建筑業(yè)營改增2016最新政策版

1、營改增稅制變化與風(fēng)險應(yīng)對1稅負下降管理水平2稅制改革行業(yè)規(guī)范3財務(wù)事項企業(yè)全局增值稅屬于價外稅銷項-進項=增值稅51-34=17營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅1003%=3 增值鏈條10020070300 甲企業(yè) 乙商場 丙個人鏈條性轉(zhuǎn)嫁性抵扣性支付進項稅，收回銷項稅 銷項轉(zhuǎn)嫁不充分進項發(fā)票不充足 應(yīng)對：從掛靠模式的存續(xù)性說起 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù) 1、工程服務(wù) 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、

2、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè) 2、安裝服務(wù) 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè) 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅 3、修繕服務(wù) 修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè) 4、裝飾服務(wù) 裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)

3、筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè) 5、其他建筑服務(wù) 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚：屬于物流輔助）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè) 一、在境內(nèi)銷售 （一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi) 注：工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅 （二）銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi) （三）銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi) 注：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn) 1、境外單位或者

4、個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù) 2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn) 3、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn) 二、有償行為 取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益即：有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 下列非經(jīng)營活動除外：（一）行政單位收取的的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù) 三、視同銷售（對無償行為征稅） （一）單位或者個體戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（二）單位、

5、個體戶或者其他個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外（公益事業(yè)：根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)） 注1：實務(wù)工作中，無息拆借資金被界定為視同銷售，需要繳納增值稅。主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1、按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。2、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定 3、按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 需要關(guān)注視同銷售的業(yè)務(wù)風(fēng)險 注2：房屋免租期面臨視同銷售 注3：無償?shù)?/p>

6、理解 36號文件規(guī)定：納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。稅法將上述贈送作為兼營提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%本次營改增其他銷售服務(wù)注：娛樂業(yè)稅率降低最為明顯6%增值稅征收率3%境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零0 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和

7、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi) 例如，施工企業(yè)包工包料（自產(chǎn)或者外購），一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照施工服務(wù)，適用11%的增值稅稅率 再例如，EPC項目的管理。EPC項目中，雖然設(shè)計業(yè)務(wù)法定稅率6%、設(shè)備17%稅率、建筑施工11%稅率，按照混合銷售規(guī)定，按照11%建筑服務(wù)繳稅 在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅 單位是指企業(yè)、行政單位、

8、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則以承包人為納稅人 注：高度關(guān)注掛靠模式的風(fēng)險納稅人分類 標(biāo)準500萬一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票一般計稅方法增值稅普通發(fā)票簡易計稅方法稅率：17%、13%、6%、11%、3%、0稅率：3%單位代開專用發(fā)票，稅率仍為3%虛開增值稅專用發(fā)票沒有實際經(jīng)營活動（貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)）為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票進行了實際經(jīng)營活動為他人、為

9、自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票進行了實際經(jīng)營活動讓他人（不含稅務(wù)機關(guān)）為自己代開增值稅專用發(fā)票 關(guān)注虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險！虛開稅額騙稅額刑法1萬以上5千以上3年以下有期徒刑或拘役，并處220萬罰金10萬以上 5萬以上3年10年有期徒刑并處550萬罰金50萬以上 30萬以上 10年以上有期徒刑或無期徒刑，550萬罰金或者沒收財產(chǎn) 購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅

10、論處 但不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅 注1：建議合同寫明增值稅專用發(fā)票 注2：同時加入發(fā)票違約責(zé)任 一、盈虧情況直接掛鉤稅負 例如，營改增前，無論項目利潤高低，都必須按照項目收入的3%進行納稅。營改增之后，只需要對項目增值部分納稅。當(dāng)利潤微薄時，只需繳納很少的增值稅 二、部分業(yè)務(wù)不再重復(fù)繳稅 例如，營改增前，外購材料、設(shè)備施工，企業(yè)既是營業(yè)稅的納稅人，又是增值稅的負稅人，需要按照營業(yè)收入全額繳納3%的營業(yè)稅，外購原

11、材料、施工設(shè)備等生產(chǎn)資料也不能獲得稅款的抵扣。營改增后，施工所購原材料、設(shè)備所支付的進項稅金，可以抵扣增值稅銷項，避免重復(fù)征稅 一、小規(guī)模納稅人稅負下降 營業(yè)稅1005%=5 增值稅100（1+3%）3%=2.91 下降（5-2.91）5=41.75% 營業(yè)稅1003%=3 增值稅100（1+3%）3%=2.91 下降（3-2.91）3=2.91% 二、一般納稅人有升有降 服務(wù)業(yè)：6% 建筑業(yè)、房地產(chǎn)：11% 金融保險業(yè)：6% 針對建筑行業(yè)而言，增值稅銷項稅金的充分轉(zhuǎn)嫁與足額的增值稅進項抵扣是決定稅負的核心！ 一般納稅人發(fā)票的取得取得增值稅專用發(fā)票，降低成本無法取得增值稅專用發(fā)票 議價業(yè)務(wù)合作

12、方 以票控稅 小規(guī)模納稅人可代開專用發(fā)票 價稅分離終端消費本企業(yè)上游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁不充分收入下降進項發(fā)票成本下降中間環(huán)節(jié)本企業(yè)上游產(chǎn)業(yè)進項發(fā)票成本下降銷項稅金充分轉(zhuǎn)嫁考慮中間環(huán)節(jié)企業(yè)降低費用的影響 一、一般納稅人合作選擇評估 選擇具有一般納稅人資格的單位進行業(yè)務(wù)合作，核心目的是確保取得增值稅專用發(fā)票，用以抵扣銷項稅金，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤 尤其針對市場價格差異不大的小商品而言，向一般納稅人采購可以明顯降低成本、費用38 二、小規(guī)模納稅人合作選擇評估 對于無法提供增值稅專用發(fā)票的單位（個人無法代開）：首先，爭取取得代開的增值稅專用發(fā)票（3%稅率，但實操難度大，適用大額交易）；其次，對于無法提供專

13、用發(fā)票的單位或者個人，通過重新議價的方式進行合作，降低企業(yè)損失（需考慮對方的承受能力）39 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票 （一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。注：出差訂酒店，個人名義與公司名義有區(qū)別 一、憑證條件 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進

14、項稅額不得從銷項稅額中抵扣 二、增值稅鏈條的連續(xù)性 （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) （二）非正常損失的購進貨物, 以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)或在建工程，以及該不動產(chǎn)或在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù) 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形 （三）購進的旅客運輸服

15、務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)和貸款服務(wù) 注：貸款服務(wù)中與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。從而融資成本會增加 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% 。取得不動產(chǎn)包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目 上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額

16、，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣地方財政利益如何持續(xù)？預(yù)繳+申報項目部、分公司、子公司向精細化轉(zhuǎn)變：開票、收票、納稅組織架構(gòu) 政府的態(tài)度 企業(yè)的結(jié)構(gòu) 業(yè)務(wù)細節(jié)管理 一、納稅地點 （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款 （三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者

17、出租不動產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅 一、項目部涉稅管理 （一）預(yù)繳和申報 1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。注：項目部增值稅專用發(fā)票的管理（開具名稱、及時認證） 2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報 3、小規(guī)模納

18、稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報 從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除 上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；（4）扣除的政府性基金、

19、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含）財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)為合法有效憑證；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（不能重復(fù)扣除） 4、納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證，否則不得扣除。具體指 （1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證 （2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票 通過增值稅預(yù)繳的方式，確保了各地

20、財政利益，但施工企業(yè)需要做好預(yù)繳稅金與申報稅金的匹配 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅 二、分公司的涉稅管理 總公司簽訂合同，分公司負責(zé)工程組建的經(jīng)營模式面臨障礙。銷項稅金發(fā)生在總公司，進項稅金發(fā)生在分公司。非匯總納稅條件下，分公司將被認定為增值稅的納稅主體，進項稅金和銷項稅金不匹配。建議總公司授權(quán)分公司施工，在施工所在地繳納增值稅 三、資質(zhì)共享遇到挑戰(zhàn) 營改增后，合同主體與施工主體不一致，加大了增值稅管理風(fēng)險。同時增值稅進銷項不匹配，不

21、僅也直接影響項目盈利水平 可采取的模式：合法總分包模式；將無資質(zhì)、低資質(zhì)公司變?yōu)榉止静少彙?biāo)書合理利用政策簡易計稅、一般計稅生產(chǎn)經(jīng)營 采購與銷售 重視價外費用 納稅方式選擇 一、要求票、款、貨一致 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用等，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進項稅額 注：三方抵賬協(xié)議風(fēng)險很大 二、代購貨物行為不同時具備以下條件的無論會計如何核算均征收增值稅 1、受托方不墊付資金；2、銷貨方將發(fā)票開給委托方，并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方；3、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費 注：墊資材料款被征

22、收增值稅的風(fēng)險 投標(biāo)書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用可以抵扣進項稅額，在編制標(biāo)書時很難準確預(yù)測，導(dǎo)致實際施工成本與標(biāo)書成本出現(xiàn)偏差。而且標(biāo)書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預(yù)測進一步擴大了上述不一致。建議在熟悉新定額的基礎(chǔ)上，做好定額管理 銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費, 但不包括以下項目：1、代為收取并符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項 價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼

23、、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費等66 1、甲公司與乙建設(shè)工程公司簽署了工程合同，因乙公司違約，支付給甲公司賠償金28000元 2、甲公司與丙設(shè)備公司簽訂了設(shè)備購買合同，因甲公司違約，支付給丙公司賠償金10000元 3、丁公司在簽訂購買合同后違約，不愿購買，向甲公司支付賠償金15000元 注：涉稅的賠償款，索要專用發(fā)票 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材

24、料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用 二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程 注1：甲供材業(yè)務(wù)不再負擔(dān)營業(yè)稅 注2：按照清單計價規(guī)范，甲供材并不影響施工企業(yè)的稅負。如果施工企業(yè)將材料部分作為產(chǎn)值，則需將甲供材方式變?yōu)榘ぐ匣旌箱N售方式 注3：施工單位提供部分設(shè)備、材料和動力也屬于甲供工程，也可以選擇簡易計稅，需進一步關(guān)注比例問題 思考：對于新項目，如果納稅人選擇甲供工程和清包工的方式提供建筑服務(wù)，按照3%簡易征收稅率納稅，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 三、一般納稅人為建筑工程老項

25、目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目 注1：建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)針對同一開發(fā)項目中，多個樓盤取得不同的建筑工程施工許可證，勢必導(dǎo)致同一項目中，分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法，核算工作將變得十分復(fù)雜 注2：如果納稅人選擇簡易計稅方法，因稅金變化不大，仍可按照原合同價款執(zhí)行。例如，對于政策允許采取簡易計稅方式的房地產(chǎn)企業(yè)，通常會接受施工方簡易計稅 如果建設(shè)方希望取得增值稅專用發(fā)票，則建筑企業(yè)按照

26、一般計稅方法，會抬高含稅價款，將銷項稅轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)方 注3：一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更 針對老項目（一個或多個），納稅人不能同時適用簡易計稅和一般計稅，故需謹慎選擇簡易計稅或者一般計稅方法 注4：營業(yè)稅環(huán)境下的標(biāo)書，如果2016年5月1日后開工，適用一般計稅方法，需要調(diào)整，解決進項稅抵扣和銷項稅轉(zhuǎn)嫁的問題 注5：已經(jīng)繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的，需要盡快開具，否則很可能形成重復(fù)繳稅收入指標(biāo)、利潤指標(biāo)賬務(wù)復(fù)雜、體系重構(gòu)發(fā)票管理、稅率管理資金管理財務(wù)管理 考核指標(biāo) 財務(wù)核算 內(nèi)控管理 一、考核指標(biāo)修訂工作 （一）稅

27、制改革影響收入 增值稅是價外稅，需要進行價稅分離，而后才能對收入進行確認。在銷項稅金無法充分轉(zhuǎn)嫁的前提下，收入會出現(xiàn)下降，需要調(diào)節(jié)指標(biāo) 含稅價格（1+增值稅稅率） （二）管理決定利潤 收入與銷項稅金密切相關(guān)，管理的重點在于評估、分析并實現(xiàn)銷項稅的充分轉(zhuǎn)嫁，竭力使收入水平不受影響 成本、費用的變化與進項稅密切相關(guān)，如果增值稅進項發(fā)票的收集和管理水平不夠，可能導(dǎo)致稅負上升，減少企業(yè)利潤。反之，則會因為稅制改革利潤提升 二、財務(wù)管理工作 增值稅會計核算比營業(yè)稅會計核算復(fù)雜。稅改后首要任務(wù)是調(diào)整、新建增值稅會及核算體系 同時建立新的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度的重點在于發(fā)票管理、稅款現(xiàn)金流管理、成本費用管理、招投標(biāo)管理、過渡期納稅管理和增值稅納稅管理等 一、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項是指納稅人銷售服