并購重組業(yè)務(wù)稅務(wù)盡職調(diào)查指引

1、并購重組業(yè)務(wù)稅務(wù)盡職調(diào)查指引來源：華稅律師事務(wù)所 華稅律師事務(wù)所摘要：小結(jié)：通過稅務(wù)盡職調(diào)查,了解目標企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部限制和治理、稅務(wù)風(fēng)險的真實情況,判明潛在的重大稅務(wù)缺陷,充分識別重大稅務(wù)風(fēng)險,評估其對投資交易及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響,為交易談判、投資決策及并購?fù)瓿珊蟮亩悇?wù)風(fēng)險防范及剝離、稅務(wù)整合、稅務(wù)籌劃方編者按：并購重組是搞活企業(yè)、盤活資產(chǎn)的重要途徑.近年來,隨著并購數(shù)量的劇增和并購金額的增大,稅務(wù)問題已經(jīng)成為很多企業(yè)在進行并購重組時相當(dāng)重視卻又存在頗多誤區(qū)的問題,究其原因主要是涉稅違法犯罪帶來的后果比擬嚴重.因而,在并購重組中,當(dāng)然少不了對目標企業(yè)的稅務(wù)問題進行盡職調(diào)查,稅務(wù)盡職

2、調(diào)查能夠幫助并購方評估目標企業(yè)在涉稅事項上的風(fēng)險以及可操作性籌劃方案.本期華稅律師就稅務(wù)盡職調(diào)查的主要內(nèi)容及風(fēng)險與讀者分享.一、稅務(wù)盡職調(diào)查的概念稅務(wù)盡職調(diào)查是指投資方在與目標企業(yè)達成初步合作意向后,經(jīng)協(xié)商一致,由稅務(wù)律師接受投資方的委托,在遵循勤勉盡責(zé)、老實守信原那么的根底上,對目標企業(yè)一切與本投資有關(guān)的稅務(wù)事項進行調(diào)查,形成有助于投資方進行談判磋商、做出投資決策的報告性文件,最終使投資方能夠充分確信：目標企業(yè)與本投資有關(guān)的重大稅務(wù)事項不存在顯著的法律風(fēng)險.二、稅務(wù)盡職調(diào)查的主要內(nèi)容及稅法風(fēng)險識別一目標企業(yè)納稅主體概況1、調(diào)查內(nèi)容包括：1納稅主體資格；2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及治理制度；3外部組織結(jié)構(gòu)

3、及關(guān)聯(lián)關(guān)系；4主要經(jīng)營情況.2、稅法風(fēng)險識別稅務(wù)登記、賬簿憑證治理、稅務(wù)檔案管(1)目標企業(yè)是否依法履行各項稅收征管的程序性義務(wù),理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項是否符合稅法規(guī)定；(2)目標企業(yè)的財務(wù)會計制度、崗位設(shè)置是否符合會計法、稅法規(guī)定；(3)目標企業(yè)的會計、發(fā)票使用等崗位責(zé)任設(shè)置是否合理,稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制是否建立、完善；(4)目標企業(yè)的財務(wù)治理崗位責(zé)任設(shè)置是否合理,財務(wù)治理機制、財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制是否建立、室整?？?(5)目標企業(yè)的重大經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動是否考慮稅收因素的影響；(6)目標企業(yè)是否設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險治理組織機構(gòu),崗位及責(zé)任的設(shè)置是否合理,是否具有稅務(wù)風(fēng)險識別、評估機制及稅

4、務(wù)風(fēng)險限制和應(yīng)對機制,涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任水平.(二)目標企業(yè)適用的稅收政策1、調(diào)查內(nèi)容包括：(1)目標企業(yè)主要經(jīng)營活動所涉及的主要稅種的全國性稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及政策性規(guī)定；(2)目標企業(yè)主要經(jīng)營活動所涉及的主要稅種的所在省、自治區(qū)、直轄市及所在地市的稅收政策性規(guī)定；(3)目標企業(yè)主要經(jīng)營活動所涉及的主要稅種的全國性稅收政策近三年的重大變化；(4)目標企業(yè)主要經(jīng)營活動所涉及的主要稅種的所在地稅收政策近三年的重大變化；(5)目標企業(yè)的稅種及稅收政策與投資方之間的差異.2、稅法風(fēng)險識別(1)目標企業(yè)所涉及各稅種的納稅義務(wù)復(fù)雜化程度；(2)目標企業(yè)所適用的全國性稅收政策是否存在潛在的重大

5、變化；(3)目標企業(yè)所適用的地方性稅收政策是否存在潛在的重大變化；(4)目標企業(yè)所適用的稅收政策與投資方所適用的稅收政策存在的主要差異及對雙方的影響；(5)目標企業(yè)所適用的稅收政策本身是否存在不具體、不明確、爭議較多等問題.三目標企業(yè)涉及稅種的繳納情況及主要稅種的風(fēng)險點排查1、調(diào)查內(nèi)容包括：1目標企業(yè)所涉及的全部稅種；2目標企業(yè)涉及稅種的應(yīng)納稅額；3目標企業(yè)涉及稅種的實際繳納情況.主要稅種的風(fēng)險點共計約1000余個,應(yīng)根據(jù)目標企業(yè)的主要經(jīng)營活動有針對性地選擇排查,其中涉及較多的稅種為：1企業(yè)所得稅；2個人所得稅；3消費稅；4營業(yè)稅；5增值稅；6土地增值稅；7資源稅；8其他稅種：印花稅、車船稅、

6、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等.2、稅法風(fēng)險識別1對稅務(wù)事項的會計處理是否符合相關(guān)會計制度或準那么以及相關(guān)法律法規(guī)；2是否存在長期的、固化的、重大的稅務(wù)處理錯誤；3重大交易事項是否存在應(yīng)繳未繳但稅務(wù)機關(guān)尚不知情的稅款；4是否存在不應(yīng)繳納但已繳納的稅款；5是否存在貨物流、發(fā)票流、資金流不一致的增值稅發(fā)票使用情況,是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為.四目標企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策1、調(diào)查內(nèi)容包括：1目標企業(yè)過去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策及具體情況；2目標企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策及具體情況.2、稅法風(fēng)險識別是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、成心騙取稅收1在目標企業(yè)過去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策中,優(yōu)惠資格等違規(guī)違法行為;

7、(2)在目標企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策中,是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、成心騙取稅收優(yōu)惠資格等違規(guī)違法行為；(3)目標企業(yè)是否存在符合某一稅收優(yōu)惠政策的條件但并未申請適用的情況；(4)本次投資交易是否對目標企業(yè)過去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策造成不利影響；(5)本次投資交易是否對目標企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策造成不利影響.(五)目標企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價情況1、調(diào)查內(nèi)容目標企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況.對于外商獨資企業(yè)及中外合資企業(yè),應(yīng)重點調(diào)查其與境外關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況,識別目標企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的特別納稅調(diào)整風(fēng)險.這一稅法風(fēng)險有別于目標企業(yè)的常規(guī)稅法風(fēng)險,具有極強的隱蔽性和復(fù)雜性的特點.在盡職調(diào)查中

8、,應(yīng)重點調(diào)查的內(nèi)容包括目標企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、境外關(guān)聯(lián)方的主要情況、產(chǎn)品主要的銷售渠道、產(chǎn)品銷售的定價策略、向境外支付大額效勞費及特許權(quán)使用費的情況以及外方投資者的主要情況.2、稅法風(fēng)險識別識別轉(zhuǎn)讓定價的特別納稅調(diào)整風(fēng)險要從企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易入手.企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易主要包括四類,分別是有形資產(chǎn)購銷或使用交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或使用交易、融通資金和提供勞務(wù).收購方應(yīng)當(dāng)對目標企業(yè)存在的上述關(guān)聯(lián)交易類型進行分類匯總,分別排查其可能存在的轉(zhuǎn)讓定價安排及相應(yīng)風(fēng)險.(六)目標企業(yè)稅務(wù)爭議情況1、調(diào)查內(nèi)容包括：(1)目標企業(yè)過去五年內(nèi)因稅收違法行為被稅務(wù)機關(guān)處以補稅、處分的情況；(2)目標企業(yè)過去五年內(nèi)因稅收犯罪被法院

9、判處刑事責(zé)任的情況；(3)目標企業(yè)正在進行稅務(wù)自查的情況；(5)目標企業(yè)正在接受公安機關(guān)(4)目標企業(yè)正在受到稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查的情況;偵查、檢察院審查起訴或法院審理的稅務(wù)行政訴訟、涉稅刑事訴訟情況.2、稅法風(fēng)險識別(1)目標企業(yè)是否已足額繳納稅務(wù)機關(guān)認定的應(yīng)補繳的稅款、滯納金及罰款；(2)目標企業(yè)正在進行的稅務(wù)自查程序在未來完成后可能補繳的稅款及相應(yīng)處分；(3)目標企業(yè)未來可能被稅務(wù)機關(guān)處以補繳稅款、罰款的可能性及救濟可行性；(4)目標企業(yè)未來可能被法院判處涉稅犯罪刑罰處分的可能性及救濟可行性.小結(jié)：通過稅務(wù)盡職調(diào)查,了解目標企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部限制和治理、稅務(wù)風(fēng)險的真實情況,判明潛在

10、的重大稅務(wù)缺陷,充分識別重大稅務(wù)風(fēng)險,評估其對投資交易及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響,為交易談判、投資決策及并購?fù)瓿珊蟮亩悇?wù)風(fēng)險防范及剝離、稅務(wù)整合、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計奠定根底,防止目標企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財物損失或聲譽損害.其次,稅務(wù)盡職調(diào)查的作用還在于評估交易中的稅務(wù)因素,比方資產(chǎn)重組時發(fā)票是否能夠開具,目標公司的稅務(wù)因素在并購中是否可以與并購方的既有業(yè)務(wù)做整合考慮,以及交易方案的稅務(wù)優(yōu)化考慮等.此外,稅務(wù)盡職調(diào)查往往能夠發(fā)現(xiàn)交易信息中尚未被覺察或披露的局部,從而更全面地掌握企業(yè)信息,有助于并購方制定包括戰(zhàn)略、商業(yè)、治理、財務(wù)在內(nèi)的談判策略.企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險點已有5

11、4人查看過本文標簽：企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險點發(fā)布時間：2021-02-02100%好評0人參與打分0人評論企業(yè)并購重組,稅務(wù)無疑是最為重要的問題之一.當(dāng)前,文化企業(yè)并購重組隱藏著六大稅務(wù)風(fēng)險.下面是學(xué)優(yōu)網(wǎng)為大家?guī)淼钠髽I(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險點的知識,歡送閱讀.風(fēng)險一歷史遺留稅務(wù)問題在股權(quán)收購的情形下,被收購公司的所有歷史遺留稅務(wù)問題都將被新股東承繼,實務(wù)中,可能存在的歷史遺留稅務(wù)問題通常包括：假發(fā)票、納稅申報不合規(guī)、偷稅、欠繳稅款等.近期我們遇到一個案例,2021年北京某文化公司以股權(quán)收購方式收購了另一傳媒公司55%的股份,2021年初該傳媒公司被稅務(wù)稽查機關(guān)發(fā)現(xiàn)其2021年至2021年

12、經(jīng)營年度存在偷稅問題,需要補交稅款及滯納金高達2600萬元,同時處以1倍的行政罰款,由于收購方與原股東收購合同中并未涉及歷史遺留稅務(wù)問題處理的事項,由稅務(wù)稽查帶來的經(jīng)濟損失只能由新股東承當(dāng).風(fēng)險二稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險尤其對于跨境并購而言,公司架構(gòu)稅務(wù)籌劃非常重要,由于不同國家地區(qū)之間適用不同的稅收政策,并購架構(gòu)會引發(fā)迥異的稅負差異,比方,一個美國公司收購一個中國公司,如果選擇直接收購,收購后假定一年稅后的利潤是1000萬美元,那么應(yīng)交100萬美元的所得稅,如果通過在香港的公司間接收購,所得稅那么是50萬美元.風(fēng)險三交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險并購重組交易方式,可歸納為股權(quán)收購和資產(chǎn)收購兩

13、種,其中,股權(quán)交易被收購公司的稅務(wù)風(fēng)險將會由新股東承繼,資產(chǎn)交易那么不會.同時,選擇資產(chǎn)交易將面臨動產(chǎn)及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動而帶來的增值稅、營業(yè)稅以及土地增值稅等稅負企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險點企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險點.相比擬而言,股權(quán)交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅.風(fēng)險四未按規(guī)定申報納稅引起的風(fēng)險2021年以來,資本交易一直是國家稅務(wù)總局稽查的重點,包括對收入工程和扣除工程的檢查.與此同時,針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁,涉案金額巨大案件頻出.近日,國家稅務(wù)總局下發(fā)?關(guān)于增強股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知?稅總函2021318號,通知中提出了“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)治

14、理“實行專家團隊集中式治理“增強信息化建設(shè)等做法,文化企業(yè)在并購重組中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險會繼續(xù)提升.風(fēng)險五特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險特殊性稅務(wù)處理可以實現(xiàn)遞延納稅的效果,節(jié)約現(xiàn)金流,按規(guī)定,企業(yè)并購重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿足“沒有避稅的目的“收購資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%“股權(quán)支付額不低于整個交易的85%等5個方面的條件,同時,符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機關(guān)進行備案.實務(wù)中,有的企業(yè)符合上述五大條件,但沒有備案,后續(xù)也未做納稅申報,這種情況被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)會認定為偷稅.近期,國務(wù)院頒發(fā)的?關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見?國發(fā)202114號提出：“降低收購股權(quán)資產(chǎn)占被收購企業(yè)全部股權(quán)

15、資產(chǎn)的比例限制,擴大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍,對于方案并購重組的文化企業(yè),這一政策有望使更多并購重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理.風(fēng)險六間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險近幾年,國家稅務(wù)總局國際司針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來越多,最為常見的情形為境外公司通過轉(zhuǎn)讓香港控股“空殼公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司的股權(quán).根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅治理的通知?國稅函2021698號,在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國居民公司股權(quán)的情形下,如果該中間控股公司的存在僅僅為躲避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實質(zhì),中國稅務(wù)機關(guān)可以運用一般反避稅原那么來否認該中間控股公司的存在.通過三大步驟去限制并化解潛在稅務(wù)風(fēng)險步驟一,在并購重組前積極進行稅務(wù)盡職調(diào)查,及時識別并購公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷,以便及時作出判斷：交易是否要繼續(xù)下去,是否需要重新評估交易價格淘寶精品企業(yè)并購重組