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（專項資金結(jié)余）事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余、經(jīng)經(jīng)營

17、營結(jié)余結(jié)余財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位的財政補助收入減去財政補助支出后的余額。事業(yè)單位財政補助結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。 會計處理：（1）年末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶。 借：財政補助收入基本支出項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末，將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出項目支出）（3）分析財政補助項目執(zhí)行情況，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)余（xx項目）貸：財政補助結(jié)余（4）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額

18、度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額編制如下會計分錄。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應返還額度（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）例題：某事業(yè)單位2012年末有關(guān)資料如下.1 “財政補助收入”貸方余額為81000元，明細賬貸方余額分別為：“財政補助收入基本支出”63000元，“財政補助收入項目支出專用設備購置：18000元。1 將有關(guān)財政補助收入賬戶余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶：借：財政補助收入借：財政補助收入基本支出基本支出 63000 項目支出項目支出 18000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 810002 有關(guān)“事業(yè)支出”賬戶中“財政補助支出”借方余額77000元，明細賬借方余額分別

19、為：“財政補助支出基本支出60000元，“財政補助支出項目支出專用設備購置”16000元。2 將有關(guān)財政補助支出賬戶余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 76000 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財政補助支出財政補助支出基本支出基本支出 60000 財政補助支出財政補助支出項目支出項目支出 160003“項目支出專用設備的購置”的專項購置任務已經(jīng)完成，資金節(jié)約數(shù)額按規(guī)定留歸事業(yè)單位所有，但應當用于以后年度相關(guān)設備的購置.3 因該事業(yè)單位的專項資金節(jié)約數(shù)額按規(guī)定留歸事業(yè)單位所有，所以應將“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)“賬戶余額全額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”賬戶。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出

20、結(jié)余基本支出結(jié)余 30000 項目支出結(jié)余項目支出結(jié)余 20000 貸：財政補助結(jié)余貸：財政補助結(jié)余 50000 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，將事業(yè)收入、上級補助收、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“事業(yè)收入”“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”賬戶下各專項資金收入明細賬戶，貸記本賬戶；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記本賬戶，貸記“事業(yè)支出非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）”、“

21、其他支出”賬戶下各專項資金支出明細賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項資金數(shù)額。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶（xx項目），貸記“銀行存款”等賬戶;留歸本單位使用的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶（xx項目）貸記“事業(yè)基金”賬戶。 事業(yè)結(jié)余時指事業(yè)單位財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和經(jīng)營結(jié)余之外的事業(yè)活動收支結(jié)余，是事業(yè)單位在開展事業(yè)活動過程中取得的非財政性資金收入減去非財政性資金支出后的余額。期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期

22、發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“事業(yè)單位”、“上級補助收入”、“ 附屬單位上繳收入”“其他收入”賬戶下各非專項資金收入明細賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“事業(yè)支出其他資金支出“或“事業(yè)支出基本支出、項目支出”賬戶、“其他支出”賬戶下各非專項資金支出明細賬戶、“對附屬單位補助支出”賬戶、“上繳上級支出”賬戶。例題例題：某事業(yè)單位在2012年決算時，有關(guān)收入支出類賬戶12月31日余額如下?？颇棵Q 結(jié)算前余額（元）事業(yè)收入 660000（貸）上

23、級補助收入 50000（貸）附屬單位上繳收入 400000（貸）其他收入 200000（貸）事業(yè)支出其他事業(yè)支出 580000（借）對附屬單位補助支出 350000（借）上繳上級支出 300000（借）根據(jù)上述資料，單位應作如下會計分錄。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入：借：事業(yè)收入 660000 上級補助收入 50000 附屬單位上繳收入 400000 其他收入 200000 貸：事業(yè)結(jié)余 1310000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項支出：借：事業(yè)結(jié)余 1230000 貸：事業(yè)支出其他事業(yè)支出 580000 對附屬單位補助支出 350000 上繳上級支出 300000（3）將上述“事業(yè)結(jié)余”賬戶余額（1310000-12

24、30000=80000元）轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”賬戶。借：事業(yè)結(jié)余 80000 貸：非財政補助結(jié)余分配 80000經(jīng)營結(jié)余是核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。期末，事業(yè)單位應將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”本賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶。年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營結(jié)余“賬戶為貸方余額，應將其結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補助結(jié)余分配”賬戶：如為借方余額，表示經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。例題：某事業(yè)單位在2012年年終決算時，

25、“經(jīng)營收入“賬戶余額為400000元，”經(jīng)營支出賬戶余額為280000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)時的賬務處理如下：借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 400000 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余 400000借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 280000 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出 280000第四節(jié)非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配用于核算事業(yè)單位本年度非財政結(jié)余分配的情況和結(jié)果1、 事業(yè)單位非財政補助結(jié)余分配的辦法按照有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位非財政補助結(jié)余可以按照國家的有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，提取比例由主管部門會同同級財政部門規(guī)定，剩余部分由事業(yè)基金由于彌補以前年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2、 事業(yè)單位非財政補助結(jié)余分配的要求（1） 正確計算結(jié)余。事業(yè)單位應該按照規(guī)定的計算方法和計算內(nèi)容，對單位全年的收支活動進行全面的清查、核對、整理和結(jié)算，凡屬本年的各項收入，都要及時入賬，凡屬本年的各項支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報，正確計算、如實反映全年收支結(jié)余情況。需要強調(diào)的是，經(jīng)營收入與經(jīng)營支出對應進行結(jié)算以正確反映事業(yè)單位收支結(jié)余，二者不能混淆。（2） 按規(guī)定分配結(jié)余。事業(yè)單位應該按照國家的規(guī)定進行結(jié)余分配，對于按照規(guī)定提取的職工福利