第九章行為稅法與納稅申報

1、LOGO第九章第九章 行為稅法與納稅申報行為稅法與納稅申報v 學習目的v 通過本章的學習,你應當能夠:v 1.了解印花稅的法律含義和特點;v 2.掌握印花稅的納稅人、計稅憑證、稅率;v 3.能夠準確確定印花稅的計稅依據(jù);v 4.能夠計算出印花稅應納稅額;v 5.掌握印花稅的處罰規(guī)定;v 6.掌握城市維護建設稅的主要法律規(guī)定，能夠確定城市維護建設稅的計稅依據(jù)，并準確計算應納稅額;v 7.了解教育費附加、地方教育費附加的特點。第一節(jié)印花稅第一節(jié)印花稅v 【導入案例】v 某市鑫達房地產(chǎn)公司是一家股份制企業(yè),注冊資本3 000萬元,在職員工30人,經(jīng)營范圍為開發(fā)銷售公寓、辦公用房和商業(yè)用房。2012年

2、度銷售商品房收入5 500萬元,利潤105萬元。v 2013年5月20日,該市地稅稽查分局對該公司實施了稅務稽查,發(fā)現(xiàn)鑫達公司2012年1月與吉發(fā)建筑工程公司簽訂甲工程施工合同,金額為6 500萬元,合同簽訂后,印花稅已繳納。該工程于2012年11月竣工,因工程建筑圖紙有重大修改,原商業(yè)用房由五層改為三層,實際工程決算金額為4 800萬元。鑫達公司2012年12月與吉發(fā)公司簽訂乙工程建筑施工合同后,以甲工程多繳印花稅為由,沖減合同金額1 700萬元,以沖減后的余額計算繳納印花稅。v 你認為鑫達公司的做法符合印花稅的法律規(guī)定嗎?為什么? v 一、印花稅的含義和特點v 含義：印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)

3、濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,因為納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完稅而得名。v 特點：v (一)兼有憑證稅和行為稅特點v (二)征稅范圍廣泛v (三)稅收負擔比較輕v (四)由納稅人自行完稅v 二、印花稅的主要法律規(guī)定v (一)征稅對象v 現(xiàn)行印花稅只對中華人民共和國印花稅暫行條例(以下簡稱印花稅暫行條例)列舉的憑證征稅,沒有列舉的憑證不征稅。包括：v 1.經(jīng)濟合同v 2.產(chǎn)權轉移書據(jù)v 3.營業(yè)賬薄v 4.權利、許可證照v 5.經(jīng)財政部門確認征稅的其他憑證v 如證券交易中的股權轉讓書據(jù)。v (二)納稅義務人v

4、凡在我國境內(nèi)書立、領受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人,包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊,以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。v 按照征稅項目劃分,納稅人具體包括下述幾種情況。v 1.立合同人v 2.立賬簿人v 3.立據(jù)人v 4.領受人v 5.使用人v (三)稅率v 遵循稅負從輕、共同負擔的原則,現(xiàn)行印花稅設計為比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。v 1.比例稅率v 在印花稅的13個稅目中,各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿、產(chǎn)權轉移書據(jù),適用比例稅率。v 其具體規(guī)定是:v (1)適

5、用0.05稅率的為“借款合同”。v (2)適用0.3稅率的是“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”。v (3)適用0.5稅率的是“加工承攬合同”、“建設工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權轉移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿。v (4)適用1稅率的是“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”，此外股票交易印花稅適用1的稅率。v 2.定額稅率v 在印花稅的13個稅目中,“權利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿,適用定額稅率。單位稅額均為每件5元。v 在確定適用稅率時,如果發(fā)生載有一個經(jīng)濟事項的應稅憑證,但可以同時運用兩個或兩個以上稅率,且屬于同一筆

6、金額的,應按其中一個較高稅率計算納稅,而不是分別按兩種稅率貼花。v 三、應納稅額的計算v (一)計稅依據(jù)v 1.從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定v 實行從價計稅的憑證,以憑證所載金額為計稅依據(jù)。具體規(guī)定為:v (1)購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。v (2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。v (3)建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。v (4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。v (5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額。v (6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入),不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。v (7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收

7、取的倉儲保管費用。v (8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。針對實際借貸活動中不同的借款形式,稅法規(guī)定了不同的計稅方法:v (9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費,不包括所保財產(chǎn)的金額。v (10)技術合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發(fā),對技術開發(fā)合同,只就合同所載的報酬金額計稅,研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的,應按一定比例的報酬金額貼花。v (11)產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。v (12)營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本,包括現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)

8、和材料物資?，F(xiàn)金按實際收到或存入納稅人開戶銀行的金額確定。實物,指房屋、機器等,按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價格確定。無形資產(chǎn)和材料物資,按評估確認的價值確定。v 資本公積,包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額等。如果是實物捐贈,則按同類資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)確定。v (二)應納稅額的計算v 1.按比例稅率計算應納稅額的公式v 應納稅額=應納稅憑證記載的金額（費用、收入額）適用稅率v 2.按定額稅率計算應納稅額的公式v 應納稅額=應納稅憑證的件數(shù)適用稅額標準v 【例91】某公司2012年1月開業(yè)經(jīng)營,當月書立、領受印花稅應稅憑證情況如下:領受房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊

9、證、技術專利證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立轉移專有技術使用權書據(jù)一件,所載金額為1 000 000萬元;訂立商品銷售合同一件,所載金額為2 500 000元;訂立借款合同一份,所載金額為400 000元。此外,企業(yè)營業(yè)賬簿中,“實收資本”科目載有資金2 000 000元,其他賬簿6本。v 要求:計算該企業(yè)1月份應納印花稅稅額。v 1)權利許可證照應納稅額=55=25(元)。v 2)產(chǎn)權轉移書據(jù)應納稅額=1 000 0000.000 5=500(元)。v 3)銷售合同應納稅額=2 500 0000.000 3=750(元)。v 4)借款合同應納稅額=400 0000.000 05=20(元

10、)。v 5)營業(yè)賬簿中“實收資本”應納稅額=2 000 0000.000 5=1 000(元)。v 6)其他營業(yè)賬簿應納稅額=65=30(元)。v 7)應納印花稅總額=25+500+750+20+1 000+30=2 325(元)。v 【例92】某建筑安裝工程公司與某大廈籌建處簽訂了一份承包金額為8 000萬元的工程承包合同后,又將其中的3 000萬元工程分包給了某市的第一建筑公司,并簽訂了正式合同。v 要求:計算該建筑安裝公司應納的印花稅稅額。v 解答:應計征印花稅的“建筑安裝工程承包合同”的范圍包括總承包合同、分包合同和轉包合同。故應稅憑證計稅金額為8 000+3 000=11 000(萬

11、元),適用稅率為0.3。v 應納稅額=11 0000.3=3.3(萬元)v 【操作案例91】v 基本情況v 2012年8月,稅務稽查人員對某公司2011年上半年的印花稅繳納情況進行檢查。通過與企業(yè)座談,實地檢查各類賬簿憑證,了解到該公司對下屬8個基層門店采取了“統(tǒng)負盈虧,分級核算,責任到人,獎罰兌現(xiàn)”的管理辦法,下屬各門店都建立了核算制度和各類賬簿,由過去的一級核算形式轉變?yōu)榉旨壓怂阈问?。核實該公司共設置各類明細賬簿54本,已申報貼花50元,漏繳營業(yè)賬簿印花稅220元。v 分析與處理v 根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定,采用分級核算形式的,除財會部門的賬簿應貼花外,財會部門設置在其他部門和車間的明細分類

12、賬,亦應按規(guī)定貼花。該企業(yè)由于財會人員對印花稅有關規(guī)定、法規(guī)了解不夠全面,因此造成漏繳印花稅220元,應限期補繳。v 作賬務調(diào)整:v 借:管理費用 220v 貸:庫存現(xiàn)金(銀行存款) 220v 四、減免稅v 1.下列憑證可以免征印花稅：v (1)應經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外；v (2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員社會福利單位、學校所立的數(shù)據(jù)；v (3)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；v (4)無息、貼息貸款合同；v (5)外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；v (6)企業(yè)因改制而簽訂的

13、產(chǎn)權轉移數(shù)據(jù)；v (7)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同；v (8)個人出租、承租住房簽訂的租賃合同、廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關的憑證，廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關的憑證。v 2.下列項目可以暫免征收印花稅：v (1)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同；v (2)書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個人之間書立的憑證；v (3)投資者買賣證券投資基金單位；v (4)經(jīng)國務院和省級人民政府決定或者批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)

14、，發(fā)生的國有股權無償劃轉行為；v (5)個人銷售、購買住房。v 五、印花稅的申報和繳納v (一)納稅義務發(fā)生時間v 1.應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。即在憑證簽訂、書立時,賬簿啟用時和證照領受時貼花。v 2.如果合同是在國外簽訂的,應在國內(nèi)使用時貼花,即印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時,不便按規(guī)定貼花,因此,應在帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)。v (二)納稅方法v 現(xiàn)行印花稅根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)多少以及稅收源泉控管的需要,分別采用以下三種納稅方法:v 1.自行貼花方法。納稅人在書立、領受應稅憑證發(fā)生納稅義務時,根據(jù)稅法規(guī)定,自行計算應納稅額,自行購買印花稅票,自行一次貼足印花稅票并

15、加以注銷或畫銷,即通常所稱的“三自”納稅方法。v 2.匯貼或匯繳辦法。為簡化貼花手續(xù),對那些應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的,可以采用這種辦法。v 3.委托代征的方法。稅務機關為了加強源泉控制管理,可以委托某些代理填開應稅憑證的單位(如代辦運輸,承運的單位)對憑證的當事人應納的印花稅予以代扣,并按期匯總繳納。v (三)填制印花稅納稅申報表v 【操作案例92】v 北京市某企業(yè)2012年2月開業(yè),領受房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證、專利許可證各一件,2012年發(fā)生了如下應稅業(yè)務:訂立產(chǎn)品購銷合同兩件,所載金額共為200萬元;與甲公司訂立易貨合同,約定用65萬元的材料換取65萬元的產(chǎn)品;與其他企

16、業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據(jù)一件,所載金額為68萬元;訂立借款合同一份,所載金額為100萬元。此外,企業(yè)的營業(yè)賬簿中,“實收資本”科目載有資金500萬元,其他營業(yè)賬簿10本。請計算該企業(yè)應納印花稅稅額并填報印花稅納稅申報表。第二節(jié)城市維護建設稅第二節(jié)城市維護建設稅v 【導入案例】v 某羊毛衫廠系村辦企業(yè),廠址設在市區(qū),注冊資金100萬元,在職職工人數(shù)70人,經(jīng)營范圍主要是羊毛衫、服裝,經(jīng)營方式為制衣、加工。2011年銷售收入700萬元,銷售稅金40萬元。v 2012年10月,經(jīng)稅務稽查人員對該企業(yè)“應交稅金應交城市維護建設稅”賬戶檢查發(fā)現(xiàn),該賬戶有貸方余額2.4萬元,企業(yè)賬面反映2012年1月

17、9月已繳銷售稅金30萬元,已繳城建稅3 000元,當年計提的城建稅已申報繳納,上述余額系2011年結轉的余額。進一步核對該企業(yè)2011年有關收入賬戶與憑證,核實企業(yè)2011年應繳銷售稅金40萬元,按7%稅率計提城建稅應為2.8萬元,但該企業(yè)只按1%的稅率申報,實際繳納城建稅4 000元。v 據(jù)企業(yè)財務人員反映,企業(yè)2011年按規(guī)定提取7%的城建稅后,感到按7%繳納城建稅吃虧,故先按1%稅率申報,其余部分掛在賬上。v 設在市區(qū)的村辦企業(yè)究竟按1%的稅率還是按7%的稅率繳納城建稅?v 城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人以其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依

18、據(jù)而征收的一種稅。v 一、城市維護建設稅的主要法律規(guī)定v (一)納稅人v 城市維護建設稅的納稅人,是指凡在我國境內(nèi)負有繳納“三稅”義務的單位和個人。不論是國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶,還是其他單位、個人,只要繳納了消費稅、增值稅、營業(yè)稅中的任何一種稅,都必須同時繳納城市維護建設稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的扣繳義務人也是城市維護建設稅的扣繳義務人。v 對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)），自2010年12月1日之后發(fā)生納稅義務的“三稅”，征收城市維護建設稅，對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收城市維護建設稅。v (二)稅率v 城市維護建設

19、稅的稅率實行地區(qū)差別比例稅率,按照納稅人所在地的不同,稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個檔次。具體規(guī)定是:v 1.納稅人所在地為城市市區(qū)的,稅率為7%。v 2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%。v 3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。v 納稅單位或個人繳納城市維護建設稅的適用稅率,一律按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是,對下列兩種特殊情況,可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率,就地繳納城市維護建設稅:v 1.由受托方代征、代扣消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。v 2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。v 二、城市維護建設稅應納稅額的計算v (一)計稅依據(jù)v 城市維護建

20、設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和。有一項特殊規(guī)定,提請注意:v 城市維護建設稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù),指的是“三稅”實繳稅額,不包括加收的滯納金和罰款,因為滯納金和罰款是稅務機關對納稅人采取的一種經(jīng)濟制裁,不是“三稅”的正稅,因此,不應包括在計稅依據(jù)之內(nèi)。v (二)應納稅額的計算v 城建稅納稅人的應納稅額的大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的,其計算公式是:v 應納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額適用稅率v 【例93】某卷煙廠所在地為市區(qū),2012年12月實際繳納的增值稅為50 000元,同時繳納的消費稅為280 000元,該企業(yè)無需繳納營業(yè)稅。v

21、要求:計算該企業(yè)應納城建稅額。v 解答:應納稅額=(50 000+280 000)7%=23 100(元)。v 三、城市維護建設稅的申報與繳納v (一)納稅環(huán)節(jié)v 城建稅的納稅環(huán)節(jié),實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務,就要在同樣的環(huán)節(jié),分別計算繳納城建稅。v (二)納稅地點和納稅期限v 納稅人繳納“三稅”的地點,就是該納稅人繳納城建稅的地點。在向所在地稅務機關申報和繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的同時,申報和繳納城市維護建設稅。v （三）填制納稅申報表v 【操作案例94】v 基本情況：北京市佳美化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，地處北京市朝陽區(qū)，本期進口一批原材料，

22、向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售化妝品，繳納增值稅40萬元、消費稅60萬元；增值稅滯納金1萬元；本期出口化妝品，按規(guī)定出口退稅退回增值稅10萬元。v 請計算本期該化妝品企業(yè)應繳納的城市維護建設稅稅額，并填寫城市維護建設稅納稅申報表。第三節(jié)第三節(jié) 教育教育費附加費附加v 【導入案例】v 北京市某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2012年10月15日，該企業(yè)進行9月份納稅申報，共申報增值稅530 000元，消費稅650 000元。v 請思考：1) 該企業(yè)是否應該繳納教育費附加？v 2) 若需要繳納，該企業(yè)9月份應納教育費附加額為多少？v 教育費附加是對繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個

23、人,以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)征收的一種專項附加。教育費附加不是稅收,但具有稅收的強制性,也是企業(yè)的一項負擔。v v 一、教育費附加的主要法律規(guī)定v (一)納稅范圍v 教育費附加是在“三稅”基礎上征收的一種專項資金,其征收范圍很廣。只要繳納“三稅”的單位和個人,除國務院有另行規(guī)定外,均要繳納教育費附加。v (二)納稅義務人v 教育費附加的納稅人是繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人。但對按照國務院關于籌措農(nóng)村學校辦學經(jīng)費的通知繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),不征收教育費附加。v (三)征收率v 1.教育費附加的征收率為“三稅”稅額的3%。v 2.減免規(guī)定。教育

24、費附加是以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并與“三稅”同時征收,故其本身沒有單獨的減免規(guī)定,但對一些特殊情況,國務院、國家稅務總局作了特別規(guī)定:v (1)對海關進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。(2)對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可以同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的。不退還已征的教育費附加。v (3)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的教育費附加，一律不予退（返）還。v 二、教育費附加的計算v (一)計費依據(jù)v 教育費附加是以各種單位和個人實際繳納的“三稅”稅額為計費依據(jù),對“三稅”加收的滯納金和罰

25、款不屬于教育費附加的計征依據(jù)。v (二)應納稅額的計算公式v 教育費附加以實際繳納的“三稅”稅額為計費依據(jù),應納附加的計算公式為:v 應納教育費附加額=實際繳納的“三稅”稅額教育費附加率v 【例94】某企業(yè)2012年12月實際繳納增值稅60 000元,同時繳納消費稅90 000元,該企業(yè)不繳納營業(yè)稅,計算該企業(yè)應納教育費附加。v 應納教育費附加額=(60 000+90 000)3%=4 500(元)v 三、教育費附加的申報繳納v (一)繳納義務發(fā)生時間v 教育費附加本沒有特定的征收對象,它是以“三稅”為基礎計征的一種附加。因此,教育費附加的繳納時間也就是“三稅”的繳納時間。v (二)繳納地點

26、v 教育費附加是隨同“三稅”同時繳納的,因此,凡繳納“三稅”的單位和個人均應在申報“三稅”的同時,向其所在地主管地方稅務機關申報繳納教育費附加。v 鐵道系統(tǒng)、人民銀行總行、各專業(yè)銀行總行、保險總公司等繳納營業(yè)稅所計算的教育費附加,向國家稅務總局繳納。第四節(jié)第四節(jié) 地方教育費附加地方教育費附加v 【導入案例】v 北京康美科技有限公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的公司，2012年11月共繳納增值稅20000元，同時繳納城建稅1400元，教育費附加600元。12月稅務機關稽查，要求該公司補交地方教育費附加400元。v 請問：1) 該科技公司是否應該繳納地方教育費附加v 2)稅務機關要求繳納的地方教育費附加400元是如何計算的？v 地方教育附加是指各省、自治區(qū)、直轄市