第八章 金融會(huì)計(jì)8

1、n第一節(jié)第一節(jié) 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)概述 一、證券業(yè)務(wù)的意義一、證券業(yè)務(wù)的意義 證券是證明持券人有權(quán)按照證券所規(guī)定的內(nèi)容，取得相應(yīng)權(quán)益的證明書。 二、證券業(yè)務(wù)的種類二、證券業(yè)務(wù)的種類 （一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) （二）證券自營(yíng)業(yè)務(wù) （三）證券承銷業(yè)務(wù) （四）其他證券業(yè)務(wù) 三、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)三、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn) （一）業(yè)務(wù)的針對(duì)性強(qiáng) （二）價(jià)值變動(dòng)頻繁 （三）清算關(guān)系復(fù)雜n第二節(jié)第二節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1 “代買賣證券款”，為負(fù)債類科目 2 “代兌付債券”，為資產(chǎn)類科目 3 “代兌付債券款”，為負(fù)債類科目 4 “清算備付金”，為資產(chǎn)類科目 二、代理買賣證券

2、業(yè)務(wù)的核算二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 （一）資金專戶的核算 1 客戶開設(shè)資金專戶并交來款項(xiàng)以及日常存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：代買賣證券款 2 客戶銷戶，結(jié)清利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶資金利息 貸：銀行存款 3 客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶資金利 息（已提利息部分） 利息支出（未提利息部分） 貸：代買賣證券款 4 公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金客戶貸：銀行存款 （二）代理買賣證券 1 如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：代買賣證券款（買賣證券成交 價(jià)的差額，加代扣代繳的交

3、易 稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等 手續(xù)費(fèi)） 手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù) 費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi) 用） 貸：清算備付金（買賣證券成交 價(jià)的差額，加代扣代繳的印花 稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)） 貸：手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手 續(xù)費(fèi)收入（ 向客戶收取的傭 金等手續(xù)費(fèi)）2 如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金（買賣證券成交 價(jià)的差額，減代扣代繳的印花 稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)） 手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù) 費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi) 用） 貸：代買賣證券款（買賣證券成交 價(jià)的差額，減代扣代繳的交易稅 費(fèi)和向客戶收取的傭金等手續(xù) 費(fèi)） 手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi) 收入（應(yīng)向客

4、戶收取的傭金等手 續(xù)費(fèi)） （三）代理認(rèn)購新股 1 代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶認(rèn)購款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：代買賣證券款 2 將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金客戶 貸：銀行存款 3 客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代買賣證券款 貸：清算備付金客戶 4 證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給客戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金客戶 貸：代買賣證券款 5 公司將未中簽的款項(xiàng)劃回，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：清算備付金客戶 6 公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代買賣證券款 貸：銀行存款 （四）代理配股派息的核算 1 采

5、取當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代買賣證券款 貸：結(jié)算備付金客戶 2 采用定期向證券交易所解交配股款的，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：代買賣證券款 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款 3 與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額，做會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款 貸：結(jié)算備付金客戶 （五）代客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息的核算 會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶 貸：代買賣證券款 （六）公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息的核算 會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出（或應(yīng)付利息） 貸：代買賣證券款 （七）代客戶兌付證券 1 企業(yè)兌付無記名證券 （1）證券公司收到委托單位的兌付資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：代

6、理兌付證券款 （2）收到客戶交來的證券，按兌付金額做會(huì)計(jì)分錄： 借：代理兌付證券 貸：銀行存款 （3）兌付期結(jié)束后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券 銀行存款 手續(xù)費(fèi)收入 （4）如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代理兌付證券 貸：銀行存款 2 企業(yè)兌付記名證券 （1）收到委托單位的兌付資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款 （2）兌付債券本息時(shí)，按兌付金額做會(huì)計(jì)分錄： 借：代理兌付證券 貸：銀行存款 3 收取代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 （1）手續(xù)費(fèi)向委托單位單獨(dú)收取的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi)做會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款（或“結(jié)算備付金”

7、） 貸：手續(xù)費(fèi)收入 （2）手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入的，在收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款（應(yīng)兌付的 金額） 其他應(yīng)收款預(yù)收代兌付證 券手續(xù)費(fèi)（事先取得的手續(xù) 費(fèi)） （3）待兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收代兌付證 券手續(xù)費(fèi) 貸：手續(xù)費(fèi)收入n第三節(jié)第三節(jié) 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算 一、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1 交易性金融資產(chǎn) 2 可供出售金融資產(chǎn) 二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定 （一）自營(yíng)證券買入的成本計(jì)量 （二）自營(yíng)證券賣出的收益確認(rèn)和成本

8、計(jì)量 （三）自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 三、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理三、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 （一）買入自營(yíng)證券 1 買入時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)的自營(yíng)證券。 （1）應(yīng)按證券的公允價(jià)值做會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：結(jié)算備付金客戶 （2）發(fā)生交易費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 貸：結(jié)算備付金客戶 2 買入時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營(yíng)證券，應(yīng)按證券的公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和，做會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：結(jié)算備付金客戶 3 在自營(yíng)證券持有期間收取現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶 貸：投資收益 4 如果購進(jìn)的自營(yíng)證券包含已宣布發(fā)放的股利或利息，會(huì)計(jì)分錄為：

9、借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出 售金融資產(chǎn)） 其他應(yīng)收款 貸：結(jié)算備付金 5 實(shí)際收到這部分股利或利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 6 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值 變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 8 如果自營(yíng)證券持有期間可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn) 備） （二）出售自營(yíng)證券 1 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) 按實(shí)際收到款項(xiàng)

10、的金額做會(huì)計(jì)分錄： 借：結(jié)算備付金客戶（賬面余 額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 2 出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額做會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶（賬面余 額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面余 額）n第四節(jié)第四節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)的核算 一、余計(jì)科目的設(shè)置一、余計(jì)科目的設(shè)置 1 代理承銷證券款 2 代理發(fā)行證券 3 可供出售金融資產(chǎn) 二、證券承銷業(yè)務(wù)的核算 （一）代銷證券的主要帳務(wù)處理（作為備查還是登記） （二）一般承銷無記名證券的主要帳務(wù)處理 （三）承銷記名證券的主要帳務(wù)處理 （四）采用全額承購包銷方式承銷證券的帳務(wù)處理n第

11、五節(jié)第五節(jié) 其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)的核算 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1 買入返售的金融資產(chǎn)，本科目資產(chǎn)類科目 2 賣出回購金融資產(chǎn)款，本科目為負(fù)債類科目 二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要帳務(wù)處理要帳務(wù)處理 1 企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：買入返售的金融資產(chǎn)（實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和） 貸：結(jié)算備付金 2 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，會(huì)計(jì)分錄為： 借：買入返售的金融資產(chǎn) 貸：利息收入（或投資收益） 3 收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金 貸：買入返售的金融資產(chǎn) 4 返售日，應(yīng)按收到的返售價(jià)款做會(huì)計(jì)分錄： 借：結(jié)算備付金 貸：買入返售的金融資產(chǎn)（賬面余額） 利息收入（或投資收益） 5 在交易對(duì)方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的證券等資產(chǎn)的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)（取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值） 結(jié)算備付金（交易對(duì)方的履約保證金） 貸：買入返售的金融資產(chǎn)（賬面余額） 三、賣出回購金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主三、賣出回購金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要帳務(wù)處理要帳務(wù)處理 1 企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出證券等金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金（實(shí)際收到的金 額） 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款 2 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)