第五章稅權(quán)(稅收概論-北京師范大學(xué),馮文榮)

1、 第一節(jié)第一節(jié) 稅權(quán)概述稅權(quán)概述 第二節(jié)第二節(jié) 稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)第三節(jié)第三節(jié) 稅收執(zhí)法權(quán)稅收執(zhí)法權(quán)第四節(jié)第四節(jié) 稅收司法權(quán)稅收司法權(quán)第五節(jié)第五節(jié) 稅法解釋權(quán)稅法解釋權(quán)一、稅權(quán)概念一、稅權(quán)概念 1、稅權(quán)是國家權(quán)力的重要組成部分。世、稅權(quán)是國家權(quán)力的重要組成部分。世界各國的政治體制不同，各國稅權(quán)劃分界各國的政治體制不同，各國稅權(quán)劃分也不同。也不同。第一節(jié)第一節(jié) 稅權(quán)概述稅權(quán)概述邦聯(lián)制：稅權(quán)集中在地方。邦聯(lián)制：稅權(quán)集中在地方。聯(lián)邦制：中央和地方各自獨立行使聯(lián)邦制：中央和地方各自獨立行使稅權(quán)。向中央集權(quán)發(fā)展。稅權(quán)。向中央集權(quán)發(fā)展。 單一制：稅權(quán)集中在中央。向地方單一制：稅權(quán)集中在中央。向地方分權(quán)發(fā)

2、展分權(quán)發(fā)展。 三種三種政治政治體制體制模式模式2 2、稅權(quán)是國家機關(guān)行使的涉及稅、稅權(quán)是國家機關(guān)行使的涉及稅收權(quán)力的總稱。收權(quán)力的總稱。稅收立法權(quán)稅收立法權(quán) ： 基礎(chǔ)基礎(chǔ) 稅收執(zhí)法權(quán)稅收執(zhí)法權(quán) ： 中心中心 稅收司法權(quán)稅收司法權(quán) : : 后盾后盾 涉及涉及稅收稅收的權(quán)的權(quán)力力 解釋權(quán)解釋權(quán)3、稅權(quán)的劃分、稅權(quán)的劃分縱向縱向中央與地方之間的劃中央與地方之間的劃 分；分；橫行橫行在同級立法、行政、司法等在同級立法、行政、司法等國家機關(guān)之間的劃分。國家機關(guān)之間的劃分。二、我國稅權(quán)沿革二、我國稅權(quán)沿革影響稅權(quán)劃分狀況的因素：歷史傳統(tǒng)、影響稅權(quán)劃分狀況的因素：歷史傳統(tǒng)、政治體制、經(jīng)濟體制、財政體制。政治

3、體制、經(jīng)濟體制、財政體制。1、解放初期，稅權(quán)集中。、解放初期，稅權(quán)集中。2、1958年，擴大地方稅收權(quán)限。年，擴大地方稅收權(quán)限。3、1961年，適當(dāng)收回了下放給地方的年，適當(dāng)收回了下放給地方的一部分稅權(quán)。一部分稅權(quán)。4、1969年，下放稅權(quán)。年，下放稅權(quán)。5、1977年，又把一部分下放的稅權(quán)收歸年，又把一部分下放的稅權(quán)收歸中央。國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的中央。國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的關(guān)于稅收關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定管理體制的規(guī)定。6、1984年，向地方分權(quán)。年，向地方分權(quán)。7、1994年，實施分稅制，建立了中央稅年，實施分稅制，建立了中央稅收和地方稅收體系。在稅收立法權(quán)、稅收和地方稅收體系。在稅收立法權(quán)、稅收

4、執(zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)方面進行了重大收執(zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)方面進行了重大改革。改革。 三、分稅制與稅權(quán)三、分稅制與稅權(quán)（一）中央與地方支出的劃分（一）中央與地方支出的劃分 事權(quán)劃分事權(quán)劃分（二）中央與地方收入的劃分（二）中央與地方收入的劃分 財權(quán)劃分財權(quán)劃分 1、中央固定收入的稅種、中央固定收入的稅種 2、地方固定收入的稅種、地方固定收入的稅種 3、中央與地方共享收入的稅種、中央與地方共享收入的稅種 一、稅收立法權(quán)概述一、稅收立法權(quán)概述（一）稅收立法權(quán)定義（一）稅收立法權(quán)定義 狹義狹義稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)：指國家最高權(quán)指國家最高權(quán)力機關(guān)制定法律的權(quán)力。是全國人力機關(guān)制定法律的權(quán)力。是全國人大制定憲法

5、、刑法、民法等基本法大制定憲法、刑法、民法等基本法律的權(quán)力和對基本法律進行部分補律的權(quán)力和對基本法律進行部分補充和修改的權(quán)利充和修改的權(quán)利 。 廣義廣義稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)：指所有國家機關(guān)指所有國家機關(guān)依照法定權(quán)限和程序制定各種法律規(guī)依照法定權(quán)限和程序制定各種法律規(guī)范性文件的權(quán)力。立法主體包括：最范性文件的權(quán)力。立法主體包括：最高權(quán)力機關(guān)、最高行政機關(guān)、地方權(quán)高權(quán)力機關(guān)、最高行政機關(guān)、地方權(quán)利機關(guān)、其他國家機關(guān)。本章采用廣利機關(guān)、其他國家機關(guān)。本章采用廣義概念。義概念。 稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)各類國家機關(guān)依照法各類國家機關(guān)依照法定權(quán)限和程序制定所有稅收法律規(guī)范定權(quán)限和程序制定所有稅收法律規(guī)范性文

6、件的權(quán)力。性文件的權(quán)力。稅收立法權(quán)的行使稅收立法權(quán)的行使擁有稅收立法擁有稅收立法權(quán)的國家機關(guān)制定、補充、修改、廢權(quán)的國家機關(guān)制定、補充、修改、廢止稅收法律規(guī)范性文件的行為。止稅收法律規(guī)范性文件的行為。（二）特點（二）特點1、我國稅收立法權(quán)體制是單一制。由中央、我國稅收立法權(quán)體制是單一制。由中央行使（全國人民代表大會及其常務(wù)委員行使（全國人民代表大會及其常務(wù)委員會）。會）。2、稅收立法以授權(quán)立法為主。、稅收立法以授權(quán)立法為主。國家權(quán)利機關(guān)國家權(quán)利機關(guān) 同等國家行同等國家行 政機關(guān)政機關(guān)下級國家權(quán)利機關(guān)下級國家權(quán)利機關(guān) 下級國家行政機關(guān)下級國家行政機關(guān) 二、稅收立法權(quán)的劃分二、稅收立法權(quán)的劃分（一

7、）稅收法律（一）稅收法律 1、全國人民代表大會及其常務(wù)委員、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。包括稅收立法權(quán)。會行使國家立法權(quán)。包括稅收立法權(quán)。 2 2、香港特別行政區(qū)享有行政管理權(quán)、香港特別行政區(qū)享有行政管理權(quán)、立法權(quán)、獨立司法權(quán)和終審權(quán)。立法權(quán)、獨立司法權(quán)和終審權(quán)。 （二）稅收行政法規(guī)（二）稅收行政法規(guī) 國務(wù)院有權(quán)根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行國務(wù)院有權(quán)根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令。國務(wù)院制定行政法規(guī)的權(quán)力的命令。國務(wù)院制定行政法規(guī)的權(quán)力的來源有兩個。來源有兩個。 1、稅收法律中授權(quán)，制定實施細(xì)則。、稅收法律中授權(quán)，制定實施

8、細(xì)則。 2、人大及其常委會授權(quán)，制定稅收、人大及其常委會授權(quán)，制定稅收暫行條例。暫行條例。 （三）地方性稅收法規(guī)（三）地方性稅收法規(guī) 只有經(jīng)稅收法律和稅收行政法規(guī)的授只有經(jīng)稅收法律和稅收行政法規(guī)的授權(quán)，地方各級人民代表大會及其常務(wù)權(quán)，地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。委員會才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。（四）稅收規(guī)章（四）稅收規(guī)章1、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的部、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的部門稅收規(guī)章。門稅收規(guī)章。2、地方政府制定的地方稅收規(guī)章。、地方政府制定的地方稅收規(guī)章。（五）稅收規(guī)范性文件（五）稅收規(guī)范性文件省級稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制定的稅省級稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制定的稅收

9、規(guī)范性文件。收規(guī)范性文件。三、稅收立法程序三、稅收立法程序 稅收立法程序是指國家權(quán)力機關(guān)或稅收立法程序是指國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)機關(guān)在制定、補充、修改和其授權(quán)機關(guān)在制定、補充、修改和廢止稅收法律規(guī)范性文件的活動中廢止稅收法律規(guī)范性文件的活動中所必須遵循的法定步驟和方法。所必須遵循的法定步驟和方法。（一）稅收法律的立法程序（一）稅收法律的立法程序1、提出稅收立法議案。、提出稅收立法議案。2、審議稅收法律草案。、審議稅收法律草案。3、表決和通過稅收法律草案。、表決和通過稅收法律草案。4、公布稅收法律。以主席令的形、公布稅收法律。以主席令的形式發(fā)布。式發(fā)布。（二）稅收行政法規(guī)的立法程序（二）稅收行政法

10、規(guī)的立法程序1、提出稅收行政法規(guī)草案。、提出稅收行政法規(guī)草案。2、審查和通過。國務(wù)院法制機關(guān)負(fù)、審查和通過。國務(wù)院法制機關(guān)負(fù)責(zé)審查。國務(wù)院的常務(wù)會議審議通過。責(zé)審查。國務(wù)院的常務(wù)會議審議通過。3、發(fā)布。一是由國務(wù)院總理簽署發(fā)、發(fā)布。一是由國務(wù)院總理簽署發(fā)布令，發(fā)布在布令，發(fā)布在國務(wù)院公報國務(wù)院公報上。二上。二是國務(wù)院批準(zhǔn)后，由國務(wù)院稅務(wù)主管是國務(wù)院批準(zhǔn)后，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門發(fā)布。部門發(fā)布。（三）其他稅收法律規(guī)范性文件的（三）其他稅收法律規(guī)范性文件的立法程序立法程序 1、地方性稅收法規(guī)和地方性稅收規(guī)章、地方性稅收法規(guī)和地方性稅收規(guī)章的立法程序除級別不同外，與上述相同。的立法程序除級別不同外，與

11、上述相同。 2、稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的、稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的立法程序，由立法機關(guān)負(fù)責(zé)人簽署公布立法程序，由立法機關(guān)負(fù)責(zé)人簽署公布即可。即可。 （四）備案（四）備案 備案是除稅收法律以外的所有稅收備案是除稅收法律以外的所有稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收部門規(guī)章、地方性稅收規(guī)章和稅收部門規(guī)章、地方性稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件立法程序的一個重要環(huán)規(guī)范性文件立法程序的一個重要環(huán)節(jié)。在除稅收法律以外的稅收法律節(jié)。在除稅收法律以外的稅收法律規(guī)范性文件生效后，應(yīng)送交其授權(quán)規(guī)范性文件生效后，應(yīng)送交其授權(quán)機關(guān)或法律規(guī)定的其他機關(guān)審查，機關(guān)或法律規(guī)定的其他機關(guān)審查

12、，授權(quán)機關(guān)有權(quán)撤消該文件。授權(quán)機關(guān)有權(quán)撤消該文件。一、稅收執(zhí)法權(quán)概述一、稅收執(zhí)法權(quán)概述1、概念。、概念。稅收執(zhí)法權(quán)是稅務(wù)機關(guān)按照稅收執(zhí)法權(quán)是稅務(wù)機關(guān)按照稅收法律規(guī)范性文件的規(guī)定，征收稅款稅收法律規(guī)范性文件的規(guī)定，征收稅款的權(quán)力。它是稅權(quán)的核心，是直接調(diào)整的權(quán)力。它是稅權(quán)的核心，是直接調(diào)整政府和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的過程。政府和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的過程。2、特點。、特點。法律面前人人平等。稅務(wù)機法律面前人人平等。稅務(wù)機關(guān)和納稅人的地位是平等的。關(guān)和納稅人的地位是平等的。二、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分二、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分（在稅收執(zhí)法（在稅收執(zhí)法 機機關(guān)的劃關(guān)的劃 分分 ） 1、國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局國

13、務(wù)院主管職能國務(wù)院主管職能 機機構(gòu)構(gòu) 全面執(zhí)行稅收法律、稅收行政法規(guī)；全面執(zhí)行稅收法律、稅收行政法規(guī)；制定發(fā)布稅收規(guī)章；制定發(fā)布稅收規(guī)章；對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)；對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)；對地方稅務(wù)局系統(tǒng)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。對地方稅務(wù)局系統(tǒng)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。主管中央稅和共享稅工作；主管中央稅和共享稅工作；執(zhí)行稅收法律、稅收行政法執(zhí)行稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章及稅收規(guī)范性規(guī)、稅收規(guī)章及稅收規(guī)范性文件。文件。稅收征收稅收征收管理范圍管理范圍 中央稅和中央稅和共享稅共享稅 2、國家稅務(wù)局系統(tǒng)、國家稅務(wù)局系統(tǒng)省省級主管國稅的職能機構(gòu)級主管國稅的職能機構(gòu)3、地方稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系

14、統(tǒng)主管地方主管地方稅工作的職能機構(gòu)稅工作的職能機構(gòu) 省級地方稅務(wù)局接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，省級地方稅務(wù)局接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，以省級政府為主；以省級政府為主； 省級以下稅務(wù)局采取垂直領(lǐng)導(dǎo)；省級以下稅務(wù)局采取垂直領(lǐng)導(dǎo)； 執(zhí)行稅收法律、稅收行政法規(guī)、執(zhí)行稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、 稅收規(guī)章、地方性稅收規(guī)章及稅稅收規(guī)章、地方性稅收規(guī)章及稅收規(guī)范性文件。收規(guī)范性文件。稅收征收稅收征收 管理范圍管理范圍地方稅地方稅 4、海關(guān)、海關(guān)統(tǒng)一管理統(tǒng)一管理全國海關(guān)工作全國海關(guān)工作海關(guān)系統(tǒng)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)；海關(guān)系統(tǒng)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)；獨立實行職權(quán)獨立實行職權(quán)。 關(guān)稅、關(guān)稅、 增值稅、增值稅、消費稅。消費稅。稅收征

15、收稅收征收管理范圍管理范圍5、香港稅務(wù)局、香港稅務(wù)局特別行特別行政區(qū)主管稅務(wù)政區(qū)主管稅務(wù) 工作的職能工作的職能機構(gòu)機構(gòu)稅收征收稅收征收管理范圍管理范圍區(qū)內(nèi)各區(qū)內(nèi)各項稅收項稅收三、稅收執(zhí)法的具體活動三、稅收執(zhí)法的具體活動 1、辦理稅務(wù)登記；、辦理稅務(wù)登記； 2、管理增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；、管理增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票； 3、授權(quán)納稅申報；、授權(quán)納稅申報； 4、組織稅款入庫；、組織稅款入庫； 5、開展稅務(wù)稽查；、開展稅務(wù)稽查； 6、受理稅務(wù)行政訴訟；、受理稅務(wù)行政訴訟； 7、應(yīng)訴稅務(wù)行政訴訟案件；、應(yīng)訴稅務(wù)行政訴訟案件； 8、提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。、提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。四、稅收執(zhí)法的管轄四、稅收執(zhí)法

16、的管轄 1、地區(qū)管轄。、地區(qū)管轄。 2、級別管轄。、級別管轄。一、稅收司法權(quán)概述一、稅收司法權(quán)概述（一）定義。（一）定義。國家司法機關(guān)在憲法和國家司法機關(guān)在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理有關(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)序處理有關(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件的權(quán)力。行政訴訟案件的權(quán)力。行使主體：國家司法機關(guān)行使主體：國家司法機關(guān) 客體：稅客體：稅收爭議和稅收犯罪行為收爭議和稅收犯罪行為 。（二）特點（二）特點1、稅收司法權(quán)是由、稅收司法權(quán)是由不同的稅收司法機不同的稅收司法機關(guān)關(guān)，在仲裁稅收爭議、審理稅收違法犯，在仲裁稅收爭議、審理稅收違法犯罪案件的程

17、序中，分別行使稅收司法權(quán)。罪案件的程序中，分別行使稅收司法權(quán)。2、稅收司法權(quán)在仲裁稅收爭議、審理、稅收司法權(quán)在仲裁稅收爭議、審理稅收違法犯罪案件程序的稅收違法犯罪案件程序的不同階段不同階段，分，分別行使稅收司法權(quán)。別行使稅收司法權(quán)。目的，防止稅收司法權(quán)被濫用目的，防止稅收司法權(quán)被濫用。1、稅收刑事訴訟案件、稅收刑事訴訟案件1996年前，人民檢年前，人民檢察院偵查并向法院起訴察院偵查并向法院起訴 法院審判。法院審判。1996年后，公安機關(guān)偵察年后，公安機關(guān)偵察 人民檢人民檢察院起訴察院起訴 法院審判。法院審判。2、稅收行政訴訟案件和稅務(wù)機關(guān)的強制、稅收行政訴訟案件和稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行申請執(zhí)行申請

18、 人民法院行使稅收司法權(quán)。人民法院行使稅收司法權(quán)。3、稅務(wù)機關(guān)和工作人員違法、稅務(wù)機關(guān)和工作人員違法 人民人民檢察院偵查檢察院偵查 法院審判法院審判 。三、稅收司法權(quán)管轄三、稅收司法權(quán)管轄（一）稅收刑事案件管轄（一）稅收刑事案件管轄 級級別別全國性重大案件全國性重大案件 最高人民法院管轄最高人民法院管轄 全省性重大案件全省性重大案件 高級人民法院管轄高級人民法院管轄可判死刑、無期、可判死刑、無期、外國人犯罪的外國人犯罪的 中級人民法院管轄中級人民法院管轄其他案件其他案件 基層人民法院管轄基層人民法院管轄1、原則上由犯罪地人民法院管轄，、原則上由犯罪地人民法院管轄，也可由被告人居住地人民法院管轄

19、也可由被告人居住地人民法院管轄 2、幾個同級法院都有管轄權(quán)的案件，、幾個同級法院都有管轄權(quán)的案件， 由最初受理的法院審判；由最初受理的法院審判； 3、管轄不明確的案件，可由上級法、管轄不明確的案件，可由上級法院指定下級法院管轄，或移送他院。院指定下級法院管轄，或移送他院。地地域域1、由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)所、由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)所在地人民法院管轄；在地人民法院管轄；2 2、復(fù)議案件，復(fù)議機關(guān)改變原具體行政行、復(fù)議案件，復(fù)議機關(guān)改變原具體行政行為的，可由復(fù)議機關(guān)所在地人民法院管轄；為的，可由復(fù)議機關(guān)所在地人民法院管轄；3、因不動產(chǎn)提起的稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)由不、因不動產(chǎn)提起的稅

20、務(wù)行政訴訟，應(yīng)由不動產(chǎn)所在地人民法院管轄；動產(chǎn)所在地人民法院管轄；（二）稅收行政案件的管轄級別（二）稅收行政案件的管轄級別地域地域 4、兩個以上法院有管轄的案件，原告可、兩個以上法院有管轄的案件，原告可選其一提起訴訟；選其一提起訴訟；5 5、原告向兩個有管轄權(quán)的法院提起訴訟，、原告向兩個有管轄權(quán)的法院提起訴訟，由先收到起訴狀的法院管轄；由先收到起訴狀的法院管轄；6 6、有管轄權(quán)的法院，由于特殊原因不能、有管轄權(quán)的法院，由于特殊原因不能行使管轄權(quán)的，由上級法院指定管轄。行使管轄權(quán)的，由上級法院指定管轄。7 7、人民法院對管轄權(quán)發(fā)生爭議，由爭議、人民法院對管轄權(quán)發(fā)生爭議，由爭議雙方協(xié)商解決，協(xié)商不

21、成的，報共同的雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成的，報共同的上級法院指定管轄。上級法院指定管轄。四、稅收司法程序四、稅收司法程序（一）稅收刑事訴訟的司法程序（一）稅收刑事訴訟的司法程序1、稅務(wù)機關(guān)將認(rèn)為有偷、抗、騙稅等犯罪、稅務(wù)機關(guān)將認(rèn)為有偷、抗、騙稅等犯罪的違反案件的違反案件 公安機關(guān)；公安機關(guān)；2、公安機關(guān)受理后，立案偵查確認(rèn)犯罪事、公安機關(guān)受理后，立案偵查確認(rèn)犯罪事實實 人民檢察院；人民檢察院；3、人民檢察院審查后，認(rèn)為犯罪須追究刑、人民檢察院審查后，認(rèn)為犯罪須追究刑事責(zé)任事責(zé)任 人民法院；人民法院；4、人民法院受理，立案審判。刑事訴訟程、人民法院受理，立案審判。刑事訴訟程序?qū)嵭袃蓪徑K審制；序?qū)嵭袃?/p>

22、審終審制；5、當(dāng)事人一審不服，可向上一級法院、當(dāng)事人一審不服，可向上一級法院上訴，人民檢察院可按法律程序抗訴；上訴，人民檢察院可按法律程序抗訴；6、二審和最高人民法院做出的判決或、二審和最高人民法院做出的判決或裁定都是終審判決或裁定；裁定都是終審判決或裁定；7、判決或裁定一旦發(fā)生法律效力，便、判決或裁定一旦發(fā)生法律效力，便應(yīng)當(dāng)交付執(zhí)行。應(yīng)當(dāng)交付執(zhí)行。（二）稅收行政訴訟的司法程序（二）稅收行政訴訟的司法程序 1、起訴、起訴（1）納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)做出的和其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)做出的征稅決定征稅決定不服，必須在法定期限年按照稅務(wù)機關(guān)的

23、不服，必須在法定期限年按照稅務(wù)機關(guān)的決定決定繳清稅款繳清稅款，然后向上級稅務(wù)機關(guān)，然后向上級稅務(wù)機關(guān)提請?zhí)嵴垙?fù)議復(fù)議，對上級稅務(wù)機關(guān)所作的復(fù)議決定不，對上級稅務(wù)機關(guān)所作的復(fù)議決定不服，可以在法定期限內(nèi)向人民法院提起服，可以在法定期限內(nèi)向人民法院提起稅稅收行政訴訟。收行政訴訟。（2）對稅務(wù)機關(guān)做出的）對稅務(wù)機關(guān)做出的處罰決定處罰決定不服，不服，可以向人民法院提起稅收行政訴訟?？梢韵蛉嗣穹ㄔ禾崞鸲愂招姓V訟。2、法院受理。、法院受理。在規(guī)定的時間內(nèi)作出是否在規(guī)定的時間內(nèi)作出是否受理的裁決，原告不服，可上訴。受理的裁決，原告不服，可上訴。3、案件審理。、案件審理。準(zhǔn)備工作、組成審判庭、準(zhǔn)備工作、組成

24、審判庭、開庭審理。開庭審理。4、判決。、判決。這是法院運用國家的審這是法院運用國家的審判權(quán)，對稅收爭議的實體權(quán)利和判權(quán)，對稅收爭議的實體權(quán)利和義務(wù)作出的司法決定。義務(wù)作出的司法決定。5、執(zhí)行。、執(zhí)行。法院或有關(guān)行政機構(gòu)，法院或有關(guān)行政機構(gòu)，對已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁對已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁決強制付諸實施。決強制付諸實施。（三）稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的職務(wù)（三）稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的職務(wù)犯罪案件訴訟的司法程序犯罪案件訴訟的司法程序1、人民檢察院對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員、人民檢察院對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的職務(wù)犯罪案件偵查，須追究刑事的職務(wù)犯罪案件偵查，須追究刑事責(zé)任的，向人民法院提出公訴。責(zé)任的，向人民

25、法院提出公訴。2、法院審理。程序同一般刑事案件的、法院審理。程序同一般刑事案件的司法程序司法程序。一、稅法解釋權(quán)概述一、稅法解釋權(quán)概述（一）定義（一）定義 稅法解釋權(quán)是指國家機關(guān)對稅收法律規(guī)范稅法解釋權(quán)是指國家機關(guān)對稅收法律規(guī)范性文件及條文、概念、術(shù)語所作的說明和性文件及條文、概念、術(shù)語所作的說明和對稅收法律規(guī)范性文件的全部內(nèi)容或部分對稅收法律規(guī)范性文件的全部內(nèi)容或部分內(nèi)容所作的具體化規(guī)定。內(nèi)容所作的具體化規(guī)定。稅法解釋權(quán)與稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)、稅法解釋權(quán)與稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)不是并列關(guān)系，而是包含關(guān)系。稅收司法權(quán)不是并列關(guān)系，而是包含關(guān)系。（二）特點（二）特點1、稅法解釋權(quán)是

26、唯一的三權(quán)共同包含、稅法解釋權(quán)是唯一的三權(quán)共同包含的一種稅權(quán)。在許多國家只有司法機關(guān)的一種稅權(quán)。在許多國家只有司法機關(guān)才有稅法解釋權(quán)。才有稅法解釋權(quán)。2、稅法解釋權(quán)是一種抽象行為。我國、稅法解釋權(quán)是一種抽象行為。我國的行政訴訟法規(guī)定，司法機關(guān)不受理當(dāng)?shù)男姓V訟法規(guī)定，司法機關(guān)不受理當(dāng)事人對抽象行為的行政訴訟申請。事人對抽象行為的行政訴訟申請。 3、稅法解釋權(quán)以授權(quán)解釋為主，、稅法解釋權(quán)以授權(quán)解釋為主，而且以國家行政機關(guān)所作的稅收而且以國家行政機關(guān)所作的稅收立法解釋為主。目前，主要由國立法解釋為主。目前，主要由國務(wù)院以及稅務(wù)機關(guān)在行使稅收立務(wù)院以及稅務(wù)機關(guān)在行使稅收立法解釋權(quán)。法解釋權(quán)。二、稅法

27、解釋權(quán)的劃分二、稅法解釋權(quán)的劃分（一）分類（一）分類1、稅收立法解釋權(quán)。是對稅收立法行、稅收立法解釋權(quán)。是對稅收立法行為所產(chǎn)生的各種稅收法律規(guī)范性文件進為所產(chǎn)生的各種稅收法律規(guī)范性文件進行解釋的權(quán)力。擁有稅收立法權(quán)的國家行解釋的權(quán)力。擁有稅收立法權(quán)的國家機關(guān)擁有稅收立法解釋權(quán)，除人大常委機關(guān)擁有稅收立法解釋權(quán)，除人大常委會外，一個國家機關(guān)只要獲得授權(quán)進行會外，一個國家機關(guān)只要獲得授權(quán)進行立法，就有權(quán)進行解釋。立法，就有權(quán)進行解釋。2、稅收執(zhí)法解釋權(quán)。是對稅收執(zhí)法行、稅收執(zhí)法解釋權(quán)。是對稅收執(zhí)法行為進行的解釋。國務(wù)院及稅務(wù)機關(guān)和為進行的解釋。國務(wù)院及稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)根據(jù)授權(quán)所進行的對海關(guān)根據(jù)授權(quán)所進行的對具體執(zhí)法行具體執(zhí)法行為為的解釋，屬于稅收執(zhí)法解釋權(quán)。的解釋，屬于稅收執(zhí)法解釋權(quán)。3、稅收司法解釋權(quán)。是對稅務(wù)刑事訴、稅收司法解釋權(quán)。是對稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件中具體應(yīng)訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件中具體應(yīng)用法律問題進行具有用法律問題進行具有普遍約束力普遍約束力的解的解釋權(quán)力。只有最高人民法院和最高人釋權(quán)力。只有最高人民法院和最高