我國(guó)中小企業(yè)租賃會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究(修改稿)

1、我國(guó)中小企業(yè)租賃會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究陌小涵摘 要：租賃通常是以實(shí)物為基礎(chǔ)，并通過(guò)一定的費(fèi)用進(jìn)行借貸。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，租賃行業(yè)發(fā)展也開(kāi)始越來(lái)越迅速，由此就會(huì)促使租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。而針對(duì)這個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)而言，其專(zhuān)業(yè)性相對(duì)于其他的實(shí)務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)在核算方面有著更多的復(fù)雜性。通過(guò)介紹我國(guó)中小企業(yè)租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，分析我國(guó)中小企業(yè)租賃會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上對(duì)中小企業(yè)租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題提出租賃分類(lèi)方面、折現(xiàn)率方面以及對(duì)關(guān)聯(lián)方租賃交易規(guī)范的應(yīng)對(duì)策略。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；租賃會(huì)計(jì)；利潤(rùn)操控；分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)就發(fā)達(dá)國(guó)家而言，租賃業(yè)已經(jīng)得到極大的發(fā)展，而且一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始針對(duì)這個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行開(kāi)拓，并逐漸成為一種新的融資渠

2、道，同時(shí)也能夠?qū)υO(shè)備的銷(xiāo)售產(chǎn)生一定的刺激效應(yīng)。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)在這方面的發(fā)展才剛剛起步，而對(duì)應(yīng)的租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展也處于起步階段。不過(guò)在加入WTO之后，租賃業(yè)在我國(guó)開(kāi)始呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此針對(duì)這個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建就顯得極為重要。在2006年2月，財(cái)政部正式向社會(huì)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這個(gè)新實(shí)施的準(zhǔn)則體系中，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃里詳細(xì)敘述了租賃會(huì)計(jì)的行為規(guī)范。一、我國(guó)中小企業(yè)租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀（一）我國(guó)租賃業(yè)發(fā)展在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，租賃的形式呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。從出現(xiàn)到如今，大體上存在著兩個(gè)重要的階段，分別是傳統(tǒng)的租賃模式和現(xiàn)代化的融資租賃。對(duì)于后者而言，主要是通過(guò)融物的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)

3、融資的目的，之所以如此，是為了能夠滿足當(dāng)前現(xiàn)代化生產(chǎn)的需求，因此這種租賃形式大多是各類(lèi)生產(chǎn)性的設(shè)備。有關(guān)租賃兩個(gè)階段的主要區(qū)別在于后者并不是簡(jiǎn)單的在短期之內(nèi)應(yīng)用這些設(shè)備，而是由此來(lái)獲得長(zhǎng)期的資金源。租金的計(jì)算通常是以設(shè)備的購(gòu)入價(jià)為基礎(chǔ)，而設(shè)備的選擇則是由承租人來(lái)明確。出租人的風(fēng)險(xiǎn)主要是承租人不能夠按時(shí)支付相應(yīng)的租金，出租人只對(duì)融資擔(dān)負(fù)責(zé)任，而后續(xù)的設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)則是由承租人來(lái)承擔(dān)。從上世紀(jì)80年代之后，融資租賃業(yè)在我國(guó)開(kāi)始得到發(fā)展，目前已經(jīng)成為當(dāng)前租賃業(yè)的核心所在。早在1980年，中信公司，即中國(guó)國(guó)際信托投資公司，便正式開(kāi)始向社會(huì)提供融資租賃服務(wù)且經(jīng)濟(jì)效益顯著。隨后這家公司又和日本東方租賃企業(yè)進(jìn)

4、行了洽談，并最終在我國(guó)境內(nèi)成立了首家中外合資型的融資租賃公司，也就是所謂的中國(guó)東方國(guó)際。此外，中信公司又進(jìn)一步開(kāi)拓市場(chǎng)，并創(chuàng)立了中國(guó)租賃公司。而這兩個(gè)公司的誕生，基本確立了我國(guó)現(xiàn)代化的租賃體制。經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，再加上國(guó)家政策的積極支持，我國(guó)的融資租賃發(fā)展極為迅速，預(yù)計(jì)在不久的將來(lái)會(huì)超過(guò)美國(guó)，位居第一。從目前來(lái)看，我國(guó)融資租賃已經(jīng)開(kāi)始呈現(xiàn)多元化發(fā)展，并且內(nèi)外投資共存。在這30多年里，我國(guó)融資租賃領(lǐng)域從零起步，并且逐漸壯大，至今已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。一方面這個(gè)行業(yè)取得了巨大的成就，但另一方面，在當(dāng)前也開(kāi)始出現(xiàn)很多問(wèn)題：第一，整體的融資租賃規(guī)模相對(duì)較小，針對(duì)設(shè)備的滲透率相對(duì)較低。第二，

5、融資租賃基本上只是企業(yè)的一種籌資模式，其促銷(xiāo)和資產(chǎn)管理功能并沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)前部分租賃公司的資產(chǎn)質(zhì)量水平嚴(yán)重偏低，沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金，甚至經(jīng)營(yíng)都開(kāi)始出現(xiàn)嚴(yán)重困難。之所以出現(xiàn)這些問(wèn)題，不僅存在著宏觀上的因素，同時(shí)租賃業(yè)自身的問(wèn)題也不可忽視。從宏觀層面來(lái)看，雖然融資租賃在快速發(fā)展的幾十年里，還沒(méi)有構(gòu)建相對(duì)完善的法律體系，出租人的利益很難從法律上給予保障。而且也沒(méi)有針對(duì)這個(gè)行業(yè)推出相關(guān)科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范，在稅收層面上優(yōu)惠政策也相對(duì)較少，甚至沒(méi)有。同時(shí)租賃公司的資金來(lái)源渠道也難以拓展，這些不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不愿意去融資租賃，也會(huì)遏制這類(lèi)企業(yè)創(chuàng)新能力的增長(zhǎng)。還有就是信用體系的不健全，導(dǎo)致承租和出租雙方難以形成信

6、任關(guān)系，甚至有的承租人拒付租金等，另外該行業(yè)本身的風(fēng)控體系不完善，經(jīng)營(yíng)能力較低等也都會(huì)不同程度影響到這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。（二）租賃會(huì)計(jì)的分類(lèi)所謂租賃，是指在一個(gè)約定的時(shí)間范圍之內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，而對(duì)于前者能夠由此獲得一定的租金，也就是說(shuō)，出租人可以將產(chǎn)品出租給租賃設(shè)備者，然后租賃設(shè)備者支付相關(guān)的租金給設(shè)備的擁有者。而承租人就能夠因此獲得這個(gè)設(shè)備的使用權(quán)，對(duì)于承租人而言，就等于獲得了一筆資金。在我國(guó)租賃發(fā)展還處于初級(jí)階段，租賃形式相對(duì)簡(jiǎn)單，目前主要可細(xì)分成融資和經(jīng)營(yíng)兩種形式的租賃。對(duì)于前者模式而言，資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都會(huì)被轉(zhuǎn)移，并且這個(gè)資產(chǎn)的最終所有權(quán)既可以徹底轉(zhuǎn)移，也可

7、以被回收。對(duì)于后者模式而言，則是除了上述融資租賃之外的其他形式。企業(yè)在開(kāi)展租賃時(shí)，應(yīng)該要全面考量在租賃時(shí)間到期之后，這個(gè)資產(chǎn)是否已經(jīng)徹底被轉(zhuǎn)移，還是讓承租人擁有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利，此外這個(gè)租賃期所占這個(gè)設(shè)備總使用年限的比例等問(wèn)題。如果滿足下面其中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)，都可稱(chēng)作融資租賃：第一，租賃期結(jié)束，資產(chǎn)所有權(quán)由承租人獲得。第二，承租人有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，而且購(gòu)入價(jià)要比最初的該資產(chǎn)的公允價(jià)值低。因此這種選擇權(quán)，實(shí)際上從一開(kāi)始就可以讓承租人給予明確。第三，即使這個(gè)承租人最終不能獲取這個(gè)設(shè)備使用權(quán)，那么租賃時(shí)間也占這項(xiàng)設(shè)備使用壽命的絕大部分。第四，承租人在完成租賃交易之后，會(huì)支付相應(yīng)的租賃費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用

8、和租賃明確日對(duì)應(yīng)的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值基本一致。出租方在此時(shí)間節(jié)點(diǎn)中所收取的最低租金，也是和該日對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)公允價(jià)值保持一致。第五，租賃資產(chǎn)存在著特殊屬性，如果沒(méi)有很大的改變，那么承租方可以應(yīng)用。當(dāng)然目前在國(guó)外，針對(duì)租賃的分類(lèi)還有一些其他的方法，比如根據(jù)資產(chǎn)的投資來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)，可以細(xì)分成直接出租、售后回租、轉(zhuǎn)租等。而根據(jù)出租方是否愿意墊付資金的方式可以細(xì)分成杠桿租賃、轉(zhuǎn)租租賃和墊付租賃等模式。不過(guò)從大方向來(lái)說(shuō)，租賃的形式主要包括了融資和經(jīng)營(yíng)兩種模式。（三）租賃會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用租賃這種形式自古就有，而且在這個(gè)交易活動(dòng)中，雙方都會(huì)產(chǎn)生利益。因此這種模式在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用也更加廣泛，作用也越發(fā)顯著：

9、1.解決資金短缺問(wèn)題在當(dāng)前的租賃模式之下，承租方不需要在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)一次性支付大量資金，而是可以進(jìn)行少量支付，甚至不需要支付就能夠獲得相對(duì)昂貴的設(shè)備。隨著設(shè)備的使用也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的收入，進(jìn)而通過(guò)這項(xiàng)收入為此設(shè)備進(jìn)行分期付款，并由此達(dá)到雙贏的效果。這種租賃方式對(duì)于資金較少的企業(yè)或者正處于起步階段的企業(yè)極為重要。2.減少資產(chǎn)陳舊風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)上現(xiàn)在設(shè)備的淘汰速度越來(lái)越快，隨著設(shè)備的購(gòu)入，在時(shí)間的推移下會(huì)迅速耗用這些設(shè)備的價(jià)值，進(jìn)而使之變得落后陳舊，那么這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)租賃這種形式，則能夠極大的規(guī)避這種現(xiàn)象，所以很多企業(yè)更愿意去租賃一些設(shè)備，而不是去購(gòu)買(mǎi)。3.避免通貨膨脹的損失因?yàn)樽赓U時(shí)間都

10、相對(duì)較長(zhǎng)，而且租賃本身是按照分期付款的方式來(lái)支付，所以租賃尤其是現(xiàn)代的租賃模式，能夠很好的減緩由通貨膨脹給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的問(wèn)題。如果在租賃期內(nèi)，發(fā)生了物價(jià)上漲問(wèn)題，實(shí)際上對(duì)于承租方而言還能夠?qū)崿F(xiàn)成本的下降，因此能夠讓承租方更好的應(yīng)對(duì)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。4.降低籌資成本如果承租方直接通過(guò)貸款的方式從金融機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備，不僅會(huì)受到諸多的限制，而且還需要通過(guò)一定的抵押資產(chǎn)來(lái)支付相對(duì)昂貴的貸款利率，這樣會(huì)導(dǎo)致其超過(guò)設(shè)備本身的資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)而言會(huì)產(chǎn)生較大的壓力。但是在租賃這種形勢(shì)下，能夠很好的規(guī)避這種問(wèn)題，因?yàn)檫@些租賃公司本身有能力對(duì)企業(yè)的償還能力進(jìn)行評(píng)估，所以不需要承租方提供太多的擔(dān)保，進(jìn)而有效的降低承租方的

11、融資成本。5.還租形式靈活相對(duì)其他籌資模式而言，租賃的還款形式相對(duì)靈活，承租方可以結(jié)合企業(yè)自身的收入情況確立相關(guān)的支付模式，或者支付次數(shù)等，也可以通過(guò)除現(xiàn)金以外的其他方式進(jìn)行支付。通過(guò)這種多元化支付模式的設(shè)置，可以讓承租方更為方便的進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而確保融資業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展。二、我國(guó)當(dāng)前租賃會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)和實(shí)施，大大促進(jìn)了租賃行業(yè)的全面發(fā)展，在當(dāng)前的準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)的操作水平得到了顯著提升，同時(shí)也有效確保了會(huì)計(jì)信息的可靠性。雖然現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)租賃行業(yè)作出了很大改進(jìn)，但是在實(shí)際操作中還是存在不少問(wèn)題。（一）租賃分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理在當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其中第二十一號(hào)條

12、款所涉及到就是租賃的相關(guān)準(zhǔn)則。在此準(zhǔn)則中，明確了出租和承租雙方在開(kāi)展租賃經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)日要將租賃的形式明確。在這個(gè)準(zhǔn)則中，明確了在融資租賃之外，就是所謂的經(jīng)營(yíng)租賃。另外作為承租方，由于經(jīng)營(yíng)性租入資產(chǎn)不需要納入到資產(chǎn)負(fù)債表體系中，因此就不需要將其當(dāng)成自有資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算。相反對(duì)于融資性租賃而言，則需要納入到資產(chǎn)負(fù)債表中。通常，最低租賃收取的資金與最低的租賃付款額以及第三方資產(chǎn)剩余價(jià)值之和是保持一致的。在這里提到的第三方的資產(chǎn)剩余價(jià)值和租賃雙方主體并不具有關(guān)聯(lián)度。因此，如果在租賃過(guò)程中出現(xiàn)了這種余值，則說(shuō)明此時(shí)上述的最低租賃收款和租賃付款不具有等價(jià)關(guān)系。而對(duì)此有關(guān)租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給予了明確說(shuō)明，即針對(duì)

13、同一筆租賃交易，雙方主體在具體業(yè)務(wù)上的判定是具有一定差異的。另外，融資和經(jīng)營(yíng)這兩種租賃模式在會(huì)計(jì)處理方面也具有顯著差異。承租人會(huì)結(jié)合企業(yè)的自身情況選擇相關(guān)的租賃模式。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃而言，企業(yè)可以獲得表外融資，同時(shí)也能夠進(jìn)一步降低自身的財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有助于企業(yè)內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及資金成本的降低。不過(guò)出租人普遍更愿意采用融資租賃的形式，因?yàn)樵谌谫Y租賃的模式下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被轉(zhuǎn)移至承租方，出租方不需要再對(duì)這部分的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)。由于雙方存在著上述偏好的差異，雙方就會(huì)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)漏洞，經(jīng)過(guò)一系列的互相博弈，設(shè)計(jì)出一個(gè)讓雙方都能夠滿意的租賃合同。目前租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)存在著

14、可以量化的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可以讓雙方的合同設(shè)計(jì)產(chǎn)生一定的富余量。當(dāng)然這些標(biāo)準(zhǔn)雖然相對(duì)嚴(yán)格、精密，可是在實(shí)際操作的過(guò)程中，由于這些標(biāo)準(zhǔn)的主觀性比較大，還是會(huì)容易被操控以及規(guī)避。比如承租方可以結(jié)合量化規(guī)定里判斷標(biāo)準(zhǔn)的第三條，在合同中進(jìn)行設(shè)計(jì)，在租賃這些資產(chǎn)時(shí)，盡量讓租期低于其使用年限的75%，這樣就能夠逃脫財(cái)務(wù)報(bào)表里出現(xiàn)的有關(guān)融資租賃的確認(rèn)。而對(duì)于出租方而言，則會(huì)盡可能采用各式各樣的方式，促使在租賃時(shí)間范圍之內(nèi)，讓租賃費(fèi)用和資產(chǎn)的四分之三使用壽命形成等價(jià)關(guān)系。比如施樂(lè)公司就曾據(jù)此進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)這個(gè)量化指標(biāo)來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行了一定的操控。該公司旗下的子公司所生產(chǎn)的復(fù)印機(jī)通常能夠提供5年的使用壽命，而在

15、簽訂合同時(shí)，出租的租賃期定為3年。但是施樂(lè)公司為了讓出租期正好是復(fù)印件使用壽命的四分之三，便故意將它的使用壽命估計(jì)為4年，用這種方式將本來(lái)是應(yīng)該經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y租賃業(yè)務(wù)，利用這個(gè)漏洞夸大了公司的利潤(rùn)收入。（二）折現(xiàn)率方面的缺陷在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于承租方所開(kāi)展的最低租賃付款的計(jì)算而言，可以獲取出租方的租賃內(nèi)含利率，然后就能夠?qū)⒃摾十?dāng)成折現(xiàn)率。也可以將租賃合同中提出的利率當(dāng)成折現(xiàn)率。而如果在合同中沒(méi)有對(duì)這個(gè)利率進(jìn)行明確，同時(shí)承租方也沒(méi)有取得規(guī)定的內(nèi)含利率，那么就可以將銀行的同期貸款利率設(shè)置成折現(xiàn)率。合同所設(shè)置的利率通常都是租賃雙方通過(guò)協(xié)商后互相都接受的一種利率，這個(gè)設(shè)置的利率從表面上來(lái)

16、看十分的公平，可是在實(shí)際的操作過(guò)程中，卻能夠讓雙方都有一個(gè)可以調(diào)控的空間。比如在上文中談到的，承租人會(huì)更加樂(lè)意采用經(jīng)營(yíng)性租賃，所以在制定合同利率時(shí)，雙方就會(huì)進(jìn)行協(xié)商，設(shè)計(jì)一個(gè)相對(duì)較高的折現(xiàn)率。而作為出租方為了能夠更好的開(kāi)拓租賃業(yè)務(wù)，一般不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生異議。于是在這樣折現(xiàn)率之下，就會(huì)將最低租賃付款額的現(xiàn)值拉低，可以讓實(shí)質(zhì)是融資租賃的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成經(jīng)營(yíng)性租賃，承租方也會(huì)因此獲得更多利益。（三）關(guān)聯(lián)方的租賃交易規(guī)定不明確目前，有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的相關(guān)租賃業(yè)務(wù)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確的具體規(guī)定。因?yàn)楫?dāng)租賃的承租人和出租人存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，在開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)期間便會(huì)盡可能的降低最低租賃的收款額以及付款額，

17、這樣就能夠利用這個(gè)漏洞實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅所得額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)加以操控。要知道，融資租賃和其他的交易模式具有顯著差異，對(duì)于租賃而言，并不是采用一次性付款模式，而是采用分期付款，這樣在交易的過(guò)程里就有一定的隱蔽性。而且，當(dāng)前租賃資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格還存在著諸多的變動(dòng)問(wèn)題，彈性相對(duì)顯著，這就導(dǎo)致部分集團(tuán)企業(yè)會(huì)在其內(nèi)部利用這種關(guān)聯(lián)交易，在租賃的價(jià)格上弄虛作假，進(jìn)行利潤(rùn)的操作。比如X企業(yè)在上市之后發(fā)現(xiàn)自身的利潤(rùn)很不理想，母公司作為出租方為了讓這家上市企業(yè)能夠取得更高的利潤(rùn)，可以通過(guò)租賃方式以較低的價(jià)格出租給X企業(yè)，減少了X企業(yè)的相關(guān)租賃費(fèi)用，進(jìn)而提高X企業(yè)的所獲利潤(rùn)。同時(shí)，X企業(yè)自己也可以作為出租方，以遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出市場(chǎng)價(jià)的

18、租金把相關(guān)資產(chǎn)出租給本集團(tuán)的其他子公司，這樣又能夠提升X企業(yè)自身的利潤(rùn)。另外在關(guān)聯(lián)方所屬的區(qū)域中，所得稅具有一定的差異時(shí)，也能夠通過(guò)租賃的形式來(lái)減少納稅額。比如X企業(yè)的所得稅率要比同一個(gè)集團(tuán)之下的Y企業(yè)更高，那么X企業(yè)就能以較高的價(jià)格將Y企業(yè)的資產(chǎn)租入名下，此時(shí)X企業(yè)自身的利潤(rùn)就會(huì)降低，然而Y企業(yè)的利潤(rùn)卻能夠提高，這樣就可以操縱利潤(rùn)從所得稅高的一方轉(zhuǎn)移到低的一方，使整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)都減少。三、對(duì)租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題提出的應(yīng)對(duì)策略如果上面提到的幾種租賃會(huì)計(jì)的問(wèn)題得不到有效解決，就會(huì)讓這項(xiàng)業(yè)務(wù)面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此可以從下面幾點(diǎn)來(lái)應(yīng)對(duì)。（一）租賃分類(lèi)方面的應(yīng)對(duì)策略租賃業(yè)務(wù)的雙方在面對(duì)同一筆租賃交易，如果出現(xiàn)了

19、劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該明白清楚的規(guī)定究竟是從出租人還是承租人的視角來(lái)進(jìn)行分析。一般而言，可以基于承租人來(lái)進(jìn)行分析，從而對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的劃分。因?yàn)槌凶馊嗽谶@整個(gè)租賃業(yè)務(wù)的過(guò)程里一直是處于主導(dǎo)地位的，同時(shí)又是交易的起點(diǎn)，所以根據(jù)承租人進(jìn)行分類(lèi)就相對(duì)合理。另外，針對(duì)準(zhǔn)則中一些量化的指標(biāo)容易被操縱的問(wèn)題，可以通過(guò)下面幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行解決：第一，在這個(gè)準(zhǔn)則中引入下面一句話：“作為承租方，如果租賃的資產(chǎn)主要用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則應(yīng)將其歸入到融資租賃類(lèi)別。”第二，取消分類(lèi)，不再區(qū)分哪些是融資租賃以及哪些是經(jīng)營(yíng)租賃。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年8月對(duì)外發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有明確規(guī)定，已經(jīng)將

20、這兩種租賃模式進(jìn)行了統(tǒng)一化處理。事實(shí)上之所以導(dǎo)致現(xiàn)在的租賃模式太過(guò)繁瑣，從本質(zhì)上而言，正是因?yàn)檫@兩種租賃模式之間有明確的劃分，而且在實(shí)際業(yè)務(wù)中也很難合理地去界定到底屬于哪種性質(zhì)。因此我國(guó)可以借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定出統(tǒng)一的方式來(lái)處理租賃會(huì)計(jì)的問(wèn)題，確保通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表能夠清楚的體現(xiàn)出租賃交易里所確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，這樣也能夠更好地防范財(cái)務(wù)舞弊和利潤(rùn)操縱的問(wèn)題。（二）折現(xiàn)率方面的應(yīng)對(duì)策略在租賃合同中之所以會(huì)產(chǎn)生泛濫的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，主要就是因?yàn)樽赓U合同中利率的設(shè)定，因此應(yīng)該將租賃合同利率取消。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，內(nèi)含利率以及增量借款利率可以被設(shè)置為折現(xiàn)率。因此根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，我國(guó)選擇以租賃合同利

21、率來(lái)作為折現(xiàn)率是沒(méi)有必要的。使用內(nèi)含利率或者是增量的借款利率來(lái)當(dāng)成折現(xiàn)率。第一，出租人的內(nèi)含利率對(duì)于承租人所實(shí)際支付的籌資成本能夠很好的體現(xiàn)。第二，相對(duì)更容易取得銀行的同期貸款利率，而且往往都比內(nèi)含利率要低，使用這個(gè)貸款利率為依據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，最低租賃付款額現(xiàn)值就會(huì)相對(duì)較大，可以避免企業(yè)操縱租賃性質(zhì)的行為。正是基于上述的原因，同時(shí)也能保持和國(guó)際趨同，所以將租賃合同利率取消是合乎實(shí)際的。（三）對(duì)關(guān)聯(lián)方租賃交易規(guī)范的應(yīng)對(duì)策略對(duì)于利用租賃關(guān)聯(lián)交易而實(shí)際上是對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的這個(gè)問(wèn)題，也必須在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里增加明確的規(guī)定。比如，對(duì)于最低租賃付款額及收款額如何確定的問(wèn)題，要和非關(guān)聯(lián)方開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)所用的金額進(jìn)

22、行對(duì)比和分析，確定一個(gè)具體的范圍。此外，要加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方之間租賃交易的披露。比如，可以要求雙方企業(yè)在租賃之前就將交易的定價(jià)元素、總利潤(rùn)中的關(guān)聯(lián)利潤(rùn)所占比例等信息詳細(xì)披露。最后，還需要對(duì)相關(guān)的懲處制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰力度。同時(shí)要在當(dāng)前實(shí)施的租賃法中，明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方利用租賃業(yè)務(wù)操控利潤(rùn)行為的法律責(zé)任，對(duì)懲處的力度要給予強(qiáng)化。四、我國(guó)未來(lái)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展展望當(dāng)前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)近期發(fā)表了租賃（征求意見(jiàn)稿）在業(yè)內(nèi)得到了廣泛的關(guān)注和積極的探討。在這個(gè)意見(jiàn)稿中首次將租賃的分類(lèi)取消，并統(tǒng)一各種相關(guān)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，這樣可以有效的提升會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性和透明度。不過(guò)中國(guó)很多組織對(duì)于這個(gè)修訂案還是提出了反對(duì)意見(jiàn)，認(rèn)為融資租賃模式在發(fā)展到一定階段后就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性租賃，如果會(huì)計(jì)的處理沒(méi)有符合經(jīng)營(yíng)性租賃的方式，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性租賃失去發(fā)展的空間，我國(guó)租賃業(yè)很可能由于經(jīng)營(yíng)租賃負(fù)債的表內(nèi)化而影響到企業(yè)的借貸行為，并對(duì)租賃規(guī)模帶來(lái)負(fù)面影響，相關(guān)租賃企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)下降。不過(guò)，在國(guó)內(nèi)外環(huán)境的影響之下，我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐漸產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的趨同化，如果國(guó)際新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終被實(shí)施，那么我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)隨之完善。也就是說(shuō)，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂已經(jīng)是大勢(shì)所趨。此外，我國(guó)也要緊密結(jié)合自身租賃行業(yè)