第六章++長期股權(quán)投資+(1)

1、第第五五章章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于本專題是關(guān)于長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的介紹的介紹長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量( (成本法成本法 權(quán)益權(quán)益法法) )、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值要求閱讀：要求閱讀： 新修改新修改企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、一、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 三、三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 四、長

2、期股權(quán)投資的處置四、長期股權(quán)投資的處置 五、五、長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值目目 錄錄一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。權(quán)益性投資。 1.1.具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 半數(shù)以上半數(shù)以上表決權(quán)表決權(quán)( (50%)50%) 具有實質(zhì)控制權(quán)具有實質(zhì)控制權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量控制控制最

3、終控制最終控制F控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。中獲取利益。(決策權(quán)、獲利權(quán)決策權(quán)、獲利權(quán))F直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)F其他方式其他方式 P130F最終控制：直接控制和間接控制最終控制：直接控制和間接控制F間接控制的計算：加法原理間接控制的計算：加法原理關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，包一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，包括括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有擁有。例：例：ABAB（51%51

4、%）例：例：ABAB（60%60%）、）、BCBC（70%70%），），則則ACAC（70%70%）例：例：ABAB（51%51%）、）、ACAC（35%35%）、）、BCBC（30%30%），），則則ACAC（65%65%） 辨析辨析持有股權(quán)與持有股權(quán)與擁有表決權(quán)擁有表決權(quán)股權(quán)股權(quán)：股權(quán)即股票持有者所具有的與其擁有的股票比例：股權(quán)即股票持有者所具有的與其擁有的股票比例相應(yīng)的權(quán)益及承擔(dān)一定責(zé)任的權(quán)力。相應(yīng)的權(quán)益及承擔(dān)一定責(zé)任的權(quán)力。股東表決權(quán)股東表決權(quán)：又稱股東議決權(quán)，是指股東基于股東地位：又稱股東議決權(quán)，是指股東基于股東地位享有的，享有的，就股東會、股東大會的議案做出一定意思表示的權(quán)就股東會

5、、股東大會的議案做出一定意思表示的權(quán)利利 。注意：所持表決權(quán)和所持股權(quán)不是一回事，持有股權(quán)不一注意：所持表決權(quán)和所持股權(quán)不是一回事，持有股權(quán)不一定有表決權(quán)。例如，定有表決權(quán)。例如，甲公司在乙公司中持有甲公司在乙公司中持有60%的股權(quán)的股權(quán)，如，如果果乙公司準備為甲公司提供擔(dān)保乙公司準備為甲公司提供擔(dān)保，在股東會或者股東大會表，在股東會或者股東大會表決時，決時，甲公司應(yīng)當(dāng)回避，沒有表決權(quán)。甲公司應(yīng)當(dāng)回避，沒有表決權(quán)。 2.2.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資( (50%X20%50%X20%重大影響，是指投資方對被投資重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)

6、力，但并不能單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)。 3.3.對對合營企業(yè)合營企業(yè)的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資( (會

7、計準則會計準則4040號）號）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。 共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。 合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。未通過單獨主體達成的合營安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。 單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。 對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行會計處理。 相關(guān)概念相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取

8、利益動中獲取利益共同控制是指按合同約定對是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同權(quán)的投資方一致同意時存在。意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與不能夠控制或者與其他方一起共同控其他方一起共同控制這些政策的制定。制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)（1 1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按按初始投資成本入賬初始投資成本入賬。

9、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并企業(yè)合并和和非企業(yè)合非企業(yè)合并并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則（2 2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含實際支付的價款或其對價中包含已宣告已宣告但尚未但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的現(xiàn)金股利或利潤， 則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付屬于暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，應(yīng)收款項，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。既是獨立的法人主體

10、也既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體是獨立的報告主體二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一個報告主體的交易或事項。經(jīng)濟意義上經(jīng)濟意義上:一個整體一個整體法律意義上法律意義上:可能是一個法人主可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體體，也可能是多個法人主體交易交易:公允價值公允價值事項事項:賬面價值賬面價值1、按合并雙方合并前、后、按合并雙方合并前、后最終控制方最終控制方是否發(fā)是否發(fā)生變化進行分類生變化進行分類2、按合并后主體的、按合并后主體的

11、法律形式法律形式不同進行分類不同進行分類企業(yè)合并的類型企業(yè)合并的類型1 1、按合并雙方合并前、后、按合并雙方合并前、后最終控制方最終控制方是否發(fā)生變化進是否發(fā)生變化進行分類行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實質(zhì)兩類合并的實質(zhì)F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并注意：比較注意：比較 （1）兩類合并的概念比較）兩類合并的概念比較同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在參與合并的企業(yè)在合并前合并前后后均受同一方或相同的多均受同一方或相同的多方方最終控制最終控制且該控制且

12、該控制并非并非暫時性暫時性的。的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）CBC+BA控制控制B、C在在12個月以上個月以上【例例】同一控制同一控制非暫時性非暫時性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在參與合并的各方在合并前后不合并前后不屬于屬于同一方或相同的多方同一方或相同的多方最終控制最終控制。【例例】C、D合并，屬于非同

13、一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并（2）兩類合并的實質(zhì)比較）兩類合并的實質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、，由于合并各方在合并前、后的后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并，準則沒有把這種合并視為視為“交易交易”，只是，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟事項當(dāng)作一個經(jīng)濟事項。因此，相應(yīng)。因此，相應(yīng)的會計處理中采用的會計處理中采用賬面價值賬面價值進行計量。進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種并前、后不屬于同一方或相同的多方最

14、終控制，這種合并合并實質(zhì)上是一種交易實質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買方控制購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值公允價值。不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司形成母子公司關(guān)關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得合并方取得股權(quán)股權(quán) （3）兩類合并的法律結(jié)果比較）兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為合并后主體仍為多個法律主體多個法律主體合并后主體為合并

15、后主體為一個法律主一個法律主體體合并方取得合并方取得凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法2、按合并后主體的法律形式不同進行分類、按合并后主體的法律形式不同進行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股控股合并合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位

16、（即合并后的子公司）司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的企業(yè)合并和的企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的的企業(yè)合并分別確定初始企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。（一）（一） 同一控制下同一控制下企業(yè)合并的會計處理企業(yè)合并的會計處理1、確認與計量的基本要點、確認與計量的基本要點2、賬務(wù)處理歸納、賬務(wù)處理歸納主要知識點主要知識點如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？如何理解合并費用

17、的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？1、確認與計量的基本要點、確認與計量的基本要點合并費用的處理合并費用的處理 合并方合并方取得的取得的股權(quán)按股權(quán)按賬面價值賬面價值入賬入賬合并方合并方支付的支付的合并對價按其合并對價按其賬賬面價值面價值計量計量直接合并費用直接合并費用當(dāng)期損益當(dāng)期損益發(fā)行債券的費用發(fā)行債券的費用債券初始計量金額債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入抵減溢價收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序為什么直接相關(guān)費用計入管理費用,而不計入成本?股東權(quán)益的調(diào)整合并方取得的長期股權(quán)投資的賬面價值合并方取得的長期股權(quán)投

18、資的賬面價值與與所支所支付的合并對價的賬面價值（或發(fā)行股份面值總付的合并對價的賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）之間額）之間如有差額，不作為資產(chǎn)的處置損益如有差額，不作為資產(chǎn)的處置損益( (因因為對于一個集團來說為對于一個集團來說, ,只是資產(chǎn)所在的公司名稱只是資產(chǎn)所在的公司名稱不同不同, ,并不是真正地賣資產(chǎn)并不是真正地賣資產(chǎn), ,故不會影響利潤故不會影響利潤) )，不影響合并當(dāng)期利潤表，差額應(yīng)當(dāng)不影響合并當(dāng)期利潤表，差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公調(diào)整資本公積（股本溢價）；積（股本溢價）；需要調(diào)整減少資本公積時，需要調(diào)整減少資本公積時，資本公積（股本溢價）不足沖減的，調(diào)整減少資本公積（股本溢價）不足沖減的，

19、調(diào)整減少留存收益留存收益。放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并2、合并方賬務(wù)處理歸納、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并控股合并控股合并比較比較（1）放棄資產(chǎn)實施的）放棄資產(chǎn)實施的控股合并控股合并：借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科科目，目，則以合并方則以合并方“資本公積資本公積”科目（

20、股本溢價）貸方余額為科目（股本溢價）貸方余額為上限上限，不足部分沖減合并方，不足部分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下賬面余額。以下同同 。同一控制同一控制下的合并下的合并項目項目處理方法處理方法合并對價合并對價支付的支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值擔(dān)債務(wù)賬面價值初始投資成本初始投資成本在合并日按照取得的在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益被合并方所有者權(quán)益賬面價值賬面價值的份額的份額差額差額調(diào)整調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留

21、存收益留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)債券債務(wù)手續(xù)費、手續(xù)費、傭金傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額額為企業(yè)合并發(fā)生的為企業(yè)合并發(fā)生的各項各項直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用管理費用合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本應(yīng)收股利應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積資本公積資本資本溢價或股本溢價溢價或股本溢價貸方差額盈余公積盈余公積借方差額銀行存款銀行存款當(dāng)資本公

22、積不足沖減時利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤例：例：A A公司和公司和B B公司同為公司同為C C公司所控制的兩公司所控制的兩個子公司個子公司。20201 11 1年年2 2月月2020日，日， A A公司和公司和B B公司達成合并協(xié)議，約定公司達成合并協(xié)議，約定A A公司以固定資公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得取得B B公司公司70%70%的股權(quán)的股權(quán)。 A A公司公司投出固定資產(chǎn)投出固定資產(chǎn)的賬面原價為的賬面原價為2 0002 000萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊400400萬元，已計提固定萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準

23、備100100萬元；萬元；付出無形資產(chǎn)付出無形資產(chǎn)的賬面原價為的賬面原價為1 5001 500萬元，萬元，已攤銷金額為已攤銷金額為500500萬元，未計提無形資產(chǎn)萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備；減值準備；付出銀行存款付出銀行存款3 0003 000萬元萬元。20201 11 1年年3 3月月1 1日，日， A A公司實際取得對公司實際取得對B B公司公司的控制權(quán)。當(dāng)日，的控制權(quán)。當(dāng)日，B B公司所有者權(quán)益總額公司所有者權(quán)益總額賬面價值為賬面價值為7 0007 000萬元萬元；A A公司公司“資本公資本公積積股本溢價股本溢價”科目余額科目余額500500萬元萬元，盈，盈余公積余公積科目余額科目余額

24、400400萬元萬元。在在A A公司和公司和B B公司的合并中，公司的合并中，A A公司公司以銀行以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計務(wù)費用等共計5050萬元萬元。20201 11 1年年3 3月月1 1日，日， A A公司實際取得對公司實際取得對B B公司的控制公司的控制權(quán)權(quán), ,即為合并日即為合并日。A A公司在公司在合并日合并日的會計處理的會計處理如下：如下：（1 1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。值。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 500 1 500 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 100100

25、累計折舊累計折舊 400 400 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 2 000（2 2）確認長期股權(quán)投資。）確認長期股權(quán)投資。初始投資成本初始投資成本=7 000=7 00070%=4 90070%=4 900（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 4 9004 900 累計攤銷累計攤銷 500 500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 500 500 盈余公積盈余公積 100 100 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 1 500 1 500 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 500 1 500 銀行存款銀行存款 3 000 3 000（3 3）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。

26、借：管理費用借：管理費用5050 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 50 引申:若直接相關(guān)費用計入成本,那編制合并報表時的抵銷分錄將借貸不等!借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東對子公司股權(quán)投資價值少數(shù)股東對子公司股權(quán)投資價值 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額發(fā)行債券實施的控股合并（了解）發(fā)行債券實施的控股合并（了解）：借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額

27、A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為價值為2000萬元。甲萬元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用有關(guān)費用1萬元。萬元。同一控制同一控制下的合并下的合并應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息

28、調(diào)整銀行存款銀行存款1800111600資本公積資本公積200長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（2）發(fā)行股票實施的）發(fā)行股票實施的控股合并控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股萬元的普通股給乙公司股東，取給乙公司股東，取得乙公司得乙公司80%的股的股權(quán)；乙公司合并日權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值凈資產(chǎn)的賬面價值為為2000萬元；甲公萬元；甲公司另支付發(fā)行股票司另支付發(fā)行股票有關(guān)

29、費用有關(guān)費用1萬元。萬元。借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積項目項目處理方法處理方法合并對價合并對價發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的的面值總額面值總額初始投資成本初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益者權(quán)益賬面價值的份額賬面價值的份額差額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益沖減的，調(diào)整留存收益為合并

30、發(fā)生的相為合并發(fā)生的相關(guān)關(guān)權(quán)益性證券權(quán)益性證券手手續(xù)費、傭金續(xù)費、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益入不足沖減的，沖減留存收益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本應(yīng)收股利應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本股本權(quán)益性證券資本公積資本公積資本資本溢價或股本溢價溢價或股本溢價貸方差額資本公積資本公積資本資本溢價或股本溢價溢價或股本溢價銀行存款銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積盈余公積利潤分配利潤分配未分

31、配利潤未分配利潤溢價發(fā)行收入不足沖減時例51B例：例： A A股份股份公司和公司和B B公司同為公司同為C C公司所控制的兩公司所控制的兩個子公司個子公司。 根據(jù)根據(jù)A A股份股份公司和公司和B B公司達成合并協(xié)公司達成合并協(xié)議，議，20201 11 1年年4 4月月1 1日，日，A A股份公司以增發(fā)的權(quán)益性股份公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價，證券作為合并對價，取得取得B B公司公司80%80%的股權(quán)的股權(quán)。 A A股份公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值股份公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1 1元的元的普通股股票，共普通股股票，共增發(fā)增發(fā)30003000萬萬股，股，支付手續(xù)費及支付手續(xù)費及傭金等

32、發(fā)行費用傭金等發(fā)行費用100100萬元萬元. . 20201 11 1年年4 4月月1 1日，日， A A股份公司實際取得對股份公司實際取得對B B公司公司的控制權(quán)的控制權(quán), ,當(dāng)日當(dāng)日B B公司所有者權(quán)益賬面價值總額公司所有者權(quán)益賬面價值總額為為5 0005 000萬元萬元. .A A股份公司在股份公司在4 4月月1 1日日合并日合并日的分錄的分錄: :初始投資成本初始投資成本=5 000=5 000* *80%=4 000(80%=4 000(萬元萬元) )借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本40004000貸：貸：股本股本 30003000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1000

33、 1000支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用100100萬元萬元借：借：資本公積資本公積股本溢價股本溢價 100 100貸：貸：銀行存款銀行存款 100100 如果合并前合并方與被合并方所采用的如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先會計政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整賬面價值進行調(diào)整； 以以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例，按合并方的持股比例計算確計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本定長期股權(quán)投資的初

34、始投資成本。（二）（二） 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成的長期企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資1、確認與計量的基本要點、確認與計量的基本要點2、賬務(wù)處理歸納、賬務(wù)處理歸納主要知識點主要知識點如何計量合并中取得的股權(quán)？如何計量合并中取得的股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何理解合并費用的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？1、確認與計量的基本要點、確認與計量的基本要點 要點要點1購買方取得的股權(quán)的初始計量購買方取得的股權(quán)的初始計量 控股合并控股合并取得的股權(quán)按取得的股權(quán)按合并成本合并成本進行初始計量進行初始計量 要點要點2合并成本的計量合并成本的計量合并成本合并成本作為合并對

35、價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負債，作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。=合并對價的公允價值合并對價的公允價值引引申申通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。合并成本為每一單項交易成本之和。合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得對合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證生或承

36、擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的券的公允價值公允價值通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項交易成本之和合并成本為每一單項交易成本之和在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項項如果已作出約定，如果已作出約定，購買日估計未來事購買日估計未來事項很可能發(fā)生項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本成本企業(yè)會計準則解釋企業(yè)會計準則解釋4 4號號一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及

37、其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？買方發(fā)生的上述費用，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？答：答：非同一控制下的企業(yè)合并中非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。財會財會201020101515號文件對號文件對企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第

38、2020號號企企業(yè)合并業(yè)合并進行了部分修訂，進行了部分修訂，更加注重實質(zhì)重于形式的原則，更加注重實質(zhì)重于形式的原則，即將所有直接合并成本費用化，與企業(yè)合并形式無關(guān)。即將所有直接合并成本費用化，與企業(yè)合并形式無關(guān)。 合并費用的處理合并費用的處理直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用當(dāng)期損益當(dāng)期損益發(fā)行債券的費用發(fā)行債券的費用債券初始計量金額債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入抵減溢價收入要點要點3合并費用的處理合并費用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并2、購買方賬務(wù)處理歸納、購買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行

39、債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并控股合并控股合并比較比較（1）放棄資產(chǎn)實施的）放棄資產(chǎn)實施的控股合并控股合并： 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 B 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 管理費用管理費用如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 管理費用管理

40、費用 應(yīng)交稅費等應(yīng)交稅費等 相關(guān)稅費相關(guān)稅費 C 銀行存款銀行存款 直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用 D 還要確認營業(yè)成本還要確認營業(yè)成本對價的公對價的公允價值允價值銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用 C 合并成本合并成本=B A直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用 C非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用 D例51B例例: :A A公司和公司和C C公司公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20112011年年1 1月月1010日，日，A A公司和公司和C C公司達成合并協(xié)議，公司達成合并協(xié)議，約定約定A

41、A公司公司以以固定資產(chǎn)、庫存商品和銀行存款固定資產(chǎn)、庫存商品和銀行存款作為合并對價，作為合并對價，取得取得C C公司公司70%70%股權(quán)股權(quán)。 A A公司公司付出固定資產(chǎn)付出固定資產(chǎn)原價為原價為8 0008 000萬元，已計萬元，已計提折舊為提折舊為1 0001 000萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費1010萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，經(jīng)評估，固萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，經(jīng)評估，固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的公允價值為公允價值為7 5007 500萬元萬元；例51B付出庫存商品付出庫存商品的賬面價值為的賬面價值為1 5001 500萬元，萬元，公允公允價值為價值為2 0002 000

42、萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為340340萬元萬元；付出銀行存款付出銀行存款的金額為的金額為10001000萬元萬元。20112011年年2 2月月1 1日，日， A A公司實際取得對公司實際取得對C C公司的控制權(quán)。公司的控制權(quán)。在在A A公司和公司和C C公司的合并中，公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計共計8080萬元萬元。A A公司在公司在1 1月月1010日日購買日購買日的分錄的分錄: :（1 1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資

43、產(chǎn)清理 7000 7000 累計折舊累計折舊 1000 1000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80008000（2 2）支付清理費用。）支付清理費用。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1010 貸：貸：銀行存款銀行存款 10 10（3 3）確認長期股權(quán)投資）確認長期股權(quán)投資初始成本初始成本。企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=7 500=7 500+ +2 000+340+1 000=10 8402 000+340+1 000=10 840固定資產(chǎn)增值收益固定資產(chǎn)增值收益=7 500-7 000-10=490=7 500-7 000-10=490借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C C公司（成本）公司（成本

44、） 10 84010 840 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理7 0107 010 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 490 490 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2000 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340340 銀行存款銀行存款 1000 1000借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1500 1500 貸：貸：庫存商品庫存商品 1500 1500例51C（4 4）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。借：管理費用借：管理費用8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 80 引申:若直接相關(guān)費用計入成本,那編制合并報表時的抵銷分錄中,原先的費用轉(zhuǎn)入商譽,不合理!借：股本

45、借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商譽商譽( (差額差額) ) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東對子公司股權(quán)投資價值少數(shù)股東對子公司股權(quán)投資價值 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額發(fā)行債券實施的控股合并發(fā)行債券實施的控股合并：了解：了解借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券面值債券面值-債券相關(guān)費用債券相關(guān)費用 直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用+債券相關(guān)費用債券相關(guān)費用 B合并成本合并成本=B-D

46、A直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用 D非同一控制非同一控制下的合并下的合并（2）發(fā)行股票實施的）發(fā)行股票實施的控股合并控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 管理費用管理費用合并成本合并成本=B-D A直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用 D 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用+股票相關(guān)費用股票相關(guān)費用 B溢價溢價-股票相關(guān)費用股票相關(guān)費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并例51B例例: :C C股份股份公司和公司和D D公司公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 C C股份公司和股份公

47、司和D D公司達成合公司達成合并協(xié)議，約定并協(xié)議，約定C C股份公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合股份公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價，并對價，取得取得D D公司公司70%70%股權(quán)股權(quán)。 C C股份公司股份公司擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1 1元的普通元的普通股股票，共增發(fā)股股票，共增發(fā)2 0002 000萬股，每股公允價值萬股，每股公允價值3.03.0元元；20112011年年9 9月月1111日，日， C C股份公司完成了權(quán)益性證券的增股份公司完成了權(quán)益性證券的增發(fā)，發(fā)，發(fā)生手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用發(fā)生手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用200200萬元萬元, ,用銀行存用銀行存

48、款支付款支付。在在C C公司和公司和D D公司的合并中，公司的合并中， C C股份公司股份公司以銀行存款支以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計100100萬萬。例51B C C公司在公司在9 9月月1111日日購買日購買日的分錄的分錄: :企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=2000=2000* *3.0=6 0003.0=6 000（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D D公司（成本）公司（成本）6 0006 000 貸：貸：股本股本 2 000 2 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價4 000-200=3 8004 000-2

49、00=3 800 銀行存款銀行存款 ( (手續(xù)費及傭金手續(xù)費及傭金) 200) 200支付直接相關(guān)費用支付直接相關(guān)費用: :借：借：管理費用管理費用 100100 貸：貸：銀行存款銀行存款 100 100 在企業(yè)合并通過多次交換在企業(yè)合并通過多次交換，交易分步實現(xiàn)的情況下，交易分步實現(xiàn)的情況下， 如果實現(xiàn)企業(yè)如果實現(xiàn)企業(yè)合并前合并前原已持有的長期股權(quán)投資原已持有的長期股權(quán)投資采用成本采用成本法核算法核算 購買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資購買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面賬面余額加上余額加上購買日為取得新的股份而支付的購買日為取得新的股份而支付的合并對價的合并對價的公允價值

50、公允價值 如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益權(quán)益法核算法核算 在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成賬面余額按成本法進行追溯調(diào)整本法進行追溯調(diào)整，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至余額調(diào)整至最初取得成本最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再，在此基礎(chǔ)上再加上加上購買日購買日為取得新的股份而支付的為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值合并對價的公允價值作為購作為購買日的合并成本買日的合并成本例51B練習(xí)練習(xí)1:1:A A公司與公司與B B公司為同一母公司所屬的兩個公司為同一

51、母公司所屬的兩個子公司子公司。A A公司與公司與B B公司達成合并協(xié)議，約定公司達成合并協(xié)議，約定A A公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取取得得B B公司公司70%70%的股份。的股份。 A A公司公司投出固定資產(chǎn)投出固定資產(chǎn)的賬面原價為的賬面原價為10001000萬元，萬元，已計提折舊已計提折舊100100萬元，未計提資產(chǎn)減值準備，萬元，未計提資產(chǎn)減值準備，投出銀行存款投出銀行存款10001000萬元萬元, ,采用銀行存款支付合采用銀行存款支付合并的直接相關(guān)費用并的直接相關(guān)費用1010萬元萬元. .企業(yè)合并日，企業(yè)合并日，B B公司所有者權(quán)益總額賬

52、面價值公司所有者權(quán)益總額賬面價值為為30003000萬元。萬元。 A A公司在公司在合并日合并日的會計處理如下：的會計處理如下：（1 1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。值。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 900 900 累計折舊累計折舊 100 100 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 1 000（2 2）確認長期股權(quán)投資。）確認長期股權(quán)投資。初始投資成本初始投資成本=3 000=3 00070%=2 10070%=2 100（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2 1002 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 900 900 銀

53、行存款銀行存款 1 000 1 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 200 （3 3）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。借：管理費用借：管理費用1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 10例51B練習(xí)練習(xí)2:2:C C公司與公司與D D公司為非同一控制下的兩個公司公司為非同一控制下的兩個公司，20112011年年1 1月月1111日，日，C C公司與公司與D D公司公司達成合并協(xié)議，約定達成合并協(xié)議，約定C C公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得D D公公司司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。C C公司公司投出銀行存款投出銀行存款的

54、金額為的金額為10001000萬元，萬元，投出固定資投出固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面原價為賬面原價為20002000萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊200200萬元，計提萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備100100萬元，經(jīng)評估，固定資產(chǎn)的公萬元，經(jīng)評估，固定資產(chǎn)的公允價值為允價值為15001500萬元。萬元。在在C C公司和公司和D D公司的合并中，公司的合并中， C C公司以銀行存款支付審公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律費用等共計計費用、評估費用、法律費用等共計2020萬元。萬元。 C C公司在公司在購買購買日日的會計處理如下：的會計處理如下：（1 1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價）轉(zhuǎn)

55、銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。值。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 700 1 700 累計折舊累計折舊 200 200 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 100100 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 2 000（2 2）確認長期股權(quán)投資。）確認長期股權(quán)投資。合并成本合并成本=1500+1000=2 500=1500+1000=2 500 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2 5002 500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 200200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 700 1 700 銀行存款銀行存款 1 000 1 000（3 3）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。借

56、：管理費用借：管理費用2020 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 20三、三、以其他方式以其他方式取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資 （一）（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 1.1.換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ)換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ) 2.2.換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ)換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為

57、計量基礎(chǔ) （五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 以上長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理和前文大同小異，建議以上長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理和前文大同小異，建議自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材P P136136P P140140債務(wù)重組首先，債務(wù)重組利得是在債務(wù)方產(chǎn)生，計入營業(yè)外收入首先，債務(wù)重組利得是在債務(wù)方產(chǎn)生，計入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得，債務(wù)重組利得，且針對重組的債務(wù)不存在資產(chǎn)減值損失且針對重組的債務(wù)不存在資產(chǎn)減值損失。其次，針債權(quán)方對于債權(quán)所計的減值損失，根據(jù)其次，針債權(quán)方對于債權(quán)所計的減值損失，根據(jù)企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重

58、組規(guī)定：規(guī)定：債權(quán)人重組債權(quán)已計提減債權(quán)人重組債權(quán)已計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將債務(wù)重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計提的值準備的，應(yīng)當(dāng)先將債務(wù)重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出債務(wù)重債務(wù)重組損失，沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資組損失，沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。產(chǎn)減值損失。 企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間持有期間，要，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和以及對被投資單位財

59、務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行會計處理。行會計處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對合營企業(yè)對合營企業(yè)投資投資其他權(quán)益性其他權(quán)益性投資投資對對子公司子公司投資投資對聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)投資投資 從持股比例上來看，如果持股比例大于從持股比例上來看，如果持股比例大于50%50%（不包括（不包括50%50%），則采用成本法核算，），則采用成本法核算， 另外，如果持股比例小于另外，如果持股比例小于20%20%（不包括（不包括20%20%），則采用成本法核算），則采用成本法核算; ; 持

60、股比例在兩者之間持股比例在兩者之間(20%(20%X X50%)50%)的，采的，采用權(quán)益法核算。用權(quán)益法核算。一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 定義：定義： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量初始投資成本計量，除追加或收回投資外除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。整的一種會計處理方法。適用范圍：適用范圍： 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算。長期股權(quán)投資采