高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀

1、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀解讀內(nèi)容解讀內(nèi)容 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策及政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策及政策解讀 研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除 高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀 一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策政策依據(jù)：政策依據(jù)：1 1、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第2828條條2 2、企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得

2、稅法實施條例第第9393條：條：3 3、國科發(fā)火國科發(fā)火20081722008172號：號：科技部財政部、國家稅務總局關(guān)于印科技部財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法）的通知發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法）的通知4 4、國科發(fā)火國科發(fā)火20083622008362號：號：科學技術(shù)部、財政部、國家稅務總局科學技術(shù)部、財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知5 5、國稅函國稅函20092032009203號：號：國家稅務總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所國家稅務總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知得稅優(yōu)惠有

3、關(guān)問題的通知6 6、20112011年第年第4 4號：號：國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復審期間國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告企業(yè)所得稅預繳問題的公告7 7、財稅財稅201147201147號：號：財政部國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境財政部國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序：高新技術(shù)企業(yè)稅收稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序：高新技術(shù)企業(yè)認定高新技術(shù)企業(yè)認定稅收優(yōu)惠備案稅收優(yōu)惠備案高高新技術(shù)企業(yè)到期復審新技術(shù)企業(yè)到期復審 稅收

4、優(yōu)惠延續(xù)稅收優(yōu)惠延續(xù)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀政策要點：政策要點：1 1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。2 2、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按15%15%的稅率進行所得稅的稅率進行所得稅預繳申報。預繳申報。3 3、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境

5、外入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照來源于境外所得可以按照15%15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%15%的優(yōu)惠稅率計的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。（財稅算境內(nèi)外應納稅總額。（財稅201147201147號）號）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀二、高新技術(shù)企業(yè)政策解讀內(nèi)容二、高新技術(shù)企業(yè)政策解讀內(nèi)容1 1、高新技術(shù)企業(yè)認定條件、高新技術(shù)企業(yè)認定條件高新技術(shù)企業(yè)認定

6、須同時滿足以下條件：高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近3 3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過讓、受贈、并購等方式，或通過5 5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務）屬于（二）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領域國家重點支持的高新技術(shù)領域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；（三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的（三）具有大學專

7、科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%30%以上，其中研發(fā)以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%10%以上；以上；（四）企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技（四）企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1 1）最近一年銷售收入小于）最近

8、一年銷售收入小于50005000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于6%6%；（2 2）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在50005000萬元至萬元至2000020000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于4%4%；（3 3）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在2000020000萬元以上的企業(yè)，比例不低于萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%3%。（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%60%以上；以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)

9、化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合與總資產(chǎn)成長性等指標符合工作指引工作指引要求。要求。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀2 2、高新技術(shù)企業(yè)到期復審、高新技術(shù)企業(yè)到期復審（一）高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為（一）高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為3 3年，年，資格期滿前資格期滿前3 3個月內(nèi)應提出復審申請。不提出復審申請或復審個月內(nèi)應提出復審申請。不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。（二）通過復審的高新技術(shù)企業(yè)，自頒發(fā)（二）通過復審的高新技術(shù)企業(yè)，自頒發(fā)“高新技術(shù)企

10、業(yè)證書高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。按初次申請辦理。高企復審具體要求按高企復審具體要求按工作指引工作指引有關(guān)規(guī)定辦理。有關(guān)規(guī)定辦理。（三）高新技術(shù)企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在（三）高新技術(shù)企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)通過復審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按所得稅暫按15%15%的稅率預繳。（的稅率預繳。（20112011年第年第4 4號公告）號公告）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高

11、新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀3 3、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)需向主管稅務機關(guān)備案有關(guān)資料：續(xù)的企業(yè)需向主管稅務機關(guān)備案有關(guān)資料：（一）產(chǎn)品（服務）屬于（一）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領域國家重點支持的高新技術(shù)領域規(guī)規(guī)定的范圍的說明；定的范圍的說明；（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；（三）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比（三）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；例說明；（四

12、）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工（四）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。明。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀4 4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。（一）人員人工（一）人員人工（二）直接投入（二）直接投入（三）折舊費用與長期待攤費用（三）折舊費用與長期待攤費用（四）設計費用

13、（四）設計費用（五）裝備調(diào)試費（五）裝備調(diào)試費（六）無形資產(chǎn)攤銷（六）無形資產(chǎn)攤銷（七）委托外部研究開發(fā)費用（七）委托外部研究開發(fā)費用（八）其他費用（八）其他費用高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀研究開發(fā)費用規(guī)定范圍研究開發(fā)費用規(guī)定范圍（一）人員人工（一）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。的其他支出。（二）直接投入（二）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目

14、而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（三）折舊費用與長期待攤費用（三）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購

15、置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。長期待攤費用。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀研究開發(fā)費用規(guī)定范圍研究開發(fā)費用規(guī)定范圍（四）設計費用（四）設計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。方面的設計等發(fā)生的費用。（五）裝備調(diào)試費（五）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究

16、開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。費用不能計入。（六）無形資產(chǎn)攤銷（六）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。專有技術(shù)、設

17、計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀研究開發(fā)費用規(guī)定范圍研究開發(fā)費用規(guī)定范圍（七）委托外部研究開發(fā)費用（七）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。委目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則

18、確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的8080計入研發(fā)計入研發(fā)費用總額。費用總額。（八）其他費用（八）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的究開發(fā)總費用的1010，另有規(guī)定的除外。，另有規(guī)定的除外。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀5 5、不得或停止享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、不得或停止享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠1 1、因資格認

19、定或復審方面、因資格認定或復審方面（一）未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或復審不合格的，不得享受稅收（一）未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或復審不合格的，不得享受稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠。（二）雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條（二）雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受例等規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。（三）高新技術(shù)企業(yè)證書不在有效期內(nèi)的，其高新技術(shù)企業(yè)資格（三）高新技術(shù)企業(yè)證書不在有效期內(nèi)的，其高新技術(shù)企業(yè)資格自動失效，不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠

20、。自動失效，不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀2 2、因企業(yè)變更或發(fā)生違法事項方面、因企業(yè)變更或發(fā)生違法事項方面（一）高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認定機構(gòu)確認并經(jīng)公示、備案后（一）高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認定機構(gòu)確認并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。否則，終止其高新技重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。否則，終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。術(shù)企業(yè)資格。（二）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重（二）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應在十五日內(nèi)向認定管大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應在十五

21、日內(nèi)向認定管理機構(gòu)報告，變化后不符合條件的，應自當年起終止其高新技理機構(gòu)報告，變化后不符合條件的，應自當年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。術(shù)企業(yè)資格。（三）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，認定管理機構(gòu)（三）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，認定管理機構(gòu)應取消其認定資格，在今后應取消其認定資格，在今后5 5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的受到有關(guān)

22、部門處罰的高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀6 6、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行風險控制、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行風險控制高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)：資格認定、資格復審資格認定、資格復審（一）核心技術(shù)自主產(chǎn)權(quán)：應屬于（一）核心技術(shù)自主產(chǎn)權(quán)：應屬于國家重點支持的國家重點支持的高新技術(shù)領域高新技術(shù)領域規(guī)規(guī)定的范圍。定的范圍。（二）大學專科以上占職工總數(shù)比例（二）大學?？埔陨险悸毠た倲?shù)比例30%30%以上、研發(fā)人員占職工總數(shù)比例以上、研發(fā)人員占職工總數(shù)比例10%10%以上。以上。（三）三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，（三）三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入

23、總額的比例，6%6%、4%4%、3%3%。（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%60%以上。以上。（五）企業(yè)研究開發(fā)費用的核算。企業(yè)應按照（五）企業(yè)研究開發(fā)費用的核算。企業(yè)應按照企業(yè)年度研究開發(fā)費用企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表結(jié)構(gòu)明細表設置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用設置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算輔助核算賬目，賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本提供相關(guān)憑證及明細表，并按本工作指引工作指引要求進行核算。要求進行核算。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀一、研究開發(fā)費用加計扣除稅收政策一、研究開

24、發(fā)費用加計扣除稅收政策政策依據(jù)：政策依據(jù)：1 1、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第3030條；條；2 2、企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第9595條；條；3 3、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20081162008116號）。號）。政策要點：政策要點：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上

25、，按照研究開發(fā)費用的按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀二、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀內(nèi)容二、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀內(nèi)容1 1、研究開發(fā)發(fā)生稅前加計扣除項目、研究開發(fā)發(fā)生稅前加計扣除項目（一）費用支出：企業(yè)研究開發(fā)發(fā)生的費用支出為開發(fā)新技術(shù)、（一）費用支出：企業(yè)研究開發(fā)發(fā)生的費用支出為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的其他支出應予費用化計入當期損

26、益，可按照研究開發(fā)費用其他支出應予費用化計入當期損益，可按照研究開發(fā)費用的的50%50%加計扣除。加計扣除。（二）無形資產(chǎn)攤銷費用：企業(yè)研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開（二）無形資產(chǎn)攤銷費用：企業(yè)研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出，發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀2 2、符合稅前加計扣除條件的研究開發(fā)項目范圍、符合稅前加計扣除條件的研究開發(fā)項目范圍下列規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年

27、度中實際發(fā)生費用支出，下列規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）企業(yè)從事（一）企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領域國家重點支持的高新技術(shù)領域（二）國家發(fā)展改革委員會等部門公布的（二）國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（重點領域指南（20072007年度）年度）注釋：注釋：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)

28、新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務），創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領先具有推動作用，

29、不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀3 3、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行程序、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行程序項目確認項目確認項目登記項目登記加計扣除備案加計扣除備案（一）項目確認（一）項目確認項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)項目確認是指享受

30、研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得企業(yè)研究開發(fā)企業(yè)研究開發(fā)項目確認書項目確認書；（二）項目登記（二）項目登記項目登記是指企業(yè)取得項目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開發(fā)項目確認書企業(yè)研究開發(fā)項目確認書后，經(jīng)主管后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，主管稅務機關(guān)對項目進行登記并出具稅務機關(guān)審核，主管稅務機關(guān)對項目進行登記并出具企業(yè)研企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書究開發(fā)項目登記信息告知書；（三）加計扣除備案（三）加計扣除備案加計扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登加計扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登

31、記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。費用加計扣除優(yōu)惠政策。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀4 4、稅前加計扣除研究開發(fā)費用范圍、稅前加計扣除研究開發(fā)費用范圍1 1、符合加計扣除的研究開發(fā)費用、符合加計扣除的研究開發(fā)費用企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)（一）新產(chǎn)品設計費、

32、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、

33、工藝裝備開發(fā)及制造費。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀2 2、不得實行加計扣除研究開發(fā)費用、不得實行加計扣除研究開發(fā)費用（一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘（一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。研發(fā)人員的勞務費用。（二）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等（二）用于研發(fā)活動的房

34、屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。含汽車等交通運輸工具。（三）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般（三）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（四）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（四）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（五）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、（

35、五）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。費用等。在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員。務的管理人員。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀5 5、研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理、研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理1

36、1、研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行管理、研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行管理下列情形不能享受研發(fā)費用加計扣除：下列情形不能享受研發(fā)費用加計扣除：（一）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，財務核算不健全且不能準（一）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。具體要求：確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。具體要求：（1 1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；（2 2）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費）對不同的研究

37、開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；用歸集對象的會計核算；（3 3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關(guān)聯(lián)系。實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關(guān)聯(lián)系。（二）非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服（二）非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。務）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。（

38、三）不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。（三）不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀（四）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算（四）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。加計扣除，受托方不再加計扣除。（五）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受（五）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。該委托開發(fā)項目的

39、費用支出不得實行加計扣除。（六）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣（六）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。除的優(yōu)惠政策。（七）企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司（七）企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關(guān)依法間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。除。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀（八）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機

40、構(gòu)同時承擔生產(chǎn)（八）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。實行加計扣除。（九）企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征（九）企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（十）企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護（十）企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生

41、的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列費、訴訟費、代理費及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。支，不應納入研發(fā)費用。（十一）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅（十一）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀2 2、研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案、研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案（一）備案事項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。（一）備案事項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新

42、工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。（二）報送時間：減免稅備案時限一般為當年度匯算清繳期結(jié)束前。（二）報送時間：減免稅備案時限一般為當年度匯算清繳期結(jié)束前。（三）報送資料：（三）報送資料：(1)(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（決算）情自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（決算）情況；況；(2)(2)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；(3)(3)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；名單；(4)(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董

43、事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；的決議文件；(5)(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；(6)(6)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年可加計扣除的研發(fā)費用情況歸集自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年可加計扣除的研發(fā)費用情況歸集表：表：研發(fā)項目可計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表研發(fā)項目可計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表；研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀(7)(7)主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，

44、可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級以上政府科技部門審核、備案、政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級以上政府科技部門審核、備案、核準的研究開發(fā)項目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可向主管核準的研究開發(fā)項目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可向主管稅務機關(guān)提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準件。稅務機關(guān)提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準件。(8)(8)企業(yè)申請辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可提供具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出企業(yè)申請辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可提供具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的專項鑒證報告。具的專項鑒證報告。(9)(9)企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研

45、究開發(fā)企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。研究開發(fā)費不得加計扣除。(10)(10)稅收優(yōu)惠事項備案報告表稅收優(yōu)惠事項備案報告表；(11)(11)稅務機關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。稅務機關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀三、研究開發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行風險控制三、研究

46、開發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行風險控制研究開發(fā)費用加計扣除管理原則：研究開發(fā)費用加計扣除管理原則：（一）研究項目需在（一）研究項目需在領域領域范圍范圍（二）項目確認、登記；（二）項目確認、登記；（三）專賬管理，分項核算；（三）專賬管理，分項核算；（四）研發(fā)費用支出屬于稅法列舉范圍；（四）研發(fā)費用支出屬于稅法列舉范圍；注意：從事研發(fā)活動直接消耗的材料的處理（形成小試、中試注意：從事研發(fā)活動直接消耗的材料的處理（形成小試、中試料件的輔助臺賬）料件的輔助臺賬）（五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計扣除（需附協(xié)議及費用（五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計扣除（需附協(xié)議及費用清單）；清單）；（六）集團企業(yè)集中研究開

47、發(fā)的項目，成員企業(yè)費用分攤；（六）集團企業(yè)集中研究開發(fā)的項目，成員企業(yè)費用分攤；（七）開發(fā)項目研發(fā)費用加計扣除報備。（七）開發(fā)項目研發(fā)費用加計扣除報備。高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費加計扣除研究開發(fā)費用比較表高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費加計扣除研究開發(fā)費用比較表高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費加計扣除政策注意重點事項高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費加計扣除政策注意重點事項（一）高新技術(shù)企業(yè)（一）高新技術(shù)企業(yè)1 1、高新技術(shù)企業(yè)的科技人員和研究開發(fā)人員范圍、高新技

48、術(shù)企業(yè)的科技人員和研究開發(fā)人員范圍企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計實際工作時間在實際工作時間在183183天以上的人員。包括：直接科技人員及科天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。技輔助人員。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。其中，其中，（1 1）研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。）研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。（2 2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或）技術(shù)人員是指具

49、有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與下述一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與下述工作的人員：工作的人員：關(guān)鍵資料的收集整理；關(guān)鍵資料的收集整理；編制計算機程序；編制計算機程序；進行實驗、測試和分析；進行實驗、測試和分析；為實驗、測試和分析準備材料和設備；為實驗、測試和分析準備材料和設備；記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖表；從事統(tǒng)計調(diào)查等。記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖表；從事統(tǒng)計調(diào)查等。（3 3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。高新技術(shù)企業(yè)、研究費加計扣除政策注意重點事項高新技術(shù)企

50、業(yè)、研究費加計扣除政策注意重點事項2 2、高新技術(shù)企業(yè)是否可以享受研究開發(fā)費的加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)是否可以享受研究開發(fā)費的加計扣除 ？中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除；形加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%

51、攤銷。攤銷。高新技高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開發(fā)費的加計扣除術(shù)企業(yè)可以享受研究開發(fā)費的加計扣除 。高新技術(shù)企業(yè)、研究費加計扣除政策注意重點事項高新技術(shù)企業(yè)、研究費加計扣除政策注意重點事項（二）研發(fā)費用加計扣除（二）研發(fā)費用加計扣除1 1、實際參與研發(fā)項目的人員與企業(yè)立項備案表中的研發(fā)人員有差、實際參與研發(fā)項目的人員與企業(yè)立項備案表中的研發(fā)人員有差異，其相差的人員的工資、薪金、獎金等費用能否享受加計扣異，其相差的人員的工資、薪金、獎金等費用能否享受加計扣除？除？如果實際參與研發(fā)項目的人員與企業(yè)立項備案表中的研發(fā)人員有如果實際參與研發(fā)項目的人員與企業(yè)立項備案表中的研發(fā)人員有差異，企業(yè)應作出說明，并提

52、供研發(fā)人員在職直接參與研發(fā)活差異，企業(yè)應作出說明，并提供研發(fā)人員在職直接參與研發(fā)活動的證明材料。如果情況屬實，可以享受加計扣除。動的證明材料。如果情況屬實，可以享受加計扣除。2 2、對于兼職、臨時聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員，其、對于兼職、臨時聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員，其相關(guān)費用能否享受加計扣除？相關(guān)費用能否享受加計扣除？根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)20081162008116號文件規(guī)定，只有在職直接從事研發(fā)活動人號文件規(guī)定，只有在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼才可以享受加計扣除，對員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼才可以享受加計扣除，對于兼職、臨時聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員