服裝批發(fā)零售稅收風險管理

1、江蘇省稅務干部學校江蘇省稅務干部學校 2014 2014年年5 5月月服裝批發(fā)與零售稅收風險管理服裝批發(fā)稅收風險管理 一、服裝批發(fā)市場的發(fā)展歷程 服裝批發(fā)市場的變化過程做一個形象的描述，可概括為“地攤式”，“大棚式”和“商城式”三個階段。服裝批發(fā)市場是從上個世紀80年代初期 出現(xiàn)的，1990年前后，服裝批發(fā)市場基本上已經走過“地攤”階段，進入“大棚”經營。到了90年代中期，“商城式”批發(fā)市場紛紛出現(xiàn)，步入加速發(fā)展期。 目前，年成交額百億元以上的服裝批發(fā)市場不下于14家,根據中國服裝協(xié)會的調查，至2012年中國共有45個服裝產業(yè)集聚地，主要分布在珠江三角洲、長江三角洲、環(huán)渤海地區(qū)和東南沿海地區(qū)。

2、 二、服裝批發(fā)經營特點 （一）固定消費群服裝批發(fā)市場吸引了越來越多的直接消費者，這部分消費者主要為城市工薪階層、學生、外來務工人員和流動人口，是處于消費階層的中低部分。 （二）大棚式到商城式 從前簡陋的“地攤式”、“大棚式”服裝批發(fā)市場競相改造，這些“商廈式”的服裝批發(fā)市場在硬件上幾乎不亞于百貨商場，但在軟件環(huán)境方面還有相當大的差距。這些商廈式的批發(fā)市場仍采用攤位形式，往往缺乏試衣間，每逢節(jié)假日更是人滿為患。 （三）專業(yè)化 發(fā)展規(guī)?？焖倩?，好多批發(fā)市場從原來的地攤式經營逐漸轉化為規(guī)?；?、專業(yè)化經營，面對消費者也發(fā)生了質的轉變，有的甚至成為全國服裝的批發(fā)基地。 （四）低價位傳統(tǒng)的批發(fā)市場走的是低

3、價位的路線，以此求得銷售量的提升。那么從目前來看，少數服裝批發(fā)市場逐漸走上了品牌化的經營道路，創(chuàng)造出批發(fā)市場特有的品牌服裝之路，當然還面臨著價格上的問題，畢竟批發(fā)市場走的是低價格的路線。 三、服裝批發(fā)行業(yè)稅收風險 （一）利用返還實物，擴大進項稅抵扣范圍。商業(yè)企業(yè)中普遍存在“返利銷售”行為，生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)的銷售價格或高于商業(yè)企業(yè)銷售價格的價格，將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，并以此價格開具增值稅專用發(fā)票，而商業(yè)企業(yè)以進貨價格或低于進貨價格的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。商家對商品返利部分銷售不作收入，不抵減進項稅額。 （二）多頭開設銀行賬戶，銷售額不入賬較為。金融

4、行業(yè)為了爭取客戶，相對放寬了企業(yè)的開戶條件以及現(xiàn)金使用的限制，而商業(yè)企業(yè)也就利用了金融行業(yè)互相競爭的弱點，采取多頭設置賬戶，不向稅務機關全部報告?zhèn)浒?，以資金體外循環(huán)方式少報營業(yè)額，從中逃避稅收。 （三）增加庫存商品，保持一定數額的進項稅用于抵扣，使其長期處于零申報或負申報狀態(tài)。部分商家人為使銷項頂進項，使進銷項平衡，達 到少繳或不繳稅款的目的。即根據當月計提銷項稅額的多少，而后決定進項稅額的多少，若當月銷項稅額過多，就在月底之前突擊進貨，或采取未付款提前抵扣、非法取得進項票等手段，人為增大庫存從而達到增加進項抵扣減少應納稅款的目的。更有甚者，在月終結賬后對開增值稅發(fā)票，在月初申報時購貨方憑此票

5、申報抵扣進項稅，只須保留少量留抵稅款就可避免納稅。而銷貨方又利用進項大或留抵稅款來逃避稅收。 （四）實行“一戶雙證”，即一戶企業(yè)辦理一個一般納稅人資格和一個個體戶資格。一般納稅人采取自行申報納稅，個體戶采取定期定額征收方式，企業(yè)在會計核算中不嚴格區(qū)分購銷收入、庫存等，凡需要開具發(fā)票和能取得進項發(fā)票的用一般納稅人進行會計核算，不需要發(fā)票的用個體戶名義進行銷售，從而形成一般納稅人銷售收入向個體納稅人轉移，逃避稅款。 （五）利用價格差避稅。目前在整個商業(yè)交易中，同種貨物一般存在三種價格：即開專用發(fā)票價格，開普通發(fā)票價格和不開發(fā)票價格，一些商家在銷售貨物時為了逃避稅收盡量不開專用發(fā)票，用壓低價格來吸引

6、購貨方進貨。同時批發(fā)業(yè)務量比較大、不易盤查庫存的批發(fā)企業(yè)，在購進貨物時全部取得進項發(fā)票，用于抵扣，而銷售時則將使用發(fā)票部分作收入，計提銷項稅額，其余則不作或少作收入。 （六）不按規(guī)定使用發(fā)票。一是利用運輸發(fā)票偷稅。存在三種情況：人為地把貨物銷售額和運費分割開來，減少貨物銷售額，增大運輸費用；將一些難以取得增值稅專用發(fā)票的購進貨物、差價款和某些費用等開具成運輸發(fā)票，以抵扣進項稅。二是利用收購發(fā)票偷逃稅款，有的商業(yè)企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，非法填開收購發(fā)票；有的商業(yè)企業(yè)虛增收購價格和數量，擴大抵扣金額；有的商業(yè)企業(yè) 利用提前或滯

7、后開具發(fā)票的方式，調節(jié)當期應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的；有的商業(yè)企業(yè)在期末根據當期的生產成本到擠收購發(fā)票金額，并自行填開，人為調節(jié)產品成本率，以多抵稅款。三是采取現(xiàn)金交易，不開票現(xiàn)象普遍。商業(yè)多以現(xiàn)金交易，特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺少與征管相配套的各種行政管理手段，企業(yè)為達到少繳稅目的，銷售商品不開票偷逃稅款較為普遍。四是銷售產品開具大頭小尾發(fā)票。特別是表現(xiàn)在普通發(fā)票的使用上，一些商業(yè)納稅人利用目前普通發(fā)票管理偏松的現(xiàn)狀，在銷售產品時大量開具大頭小尾發(fā)票。 （七）商業(yè)關聯(lián)企業(yè)未按獨立交易價格進行購銷活動，轉移收入和所得。突出表現(xiàn)在三個方面：一是關聯(lián)企

8、業(yè)銷貨以平銷或微利價格進行交易，從而造成銷貨方銷售額巨大，而稅收極少，同時，購貨方以超過購貨款支付給銷貨方，或銷貨方以不收貨款并另外支付貨款形式進行銷售；二是3個或3個以上關聯(lián)企業(yè)互相交叉開具發(fā)票，從而形成各個關聯(lián)企業(yè)都不納稅或少納稅的局面；三是商業(yè)企業(yè)聯(lián)系銷售業(yè)務，讓其關聯(lián)企業(yè)（工業(yè)或商業(yè)）向其銷售對象直接開具發(fā)票收取貨款，而商業(yè)企業(yè)從關聯(lián)方抽取一定收入，并不進行申報納稅。 四、稅收情報數據的收集 （一）企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、經營方式； 2.企業(yè)分支機構設置情況； 3.企業(yè)財務核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶； 4.其他資質信息。 （二）（二） 企業(yè)經營及管

9、理信息資料的收集 1.企業(yè)內部控制制度及執(zhí)行情況； 2.企業(yè)營銷網絡，物流環(huán)節(jié)，商品進銷的品種、數量、價格及金額等情況； 3.企業(yè)倉儲設施及所在地，實物保管制度； 4.級差獲利水平，大類商品社會平均進銷差價，全員平均銷售額等； 5.過期失效商品報廢及其他待處理資產處理情況； 6.經營場所及柜臺租賃情況； 7.企業(yè)經營合同； 8.從生產企業(yè)取得的“返利”情況； 9.企業(yè)勞動用工合同。 （三）（三） 企業(yè)財務管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度，財務管理及會計處理辦法等，商品盤點制度的執(zhí)行情況，資金流動情況包括企業(yè)經營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結構、周轉比率等。 企業(yè)關聯(lián)方交易信息資料的收集 1.

10、資金融通情況； 2.商品購銷和提供勞務價格以及交易的方式、數量、金額等情況； 3.對外投資情況； 4.資產轉讓情況。 （四）（四） 企業(yè)歷史數據信息資料的收集 包括近幾年主營業(yè)務收入、投資收益、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務凈利潤增長情況，實現(xiàn)稅款增減變化情況，稅負率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況等。 （五）企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營業(yè)務收入的構成及增長情況； 2.企業(yè)接受捐贈經營設施入賬及納稅申報情況； 3.會員卡（購物卡）銷售情況； 4.向購買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況； 5.收取的價外費用如手續(xù)費、展覽促銷費、條碼費、進場費、上架費、攤位費、通道費等及租金收入的確認

11、情況； 6.收取合同違約金等收入確認情況； 7.其他業(yè)務收入的構成及確認，包括向用戶收取包裝物押金，銷售材料、器具等收入的確認情況 （六）企業(yè)成本費用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況； 2.倉儲、運輸、吊裝、挑選整理等營業(yè)費用變動情況，合理損耗的范圍、標準變動情況； 3.業(yè)務招待費用、廣告費、贊助費等支出情況； 4.商品進銷差價的變動情況； 5.商品購進及銷售發(fā)票開具情況； 6.銀行利息支出情況； 7.固定資產分類、原值與折舊增減變化情況，長期待攤費用攤銷情況； 8.其他業(yè)務支出的增長情況。 五、稅收風險識別方法、指標-服裝批發(fā)行業(yè) （一）庫存商品變動率及周轉率 1.庫存商品變動率

12、 庫存商品變動率（本期庫存商品基期庫存商品）基期庫存商品100% 2.庫存商品周轉率 庫存商品周轉率變動率（本期庫存商品周轉率基期庫存商品周轉率）基期庫存商品周轉率100% 庫存商品周轉率本期銷售商品的進價成本（期初庫存商品期末庫存商品余額）2100% 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率（庫存商品累計發(fā)生額銷售商品成本結轉額）庫存商品累計發(fā)生額100% 通過上述指標的計算，分析企業(yè)庫存商品購進、銷售和損耗情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無銷售不確認收入、推遲計算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購買發(fā)票以及人為調整庫存商品價值等疑點。 （二）商品進銷差價率變動率 商品進銷差價率變動率（本期商品進銷差

13、價率基期商品進銷差價率）基期商品進銷差價率100% 商品進銷差價率期末分攤前商品進銷差價余額（期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入）100% 通過對主營商品進銷差價率變動率的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結轉商品銷售成本的疑點。 （三）費用變動率 1.營業(yè)費用變動率 營業(yè)費用變動率（本期營業(yè)費用基期營業(yè)費用）基期營業(yè)費用100% 2.收入利息支出變動率 收入利息支出變動率（本期利息凈支出本期主營業(yè)務收入）100%（基期利息凈支出基期主營業(yè)務收入）100%（基期利息凈支出基期主營業(yè)務收入）100% （四）管理費用變動率 管理費用變動率（本期管理費用基期管理費用）基期管理費用100%

14、通過上述指標的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計營業(yè)費用、資本性支出計入營業(yè)費用、在建工程利息支出直接計入當期費用等疑點。 （五）經營面積銷售收入測算數 銷售收入總額（含稅）月單位面積收入經營面積月份數 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額同一區(qū)域企業(yè)經營面積總額 提示：同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經營面積產生的銷售收入基本相近；若取得當期數據有困難，也可參照以往期間銷售收入和經營面積進行測算。 （六）經營費用銷售收入測算數 銷售總額成本費用總額行業(yè)平均利潤率 成本費用總額包括：利息支出、經營場所租賃費或固定資產折舊費、人員工資、水電費、管理費用、稅金等。 提示：批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈

15、利，必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模，使利息、租賃費、人員工資、水電費、管理費、稅金等支出得到補償 （七）庫存商品銷售收入測算數 銷售收入額（期初產品庫存數量當期購入產品數量期末產品庫存數量）當期銷售均價 提示：若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實際申報銷售額，可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點；若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額，可能存在將外購藥品直接銷售等疑點。 （八）通過對企業(yè)“走票”收入測算，分析納稅人收入申報情況 通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點等情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點收入問題。 （九）通過對批發(fā)企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的

16、比例的測算，分析納稅人收入申報情況。 獲取企業(yè)一段時間真實的現(xiàn)金收入，以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例，然后根據評估期現(xiàn)金收入推算出總收入，或者根據企業(yè)評估期已確認的總收入，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問題。 （十）通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息，發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購進不入賬、銷售不入賬等疑點 納稅人產生增值稅專用發(fā)票滯留票信息，一般有二種可能：一是購入固定資產不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進行認證；二是購進商品未入庫，進行帳外經營。 （十一）通過進項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 通過“應繳稅金/應繳增值稅/進項稅額轉出”和“營業(yè)外支出”等科目，分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問

17、題。 （十二）通過“預收賬款”等科目分析納稅人收入確認及時性 通過“預收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進行比對，分析納稅人商品發(fā)出后收入確認及時性。服裝零售稅收風險管理 一、概念 商業(yè)零售企業(yè)是指設有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產商品、直接面向最終消費者的商業(yè)企業(yè)。包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場、超級市場、零售商店等。 二、經營方式 通常采用自營、聯(lián)營、代銷經營形式。租賃經營承租人（增值稅納稅義務人） 自營：商業(yè)零售企業(yè)自籌資金，自主經營，獨立核算，自負盈虧的經營方式。 聯(lián)營：商業(yè)零售企業(yè)以場地、商譽等與他人共同從事商品零售，實行統(tǒng)一開票、統(tǒng)一收款，按商品銷售收入的一定比例獲得收益的

18、經營方式。 代銷：商業(yè)零售企業(yè)與他人簽定受托銷售合同，在貨物銷售后與委托方結算貨款的經營方式。 租賃經營：商業(yè)零售企業(yè)為他人提供經營場所、按合同約定收取場地租賃費用，租賃人獨立從事經營活動，自行采購、自行銷售、自行收款和使用自己領購的發(fā)票的經營方式。 三、服裝零售特點 （一）商業(yè)流通形式趨于多元化 百貨店已進入新的發(fā)展階段 連鎖超市保持持續(xù)高速發(fā)展 大賣場是國內外商家的投資熱點 購物中心的發(fā)展速度快于經營能力 其他新興零售業(yè)態(tài)的競爭力趨于增強 （二）商業(yè)組織結構趨于連鎖經營 使用同一個店名，具有統(tǒng)一的識別系統(tǒng) ，提供標準的服務，形成聯(lián)合化和標準化的組織形式，它是連鎖經營的前提條件； 對外形成產

19、銷一體化或批零一體化的流通格局，對內施行集中采購分散銷售的經營方式，形成一體化和專業(yè)化的經營方式，它是連鎖經營的核心內容； 經營戰(zhàn)略、經營策略由總部統(tǒng)一規(guī)劃，制定規(guī)范化的經營管理標準，下達到各門店執(zhí)行。連鎖經營普遍采用了條碼管理系統(tǒng)、自動記賬系統(tǒng)、存儲自動化系統(tǒng)、銷售時點管理系統(tǒng)等先進遠程通訊網絡系統(tǒng)的管理手段，形成規(guī)范化和現(xiàn)代化的管理方式，它是獲得連鎖經營規(guī)模效益的基本保證。 四、商業(yè)零售企業(yè)重點評估對象 （一）具有增值稅一般納稅人資格，專用發(fā)票限額十萬元（含）以上，且實際從事零售或批零兼營業(yè)務而以零售業(yè)務為主的商業(yè)零售企業(yè)； （二）年銷售額大但稅負偏低的商業(yè)零售企業(yè)； （三）普通發(fā)票稽核比

20、對發(fā)現(xiàn)問題的商業(yè)零售企業(yè)； （四）變更法人代表的商業(yè)零售企業(yè)（一般納稅人） 領購專用發(fā)票存在異常情形的； （五）存在滯留票的商業(yè)零售企業(yè)； （六）留抵稅額與實際明顯不符的商業(yè)零售企業(yè)。 （七）其他需要評估的商業(yè)零售企業(yè)。如：銷售農產品的、存在代銷經營的等。五、服裝零售稅收風險 收入方面 抵（減）方面：截留截留隱瞞隱瞞延遲延遲虛列虛列錯位列錯位列多列多列調劑列調劑列 六、服裝零售稅收風險識別指標 （一）增值稅稅負率 它屬于綜合性指標，受多種因素影響-銷項、進項（存貨的、固定資產的、運輸費用的、管理費用的-水、電、辦公品、低值易耗品）、進項轉出、出口退稅等， 實耗法稅負率進銷差價率適用稅率 （二）

21、毛利率法毛利率法 毛利是指商業(yè)企業(yè)經營收入與營業(yè)成本的差額。毛利是指商業(yè)企業(yè)經營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經營收入的比率。商毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經營中，形成了行業(yè)中較為固定業(yè)企業(yè)在多年的經營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經營中參考和借鑒。的毛利率，以便企業(yè)在經營中參考和借鑒。 毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報

22、信息進行對比分析的一種方法。信息進行對比分析的一種方法。 （1）適用范圍）適用范圍 該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車、服裝銷售業(yè)等。汽車、服裝銷售業(yè)等。 （2）具體應用）具體應用 模型：模型： 毛利差異率毛利差異率=（企業(yè)毛利率行業(yè)或商品毛利率）（企業(yè)毛利率行業(yè)或商品毛利率）行業(yè)或商品毛利率行業(yè)或商品毛利率100% 審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。瞞收入的嫌疑。 然后，對企業(yè)的資產結構和存貨結構

23、是否然后，對企業(yè)的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。實。 充分利用金稅工程內企業(yè)供貨方的抄稅信息，充分利用金稅工程內企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進

24、貨物不入賬，銷售票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。不開票，進行賬外循環(huán)的可能。 在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷倒擠法等，結合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。 評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨

25、方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結合企業(yè)財務資料，取得其對客戶的返利規(guī)定；結合企業(yè)財務資料，重點審查企業(yè)的費用賬目、應付賬款、預付賬，重點審查企業(yè)的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。賬款或增加預付賬款，等等。 （3）應注意的問題）應注意的問題 季節(jié)性因素。企業(yè)生產經營受季節(jié)的影響變化季節(jié)性因素。企業(yè)生產經營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造

26、成購銷失衡等。，造成購銷失衡等。 政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。稅額減少。 價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經營的貨物價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。 經營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。經營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。 （三）以進控銷法（三）以進控銷法 以進控銷法就是根據企業(yè)評估期購進商品數量金以進控銷法就是根據企業(yè)評估期購進商品數量金額結合庫存信息，測算商品銷售數量、

27、金額的分額結合庫存信息，測算商品銷售數量、金額的分析方法。析方法。 （1）適用范圍）適用范圍 該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經營的品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經營的商品單宗額大、便于盤庫、財務核算相對健全的企業(yè)尤為商品單宗額大、便于盤庫、財務核算相對健全的企業(yè)尤為適用。適用。 （2）具體應用）具體應用 針對企業(yè)成本核算方式，構建以下以進控銷模型：針對企業(yè)成本核算方式，構建以下以進控銷模型： 以金額表現(xiàn)：以金額表現(xiàn)： A、采用售價核算、采用售價核算 測算應稅銷售收入測

28、算應稅銷售收入=期初庫存商品金額評估期購進商品期初庫存商品金額評估期購進商品金額金額-期末庫存商品金額期末庫存商品金額 問題值問題值=（測算應稅銷售收入（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收企業(yè)實際申報應稅銷售收入）入）適用稅率（征收率）適用稅率（征收率） B、采用進價核算：、采用進價核算： 測算應稅銷售收入測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額本期購進商品（期初庫存商品金額本期購進商品金額金額-期末庫存商品金額）期末庫存商品金額）（1毛利率）毛利率） 問題值問題值=（測算應稅銷售收入（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收企業(yè)實際申報應稅銷售收入）入）適用稅率（征收率）適用稅率（征收率） 以數量表現(xiàn)：以數量表現(xiàn)： 測算應稅銷售收入測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數量（期初庫存商品數量+評估期購進商品評估期購進商品數量數量-期末庫存商品數量）期末庫存商品數量）評估期商品銷售單價評估期商品銷售單價