第五章審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第五章第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1節(jié)節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù) 第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義和特性一、審計證據(jù)的含義和特性審計的整個過程，就是收集審計證據(jù)，并根據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論審計的整個過程，就是收集審計證據(jù)，并根據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和審計意見的過程。因此，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)，是審計工作的核心。和審計意見的過程。因此，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)，是審計工作的核心。審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指審計人員為了得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的審計證據(jù)，是指審計人員為了得

2、出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。公允性的一切資料。第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分，它是指審計人員在審計過審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分，它是指審計人員在審計過程中，取得的可為自己對被審計單位的評價和審計

3、結(jié)論提供證明的一系列事程中，取得的可為自己對被審計單位的評價和審計結(jié)論提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。實憑據(jù)和資料。審計實施的過程實質(zhì)上就是收集和評價審計證據(jù)的過程。審計人員運(yùn)審計實施的過程實質(zhì)上就是收集和評價審計證據(jù)的過程。審計人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍扇〉膶徲嬍掷m(xù)無非都是圍繞著審計證據(jù)這一目的進(jìn)行用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，采取的審計手續(xù)無非都是圍繞著審計證據(jù)這一目的進(jìn)行的。的。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性能夠作為審計證據(jù)的，必須具有以下特性能夠作為審計證據(jù)的，必須具有以下特性: : 審計證據(jù)的客觀性。審計證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)是客觀事實的真審計證據(jù)的客觀性。審計

4、證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)是客觀事實的真實反映，不能是臆斷、猜測、估計、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。實反映，不能是臆斷、猜測、估計、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。審計證據(jù)的客觀性是審計證據(jù)能夠勝任其佐證審計報告和審計意見的先審計證據(jù)的客觀性是審計證據(jù)能夠勝任其佐證審計報告和審計意見的先決和必備的條件。決和必備的條件。審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的事實憑據(jù)審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的事實憑據(jù)和資料必須與審計目標(biāo)和應(yīng)證事項之間有一定的邏輯關(guān)系。和資料必須與審計目標(biāo)和應(yīng)證事項之間有一定的邏輯關(guān)系。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 只有把與審計事項存在內(nèi)在聯(lián)系的證據(jù)作為審計證據(jù)，才能

5、反映審計事只有把與審計事項存在內(nèi)在聯(lián)系的證據(jù)作為審計證據(jù)，才能反映審計事項的真實情況，有利于作出正確的審計結(jié)論。項的真實情況，有利于作出正確的審計結(jié)論。審計證據(jù)的合法性。審計證據(jù)的合法性是指審計人員必須依照審計準(zhǔn)審計證據(jù)的合法性。審計證據(jù)的合法性是指審計人員必須依照審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計程序收集審計證據(jù)。則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計程序收集審計證據(jù)。在審計工作中規(guī)定必要的審計程序，是取得合法性審計證據(jù)的保證。在審計工作中規(guī)定必要的審計程序，是取得合法性審計證據(jù)的保證。審計證據(jù)的以上三個特性必須同時具備，才能幫助審計人員對種類繁多審計證據(jù)的以上三個特性必須同時具備，才能幫助審計人員對種類繁多的經(jīng)

6、濟(jì)事實和資料作出正確的判斷，防止主觀性和片面性。的經(jīng)濟(jì)事實和資料作出正確的判斷，防止主觀性和片面性。第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)。實物證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真實物證據(jù)。實物證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。實物證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。相的各種財產(chǎn)物資。實物證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。 書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計事項的各種書書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計事項的各種書面資料。審計工作過程中，收集最多的就是書面證據(jù)。面資料。

7、審計工作過程中，收集最多的就是書面證據(jù)。 口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計證據(jù)。意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。環(huán)境環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)。證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計事項具有直接證明力，能單獨(dú)、直接直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計事項具有直接

8、證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計事項真相的資料和事實。地證明審計事項真相的資料和事實。間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證，是指對審計事項只起間接證明作用，間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證，是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。資料和事實。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)按獲取審計證據(jù)的來源分類按獲取審計證據(jù)的來源分類自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、不需要加工的資料和事實。自然證據(jù)既可以從

9、被審計單位內(nèi)部獲得，又可以不需要加工的資料和事實。自然證據(jù)既可以從被審計單位內(nèi)部獲得，又可以從被審計單位以外的單位或個人獲得。從被審計單位以外的單位或個人獲得。加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)、實加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)、實物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料，如會物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料，如會計分錄調(diào)整表等。加工證據(jù)也存在人為的不確定性，其質(zhì)量主要取決于審計計分錄調(diào)整表等。加工證據(jù)也存在人為的不確定性，其質(zhì)量主要取決于審計人員的業(yè)務(wù)水平和判斷能力。人員的業(yè)務(wù)水平和判斷能力。第第

10、1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)按審計證據(jù)的重要性分類按審計證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)。是指對審計人員形成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影基本證據(jù)。是指對審計人員形成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影響作用的審計證據(jù)。響作用的審計證據(jù)。 輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。據(jù)。矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。據(jù)不一致的證據(jù)。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的收集三、審計證據(jù)的收集監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通

11、過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場，對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場，對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進(jìn)行實地觀察，從而取得審計證據(jù)。況進(jìn)行實地觀察，從而取得審計證據(jù)。詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程。部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程。函證。函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而向被審計單位以外的第三函證。函證是指審計人員為獲取

12、審計證據(jù)而向被審計單位以外的第三者發(fā)函，要求對方回函確認(rèn)被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正者發(fā)函，要求對方回函確認(rèn)被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實的一種取證途徑。確真實的一種取證途徑。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，而獲得審計證據(jù)的途徑。審閱和復(fù)核，而獲得審計證據(jù)的途徑。重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗算或另行計算。錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗算

13、或另行計算。重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序。分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會計資料中的重分析程序。分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進(jìn)行分析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變要比率或金額及其變動趨勢進(jìn)行分析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計證據(jù)。動進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計證據(jù)。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)四、

14、審計證據(jù)的鑒定四、審計證據(jù)的鑒定審計人員采取一定方法取得審計證據(jù)以后，接下來的工作是如何根據(jù)審審計人員采取一定方法取得審計證據(jù)以后，接下來的工作是如何根據(jù)審計目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就是要對審計證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。計目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就是要對審計證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。 審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的真實性，主要是指審計證據(jù)所反映的內(nèi)容是對客觀存在的經(jīng)審計證據(jù)的真實性，主要是指審計證據(jù)所反映的內(nèi)容是對客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動及其變化的真實描寫。濟(jì)活動及其變化的真實描寫。審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的重要性是鑒定審計質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)的重要性是鑒定審計質(zhì)量的一個

15、重要標(biāo)準(zhǔn)。第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)區(qū)分審計證據(jù)的重要性程度往往以價值（金額的大?。┳鳛樵u價的依據(jù)。區(qū)分審計證據(jù)的重要性程度往往以價值（金額的大?。┳鳛樵u價的依據(jù)。事實上事實上 ，價值的大小只是重要性的一個方面，但并不是決定審計證據(jù)重要，價值的大小只是重要性的一個方面，但并不是決定審計證據(jù)重要性的唯一因素。除了價值因素以外，還應(yīng)考慮審計證據(jù)本身的質(zhì)量問題。性的唯一因素。除了價值因素以外，還應(yīng)考慮審計證據(jù)本身的質(zhì)量問題。審計證據(jù)的重要性是相對的。鑒定審計證據(jù)是否重要的最高原則須視審審計證據(jù)的重要性是相對的。鑒定審計證據(jù)是否重要的最高原則須視審計事項是否足以影響被審計單位財務(wù)報表使用者的判斷而

16、定。計事項是否足以影響被審計單位財務(wù)報表使用者的判斷而定。審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性包括兩個方面的內(nèi)容：一是審計證據(jù)的來源必須可靠；審計證據(jù)的可信性包括兩個方面的內(nèi)容：一是審計證據(jù)的來源必須可靠；二是審計證據(jù)本身是確實可靠的。二是審計證據(jù)本身是確實可靠的。 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計證據(jù)的數(shù)量要達(dá)到審計證據(jù)的數(shù)量要達(dá)到“勝過合理的懷疑勝過合理的懷疑”這樣一種程度，這時可認(rèn)為這樣一種程度，這時可認(rèn)為審計證據(jù)是足夠的、充分的。審計證據(jù)是足夠的、充分的。審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的證明力是在上述真實性、重要性

17、和充分性、適當(dāng)性的基礎(chǔ)之審計證據(jù)的證明力是在上述真實性、重要性和充分性、適當(dāng)性的基礎(chǔ)之上形成的。審計證據(jù)的證明力不僅需要真實性，而且必須具備重要性、充分上形成的。審計證據(jù)的證明力不僅需要真實性，而且必須具備重要性、充分性和適當(dāng)性。性和適當(dāng)性。一般說來，被審計單位對審計證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反一般說來，被審計單位對審計證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反之，被審計單位對審計證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。之，被審計單位對審計證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計證據(jù)的效用與收集、鑒定這些審計證據(jù)的成本之間的關(guān)系，這就是審

18、計證據(jù)的效用與收集、鑒定這些審計證據(jù)的成本之間的關(guān)系，這就是審計證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的概念。審計證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的概念。審計證據(jù)的鑒定貫穿于審計工作的始終，從制定審計計劃開始到發(fā)表審審計證據(jù)的鑒定貫穿于審計工作的始終，從制定審計計劃開始到發(fā)表審計意見、提出審計報告都有一個審計證據(jù)的鑒定問題。這種鑒定雖然是事前計意見、提出審計報告都有一個審計證據(jù)的鑒定問題。這種鑒定雖然是事前的，但仍然是必不可少的。審計的實施過程就是審計證據(jù)的收集和鑒定過程。的，但仍然是必不可少的。審計的實施過程就是審計證據(jù)的收集和鑒定過程。案例分析題案例分析題【例例】審計人員在對某公司進(jìn)行年度會計報表審計的過程中，實施了以下審計審計人員在對某

19、公司進(jìn)行年度會計報表審計的過程中，實施了以下審計程序：程序：檢查并盤點庫存的有價證券；檢查并盤點庫存的有價證券；重新計算折舊費(fèi)用；重新計算折舊費(fèi)用；與該公司的法律顧問討論可能發(fā)生的訴訟案件；與該公司的法律顧問討論可能發(fā)生的訴訟案件；計算該公司當(dāng)年的毛利率并同以前年度比較；計算該公司當(dāng)年的毛利率并同以前年度比較；從該公司管理當(dāng)局取得以資產(chǎn)抵押獲得貸款的文件；從該公司管理當(dāng)局取得以資產(chǎn)抵押獲得貸款的文件；觀察該公司庫存現(xiàn)金的盤點；觀察該公司庫存現(xiàn)金的盤點；了解該公司管理人員的素質(zhì)。了解該公司管理人員的素質(zhì)。請問：執(zhí)行上述審計程序所獲得的證據(jù)應(yīng)歸為實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)、請問：執(zhí)行上述審計程序

20、所獲得的證據(jù)應(yīng)歸為實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)這四類證據(jù)中的哪一類？口頭證據(jù)這四類證據(jù)中的哪一類？案例分析題案例分析題【解答解答】執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第1 1、6 6項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為實物證據(jù)；項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為實物證據(jù)；執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第7 7項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為環(huán)境證據(jù)；項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為環(huán)境證據(jù)；執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第2 2、4 4、5 5項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為書面證據(jù)；項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為書面證據(jù)；執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第3 3項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為口頭證據(jù)。項審計程序獲得的審計證據(jù)歸為口頭證據(jù)。第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審

21、計工作底稿一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟(jì)事實和資料，按照一定的格式編制的集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟(jì)事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集，可作為

22、審計過程和結(jié)果的書面證明，審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。開展審計工作都應(yīng)該正確地編制審計工作底稿，這是高效率、高質(zhì)量地開展審計工作都應(yīng)該正確地編制審計工作底稿，這是高效率、高質(zhì)量地完成審計任務(wù)的重要條件，也是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的具體體現(xiàn)。完成審計任務(wù)的重要條件，也是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的具體體現(xiàn)。 第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的作用二、審計工作底稿的作用有利于組織協(xié)調(diào)審計工作；有利于組織協(xié)調(diào)審計工作；有利于審計工作質(zhì)量控制；有利于審計工作質(zhì)量控制；有利于考核審計人員工作業(yè)績；

23、有利于考核審計人員工作業(yè)績；便于編制、佐證和解釋審計報告；便于編制、佐證和解釋審計報告；便于制定以后各期的審計計劃。便于制定以后各期的審計計劃。第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿的內(nèi)容和格式三、審計工作底稿的內(nèi)容和格式審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來事項概要、詢證函回函、管

24、理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。資料和文件等。 審計工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔審計工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。案和永久性檔案。 第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式審計人員編制的審計工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容審計人員編制的審計

25、工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容: :被審計單位名稱。被審計單位名稱。 審計項目名稱。審計項目名稱。審計項目時點或期間。審計項目時點或期間。 審計過程記錄。審計過程記錄。審計標(biāo)識及其說明。審計標(biāo)識及其說明。 審計結(jié)論。審計結(jié)論。索引號及頁次。索引號及頁次。 編制者姓名及編制日期。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 其他應(yīng)說明事項。其他應(yīng)說明事項。第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿四、審計工作底稿的編制四、審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制原則審計工作底稿的編制原則完整性原則。完整性原則。 重要性原則。重要性原則。 真實性與相關(guān)性原則。真實性與相關(guān)性原則。 責(zé)任性

26、原則。責(zé)任性原則。 第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿編制審計工作底稿的要求編制審計工作底稿的要求為提高審計工作底稿的質(zhì)量，審計人員在編制審計工作底稿時，應(yīng)注意為提高審計工作底稿的質(zhì)量，審計人員在編制審計工作底稿時，應(yīng)注意以下問題：以下問題：每一具體審計事項均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計工作底稿，并在表頭標(biāo)明被每一具體審計事項均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計工作底稿，并在表頭標(biāo)明被審計單位的全稱。審計單位的全稱。所有審計過程中取得的審計證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過的場所所有審計過程中取得的審計證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過的場所等，均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計工作底稿上簽字，并注等，均應(yīng)一一明確

27、列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計工作底稿上簽字，并注明日期。明日期。應(yīng)編制一份工作備忘錄，列明尚待解決的問題。應(yīng)編制一份工作備忘錄，列明尚待解決的問題。第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿為了便于查閱，審計工作底稿應(yīng)編制索引。通常，一列審計報告底稿，為了便于查閱，審計工作底稿應(yīng)編制索引。通常，一列審計報告底稿，二列財務(wù)報表草稿，三列計劃工作底稿，后列各種測算表、試算表等。二列財務(wù)報表草稿，三列計劃工作底稿，后列各種測算表、試算表等。審計人員在編制審計工作底稿時，對其中的問題要中肯地表述自己的審計人員在編制審計工作底稿時，對其中的問題要中肯地表述自己的意見。意見。審計人員在提出審計報告后，審計工

28、作底稿應(yīng)歸入審計檔案，并妥善審計人員在提出審計報告后，審計工作底稿應(yīng)歸入審計檔案，并妥善保管。保管。 第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿五、審計工作底稿的復(fù)核和保管五、審計工作底稿的復(fù)核和保管會計師事務(wù)所對審計工作底稿的復(fù)核，可以分為會計師事務(wù)所的主任會會計師事務(wù)所對審計工作底稿的復(fù)核，可以分為會計師事務(wù)所的主任會計師或主管合伙人、項目負(fù)責(zé)人和注冊會計師三個層次的復(fù)核。計師或主管合伙人、項目負(fù)責(zé)人和注冊會計師三個層次的復(fù)核。 注冊會計師對審計工作底稿的復(fù)核屬于技術(shù)性的復(fù)核，通常在每一份注冊會計師對審計工作底稿的復(fù)核屬于技術(shù)性的復(fù)核，通常在每一份審計工作底稿完成后進(jìn)行；審計工作底稿完成后進(jìn)行

29、；項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核一般在審計業(yè)務(wù)接近尾聲時實施；項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核一般在審計業(yè)務(wù)接近尾聲時實施；會計師事務(wù)所的主任會計師或主管合伙人應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行最終會計師事務(wù)所的主任會計師或主管合伙人應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。復(fù)核。第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后6060天內(nèi)。如果注冊會計師未能天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的6060天內(nèi)。天內(nèi)。在審計報告日后將審計工作底稿規(guī)整為審計檔案是一項事務(wù)性的工作，在審計報告日后將審

30、計工作底稿規(guī)整為審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托或委派進(jìn)行審計的審計組織。對于審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托或委派進(jìn)行審計的審計組織。對于保管期限屆滿的審計檔案，審計組織可以決定將其

31、銷毀。銷毀時，應(yīng)履行必保管期限屆滿的審計檔案，審計組織可以決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)履行必要的手續(xù)。要的手續(xù)。案例分析題案例分析題【例例】甲會計師事務(wù)所多年來一直擔(dān)任某公司的年度會計報表審計工作。甲會計師事務(wù)所多年來一直擔(dān)任某公司的年度會計報表審計工作。在對該公司在對該公司20132013年度的會計報表進(jìn)行審計的過程中，審計人員與該公司管理年度的會計報表進(jìn)行審計的過程中，審計人員與該公司管理當(dāng)局就某事項是否應(yīng)在報表中予以揭示發(fā)生意見分歧，最終，該公司中止了當(dāng)局就某事項是否應(yīng)在報表中予以揭示發(fā)生意見分歧，最終，該公司中止了對甲會計師事務(wù)所的委托，聘請了另外一家會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計。對甲會計師事

32、務(wù)所的委托，聘請了另外一家會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計。該公司要求甲會計師事務(wù)所立即退還有關(guān)該公司的一切審計工作底稿，該公司要求甲會計師事務(wù)所立即退還有關(guān)該公司的一切審計工作底稿，遭到甲會計師事務(wù)所的拒絕。于是，該公司向法院提起訴訟。遭到甲會計師事務(wù)所的拒絕。于是，該公司向法院提起訴訟。請問，您認(rèn)為在本案中，該公司能否勝訴？為什么？請問，您認(rèn)為在本案中，該公司能否勝訴？為什么？【解答解答】該公司一般不可能勝訴。因為根據(jù)我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則，審計檔該公司一般不可能勝訴。因為根據(jù)我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，因此該公司無權(quán)向甲會計師案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，因此該公司無權(quán)向甲會計師事務(wù)所索要審計工作底稿。事務(wù)所索要審計工作底稿。案例分析題案例分析題【例例】明澤會計師事務(wù)所的明澤會計師事務(wù)所的A A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20132013年度財務(wù)報表進(jìn)行審年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。計。20142014年年2 2月月1515日，日，A A注冊會計師完成審計工作，并于注冊會計師完成審計工作，并于5 5月月1515日將審計工作底稿歸整日將審計工作底稿歸整為審計檔案。為審計檔案。20142014年年5 5月月2020日，日，A A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了