第五章審計重要性與審計風險

1、第五章 審計重要性與審計風險理解并掌握審計重要性的概念和性質(zhì)、重要性的運用和判斷。理解并掌握重要性與審計風險、審計程序的關(guān)系。理解并掌握審計風險、重大錯報風險和檢查風險的概念。學習學習目標目標第一節(jié)第一節(jié) 審計重要性審計重要性一、重要性的定義一、重要性的定義所謂重要性是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。理解這一定義必須注意以下幾點：第一，重要性概念中的錯報包含漏報。第二，重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。第三，重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性二、重要性的確定二、重要性的確定

2、（一）確定計劃的重要性水平（一）確定計劃的重要性水平 （1）對被審計單位及其環(huán)境的了解 （2）審計的目標，包括特定報告要求 （3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 （4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度第四，重要性的確定離不開具體環(huán)境。第五，對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性二、重要性的確定二、重要性的確定 （二）兩個層次重要性水平的考慮（二）兩個層次重要性水平的考慮l 財務(wù)報表層次l 各類交易、賬戶余額、列報認定層次 （三）從數(shù)量方面考慮重要性（三）從數(shù)量方面考慮重要性u 財務(wù)報表層次的重要性水平 （1）判斷基礎(chǔ)和計算方法 （2）財務(wù)報表層次重要性水平的選取

3、 （3）財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定。 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性二、重要性的確定二、重要性的確定（1）分配的方法。（2）不分配的方法。u 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性二、重要性的確定二、重要性的確定 錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度 錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度 錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（四）從性質(zhì)方面考慮重要性（四）從性質(zhì)方面考慮重要性第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性二、重要性的確定二、重要性的確定錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯報對財務(wù)報表

4、中列報的分部信息的影響程度。錯報對增加管理層報酬的影響程度。 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性二、重要性的確定二、重要性的確定錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。 錯報對信息漏報的影響程度。 錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度。第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性（一）重要性與審計風險的關(guān)系（一）重要性與審計風險的關(guān)系n重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。也就是說，重要性水平 越高，審計風險越低；反

5、之，重要性水平越低，審計風險越高。值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定。 三、重要性與審計風險的關(guān)系三、重要性與審計風險的關(guān)系 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性三、重要性與審計風險的關(guān)系三、重要性與審計風險的關(guān)系（二）重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響（二）重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響 在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。（1）在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的

6、重要性水平。（2）在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性三、重要性與審計風險的關(guān)系三、重要性與審計風險的關(guān)系 （3）在評估審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。 第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性四、評價錯報的影響四、評價錯報的影響（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識

7、別的具體錯報和推斷誤差,分別說明如下：已經(jīng)識別的具體錯報（1）對事實的錯報。（2）涉及主觀決策的錯報第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性四、評價錯報的影響四、評價錯報的影響推斷誤差（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性四、評價錯報的影響四、評價錯報的影響（二）匯總數(shù)低于重要性水平時的處理（二）匯總數(shù)低于重要性水平時的處理 如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（三）匯總數(shù)超過或接近重要性水平時的處理三）匯總數(shù)超過或

8、接近重要性水平時的處理 如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風險。 第二節(jié)第二節(jié) 審計風險審計風險一、審計風險的組成要素一、審計風險的組成要素（一）重大錯報風險（一）重大錯報風險重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。財務(wù)報表層次重大錯報風險各類交易、賬戶余額、列報層次重大錯報風險審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 第二節(jié)第二節(jié) 審計風險審計風險一、審計風險的組成要素一、審計風險的組成要素（二）檢查風險（二）檢查風險檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重