現(xiàn)金流量表編制方法及案例

1、現(xiàn)金流量表編制方法及案例一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)、按收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否

2、屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即：期限短；流動性強；易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；價值變動風(fēng)險很小。 二、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【（應(yīng)收票據(jù)（賬款）年初余額應(yīng)收票據(jù)（賬款）期末余額）】（合同資產(chǎn)年初余額合同資產(chǎn)期末余額）（合同負債期末余額合同負債年初余額）當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備（或其他調(diào)整事項）例1：應(yīng)收賬款年初余額100萬元，應(yīng)收賬款期末余額20萬元，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金？銷售商品收到的現(xiàn)金=100-20=80（萬元）2、收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所

3、得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。【提示】與政府補助有關(guān)的現(xiàn)金流量表的列示企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。 4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（存貨期末余額存貨年初余額）（

4、應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付款項期末余額預(yù)付款項年初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用（包括合同履約成本）的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費（包括合同履約成本）例2：應(yīng)付賬款年初余額100萬元，應(yīng)付賬款期末余額70萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目？購買商品支付的現(xiàn)金=100-70=30（萬元）例3：存貨年初余額100萬元；存貨期末余額90萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目？購買商品支付的現(xiàn)金=90-100=-10（萬元）例4：A公司219年有關(guān)會計報表和補充資料如下（單位：萬元）： 項目初期余額期末余額應(yīng)收票據(jù)30040

5、0合同資產(chǎn)600200合同負債100200存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540預(yù)付款項1 2001 300營業(yè)收入50 000（當(dāng)期）營業(yè)成本30 000（當(dāng)期）補充資料：本年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元；本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元，本期增值稅的進項稅額為3 400萬元；“營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；“存貨”項目中包括，計提車間折舊費20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。 現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額50 0008 500（300400）（600200）（200100）1058 890（萬元）

6、現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額30 0003 400（78409 760）（750890）（670540）（1 3001 200）7021031 290（萬元） 5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額 注意：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金中 不包含應(yīng)該支付給在建工程人員的薪資，因為支付給在建工程人員的薪資，在現(xiàn)金流量中，應(yīng)該統(tǒng)計在 投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-構(gòu)建、購買固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目中。例5：

7、A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額為2 000萬元，本年計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為2 300萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額為1 800萬元。不考慮其他因素，A公司該年度現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的本期金額：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=2 000+2 300-1 800=2 500（萬元）6、“支付的各項稅費”項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅

8、，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。 支付的各項稅費（應(yīng)交所得稅期初余額當(dāng)期所得稅費用應(yīng)交所得稅期末余額）支付的稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 注：公式中不包括遞延所得稅費用；當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。此外還包括支付的銷售費用，及支付的制造費用。 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他管理費用支付的銷售費用支付的制造費用 三、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、“收回投資收到的

9、現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資（不包括處置子公司）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金股利、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。本項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。 2、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金（收到

10、的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映。不包括股票股利。 取得投資收益收到的現(xiàn)金現(xiàn)金股利利息收入 3、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 （1）企業(yè)整體處置非法人營業(yè)單位的情況下 處置子公司或其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置價款中收到現(xiàn)金的部分其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物相關(guān)處置費用 如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他

11、與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。（2）企業(yè)處置子公司的情況下 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置價款中收到現(xiàn)金的部分相關(guān)處置費用 例6、甲公司219年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）處置交易金融資產(chǎn)，賬面價值為1 200萬元，售價1 500萬元，款項已經(jīng)收到。 （2）處置其他權(quán)益工具投資，賬面價值為1 500萬元，售價1 800萬元，款項已經(jīng)收到。 （3）到期收回債權(quán)投資，面值為1 000萬元，3年期，利率3%，到期一次還本付息。 （4）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5 000萬元，售價4 000萬元；款項已經(jīng)收到。 （5）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例

12、為80%，采用成本法核算，成本為6 000萬元，售價7 000萬元；款項已經(jīng)收到。 （6）整體處置非法人營業(yè)A單位，售價1 000萬元，該營業(yè)單位持有的現(xiàn)金100萬元；款項已經(jīng)收到。 （7）整體處置非法人營業(yè)B單位，售價3 000萬元，該營業(yè)單位持有的現(xiàn)金3 100萬元；款項已經(jīng)收到。 （8）持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元，款項已經(jīng)收到。 （9）除上述事項外，持有期內(nèi)收到利息500萬元；款項已經(jīng)收到。 “收回投資收到的現(xiàn)金”項目（1）1500（2）1 800（3）1 000（4）4 0008 300（萬元）； “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目（3）10003%3（8）800（9）5001 390

13、（萬元）； “處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”（5）7 000（6）（1 000100）7 900（萬元）； 如果處置其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，（7）3 1003 000100（萬元）4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的

14、現(xiàn)金流量，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。例7、乙公司出售一臺不再使用的機器設(shè)備，收到含稅價款351萬元，該設(shè)備原價400萬元，已提折舊150萬元，支付該項設(shè)備清理費用1萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額？處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額35113505.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）實際支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的價款及相關(guān)稅費，以及用現(xiàn)金支付的

15、應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。 【提示】企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 【提示】為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。例8、甲公司217年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）購買固定資產(chǎn)價款為500萬元，款項已付； （2）購買工程物資價款為100萬元，款項已付； （3）支付工程人員薪酬60萬元； （4）預(yù)

16、付工程價款800萬元； （5）長期借款資本化利息789萬元，費用化利息70萬元，本年已支付； （6）支付購買專利權(quán)的價款600萬元。 不考慮其他因素，甲公司217年度現(xiàn)金流量表的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項目的金額為多少？“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”（1）500（2）100（3）60（4）800（6）6002 060（萬元）。資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。6.“投資支付的現(xiàn)金”項目除現(xiàn)金等價物以外的投資，交易性金融資產(chǎn)、債

17、權(quán)投資，其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資（不包括取得子公司支付的現(xiàn)金），以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用?！咎崾尽咳〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映。 例9、甲公司以固定資產(chǎn)換取乙公司長期股權(quán)投資（非子公司），資料如下： 甲公司換出固定資產(chǎn)：支付補價100萬元乙公司換出長期股權(quán)投資：收到補價100萬元甲公司換出存貨：收到補價100萬元乙公司換出無形資產(chǎn)：支付補價100萬元（1）甲公司以現(xiàn)金支付補價100萬元，屬于“投資支付的現(xiàn)金”項目（2）乙公司以現(xiàn)金收到補價100萬元，屬于“收回投資收到的現(xiàn)金”項目（3）甲公司收到補價

18、100萬元，屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目（4）乙公司以現(xiàn)金支付補價100萬元，屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 （1）發(fā)生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或業(yè)務(wù)合并的情況下 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額購買出價中以現(xiàn)金支付的部分其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 （2）控股合

19、并取得的情況下 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額購買出價中以現(xiàn)金支付的部分 8.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。四、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。注意：本項目不再反映發(fā)行債券收到的款項。2、取得借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行

20、費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金【提示】固定資產(chǎn)售后租回在本項目列示。4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、制造費用、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項