企業(yè)財務(wù)培訓-金稅三期下,增值稅預(yù)警指標全梳理

1、存貨在資產(chǎn)負債表左邊，資本在資產(chǎn)負債表右邊，若存貨大于股本，存貨多說明周轉(zhuǎn)次數(shù)低，凈利潤應(yīng)該也低，意味著存貨是借款購買，借款又需要另外支付利息，肯定是異?，F(xiàn)象。稅務(wù)機關(guān)對這種現(xiàn)象就會有上圖中的兩種猜想，向企業(yè)提出質(zhì)疑。預(yù)警指標5:納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常計算公式：指標值二（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入問題指向：此值大于50%，該企業(yè)可能被認定為存在庫存商品不真實、銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是銷售貨物未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。比如:契稅、土地增值稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。預(yù)警指標6:固定資產(chǎn)綜合折舊變動率

2、在20%以上問題指向：1、折舊多提2、購置固定資產(chǎn)隱含的多項稅收折舊變動率太高，說明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn)，要么在購買固定資產(chǎn),不同的固定資產(chǎn)折舊年限不同，而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款，肯定例，稅務(wù)機關(guān)檢查某家工廠的賬目發(fā)現(xiàn)，有一項在建工程最后一筆支出已經(jīng)過去半年，沒有后續(xù)支經(jīng)投入使用收到會導攵推有繳納房產(chǎn)稅在預(yù)警指標7：商貿(mào)企業(yè)費用太高商貿(mào)企業(yè)期間費用總額大于銷售收入的20%。 商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會超過20%如果期間費用大于銷售收入的20%，則企業(yè)經(jīng)營利潤很低，因此可能被認定為存在虛假業(yè)務(wù)和虛開現(xiàn)象。 企業(yè)可能被認定為多列亂列費用其中許多項目既多抵進項稅，又在企業(yè)所得稅前扣除。發(fā)票預(yù)警：商

3、品與服務(wù)編碼比對稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護（企業(yè)、個人不能自行編輯修改），商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護。簡單地說，就是要在開票系統(tǒng)中增加一個品名編碼功能。稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)就能核實發(fā)票開具情況，還能統(tǒng)計、篩選、分析、比對數(shù)據(jù)等。最終目標是加強征收管理。商貿(mào)企業(yè)在開具發(fā)票要特別注意所售商品與服務(wù)編碼的一致性。發(fā)票預(yù)警案例：非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核發(fā)票預(yù)警案例：區(qū)常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。甲企業(yè)系A(chǔ)市招商引資企業(yè)，市政府許諾給予財政補貼

4、，爾后反悔，補貼遲遲未到。甲企業(yè)老板憤極，開具增值稅專用發(fā)票至B市乙企業(yè)后不交稅，以稅抵補貼。A市國稅局判定甲企業(yè)系走逃企業(yè)。發(fā)票接收方乙企業(yè)只得做進項稅轉(zhuǎn)出，B市國稅局甚至要求其加收滯納金并處以罰款。鉑略注：本案例中，甲、乙企業(yè)之間的交易是真實的。思考：本案例對乙企業(yè)的判定是否合理？（國稅函20071240號）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，因為甲、乙企業(yè)之間的交易是真實的，依據(jù)國稅函20071240號文件的規(guī)定，所以B市國稅局對乙企業(yè)的判定

5、是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐”的意思，一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問題，相關(guān)的企業(yè)都會受到波及。企業(yè)如果被認定為非正常戶，開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)可對該企業(yè)的下游企業(yè)進行相應(yīng)處理。思考：本案例中甲企業(yè)開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復（國稅函2008607號）購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方

6、抵扣增值稅進項稅額的憑證。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強制執(zhí)行的財物的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征收管理法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施；納稅人無可以強制執(zhí)行的財物或雖有可以強制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認定為非正常戶。此案例中，甲企業(yè)的存在稅務(wù)問題，A市因為某些原因，無法對甲企業(yè)進行處罰，只能通過發(fā)函給B市國稅局，對甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應(yīng)的處理。但是依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年21號對非正常戶的規(guī)定，甲企業(yè)并不符合相關(guān)要求，不應(yīng)該被認定為非正常戶，開出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。思考：本案例中甲企業(yè)被判為走逃企業(yè)合理嗎？走逃（失聯(lián)

7、）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。1. 商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。2. 直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。3. 增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出；經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出匚退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵

8、扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。依據(jù)上圖的各項規(guī)定，甲企業(yè)被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報表，以此證明甲企業(yè)不是走逃（失聯(lián)）企業(yè)，甲企業(yè)屬于欠稅，沒有在主管稅務(wù)機關(guān)繳納相關(guān)稅款，與失聯(lián)失控無關(guān)。問：失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票一定不能抵扣嗎？（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)

9、；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額二增值稅風險自查重點方向風險點1：納稅人風險眉案例1:總分機構(gòu)移送貨物涉稅處理（國稅函1996133號）上海xx有限公司在向陜西分公司移送產(chǎn)品時視同銷售應(yīng)向陜西分公司開具增值稅專用發(fā)票并申報納稅；陜西分公司向客戶銷售產(chǎn)品時應(yīng)向客戶開具當?shù)卦鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票按增值稅有關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。米取統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間，總機構(gòu)將貨物移送給分支機構(gòu)時，在分支機構(gòu)將

10、貨物用于銷售時，開具發(fā)票比較合算，畢竟在移送的過程中，并不能確定貨物是否會用于銷售，因此上圖中批復有一定瑕疵，可以借鑒一下四川省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時，辦理遷移比較劃算。如果是在原地址辦理注銷，在新地址成立新公司，存在兩個納稅人，辦理注銷的企業(yè)需要進行所得稅清算，賬面上的資產(chǎn)銷售之后，還需要繳納增值稅，過程比較麻煩，而辦理遷移，可以避免很多麻煩。鉑略注：國家稅務(wù)做總局對京津冀以及長三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況，未來可能會進行信息集中管理，減少企業(yè)遷移所需的手續(xù)、證明資料等內(nèi)容。風險點2：稅目風險在一家企業(yè)中，計算稅額、繳納稅款的是財務(wù)人員，而納稅義務(wù)是由非財務(wù)人員經(jīng)手的，業(yè)務(wù)人員不一定懂稅

11、收，會導致與客戶簽訂合同時帶來稅務(wù)風險。稅務(wù)機關(guān)稽查時通常只會找財務(wù)人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責的更有可能是財務(wù)人員。所以，財務(wù)人員要多學習稅務(wù)相關(guān)的知識，以防范稅務(wù)風險。建筑法與稅法對“建筑活動”的定義不同，勞務(wù)公司甲為船舶制造集團提供船舶設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定，因此無法獲取施工許可證。雖然甲勞務(wù)公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的規(guī)定，因為根據(jù)建筑法中的規(guī)定，建筑活動必須與建筑物有關(guān)，但是依據(jù)稅法的規(guī)定，安裝設(shè)備不一定要與建筑構(gòu)成物有關(guān)。因此，甲勞務(wù)公司提供設(shè)備安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)，獲取的勞務(wù)費應(yīng)按照11%繳納增值稅。財務(wù)人員應(yīng)該提醒業(yè)務(wù)人員，在與船舶制造集團公司簽訂合同

12、時，應(yīng)注明開具發(fā)票的稅率。鉑略注：中央空調(diào)在房屋建造時就需要進行安裝，而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工之后安裝，因此上圖規(guī)定中單獨提出中央空調(diào)為以建筑物或構(gòu)筑物的為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備。鉑略注：現(xiàn)在不動產(chǎn)與動產(chǎn)的進項稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時稅目與稅率不同，修理不動產(chǎn)時稅率為11%，修理動產(chǎn)時稅率為17%。鉑略注：營改增前，電梯維護繳納需繳納3%的營業(yè)稅。風險點3：稅率風險混合銷售稅率為一，兼營涉及多種稅率。例，某4S店銷售汽車時，同時為客戶提供logo定制的服務(wù)并收取了相關(guān)費用，這種情況屬于混合銷售還是兼營呢？若為混合銷售，稅率為17%，若為兼營，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率

13、為17%，另一份按服務(wù)，稅率為6%?；旌箱N售屬于有其一必有其二，存在從屬關(guān)系，比如商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流服務(wù)，而兼營不存在從屬關(guān)系，因此上述例子屬于兼營。-混合銷售與兼營的重點差別EPC、PPP等復雜合同簽訂要點EPC(EngineeringProcuremenConstructior)是指公司受業(yè)主委托，按照/合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段承包。通常公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、度用和進進行負責。設(shè)計稅率為，設(shè)備材料動力稅率為，施工稅率為1%是兼營還是混合銷售？每乙方不卜做設(shè)計的理由：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)

14、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的牛產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如果是兼營，只做包工包料只需要按建筑業(yè)適用稅率11%。如II果是混合銷售，單獨做設(shè)計只需要適用6%稅率。請注意！一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。）鉑略注：EPC不屬于兼營，若為兼營，企業(yè)可以選擇不做設(shè)計，選擇包工包料，進項稅率為17%,銷項稅率為11%（施工稅率）。EPC也不屬于混合銷售，因為混合銷售只有一種稅率，不論選

15、擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑服務(wù)，乙方可以按簡易計稅方法繳納3%的增值稅。反過來，若乙方購買材料、設(shè)備，同時乙方還提供建筑服務(wù)，此時乙方不可以選擇簡易計稅方法，只能選擇一般計稅方法，按11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物，也提供了服務(wù)，稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時，需要在合同將設(shè)計與建筑服務(wù)分開，收取兩張發(fā)票（設(shè)計6%，建筑服務(wù)11%）。同案例6:風險點4：如何選擇計稅方法維護最大利益，關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方之間的選擇策略財務(wù)人員原則上應(yīng)該首先要考慮企業(yè)利潤最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少。，工企業(yè)，清包工方式提供建筑服務(wù)（施工方

16、不采購建筑工程所需料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)）。一項工程分包纟的材料或只采購勞務(wù)清包工企業(yè)購置輔助材料1.7萬，提供建筑服務(wù)00萬，利潤L0萬，選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法？簡易計稅方法作價125.35萬,不含稅L21.7萬；一般計稅方法作價33.2萬，不含稅L20萬。 雙方如果不是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？ 雙方如果是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？選可擇以獲第取二3種%的，發(fā)因票為；企若業(yè)選自擇己第去二購種買，設(shè)則備可，獲可取能一會張比1包1%工的包發(fā)料票貴。建此議外企，業(yè)因合為比實較際，考雜慮，后建續(xù)議服企III5/甲公司付936萬（成本800萬+進項稅136萬） 乙公司選

17、擇簡易計稅方式，支2付06萬（170+30）*（1+3%）；乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝服務(wù)乙安裝公司人工費70萬，毛利擬賺80萬。設(shè)備供應(yīng)商為一般納稅人，可開具價稅合計萬的專用發(fā)票。 乙公司購進設(shè)備936萬（成本800萬+進項稅136萬）+人工170萬+毛利30萬*（1+11%）=1110萬； 甲公司支付1110萬（成本1000萬，進項稅110萬）； 乙公司毛利30萬，留抵稅額110-136=26萬。鉑略注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時候犧牲局部利益，會有利于整體利益。例，甲公司想要安裝某種設(shè)備，有兩種方法：第一種，自己購買設(shè)備，請別人安裝；第二種，售貨方提

18、供設(shè)備，并提供安裝。若選擇第一種，甲公司購買設(shè)備，可以獲取17%的發(fā)票，提供安裝服務(wù)按簡易計稅方法，實際上不論企業(yè)是選擇甲供，還是選擇包工包料，應(yīng)該繳納的稅額并不會減少。鉑兩略種方注：式最好不武斷的給出判斷量兩種保證方式方面的內(nèi)容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣，合同簽訂中應(yīng)考慮利潤表與資產(chǎn)負債表因素。 甲公司共付1,142萬（成本1,000萬+進項稅142萬）； 乙公司收入200萬，成本170萬，毛利30萬，納稅6萬。由上圖可看出，不論是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤的角度出發(fā)，甲公司選擇甲供的方式，需要1142萬成本，而選擇包工包料則只需1110萬成本，所以，應(yīng)當選擇包工包料的方式安裝設(shè)

19、備。甲公司若選擇甲供的方式，其實只是多花費了32萬，購買了一份進項稅額，而進項稅額越多，對企業(yè)越不利。進項稅額多，需要足夠的銷售額才能抵扣。銷項大于進項時，是企業(yè)欠稅務(wù)機關(guān)稅款，在補繳稅款時，可能還需要繳納滯納金、罰款。進項大于銷項時，是稅務(wù)機關(guān)欠企業(yè)稅款，但是一般不會退回給企業(yè)，而是做留抵。因此進項稅對企業(yè)的作用不大，盡量不要存在大量進項稅留抵的情況。區(qū)案例6（續(xù)）:如果甲方系小規(guī)模納稅人或一般納稅人，但該項目為簡易計稅方法，甲方只會付款1110萬，而不會付款1142萬，因為甲方付款只會取得成本而不需要進項稅額。那么設(shè)備安裝商選擇甲供或包工包料就會有不同。甲方給安裝商的預(yù)算只有174萬（11

20、10-936），設(shè)備安裝商只能得到174萬元，虧損1.07萬（1.07萬/1.03-170萬人工成本）。若下家企業(yè)不需要抵扣進項稅，選擇包工包料下家企業(yè)有盈利，選擇甲供則會虧損。因此，進行增值稅稅務(wù)籌劃時，不能只考慮企業(yè)自身，還需要考慮對方企業(yè)。風險點5：銷售額風險（1）押金居;|收取的押金、保證金作為價外費用征收增值稅嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知（國稅發(fā)1996155號）對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入。的增一，將減取納過么又沖收繳超那業(yè)行若要若。企自。需，稅后，斷不中值之票判，目增為發(fā)向用科收因具流費款征

21、？開金外付而理不資價應(yīng)用處以據(jù)于他費何可根屬其外如業(yè)以不在價應(yīng)企可則記同，直視了稅稅方一定方值值對金判對增增給押會給了收還筆關(guān)還收征退一機退征用會到務(wù)又多費后收稅后前外之業(yè)能稅之價，企可值明為金，增說作證是還收，該保但退征還應(yīng)、。有被退。否金稅沒金金項是押值年押押銷U這里需要注意“納稅人自已或代其他部門”的表述。r該表述本質(zhì)上即說明價外費用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時是明確需要退還的，只有當逾期時，包裝物押金由于不再退還，所以此時資金流向已因為對方違約而流向納稅人自已，需要作為價外費用與銷售額一并征收增值稅。（2）保證金供應(yīng)商尋找代理，為了保證代理

22、的忠誠度，收取代理一筆保證金。后來代理不做了，保證金若不退還是否需要繳納增值稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復（國稅函2004416號）你局關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營保證金稅收問題的請示（閩國稅發(fā)200439號）收悉。經(jīng)研究，對經(jīng)營保證金征收增值稅問題，批復如下：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應(yīng)當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。更加證明：收取經(jīng)營保證金時由于將來要予以退還，所以不征收增值稅，只有對收取未退還的經(jīng)

23、營保證金由于資金流向改變而應(yīng)征收增值稅。保證金若不退還，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。某企業(yè)財務(wù)問：2016年7月29日開出一張增值稅專用發(fā)票，因與對方熟悉，所以一直沒有對帳，該張發(fā)票被對方企業(yè)的采購人員放在抽屜里，已經(jīng)2017年7月份了，怎么辦？過了180天已不能認證抵扣。對方企業(yè)提出能否以退貨的方式由銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票，爾后再開具一張藍字增值稅專用發(fā)票，這樣的話就可以解決對方抵扣進項稅額的問題，同時銷售方也不必多交增值稅。這樣處理可以嗎？銷售方能否開出紅字發(fā)票？案例7（續(xù)）：國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）

24、：專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表信息表所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、納稅人識別號認證不符”、專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開信息表時應(yīng)填寫相對應(yīng)的|專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表。案例7（續(xù)）：由購買方填開信息表的前提是購買方必須認證，即自開具增值稅發(fā)票之日起180天之內(nèi)，而銷售方填開信息表也必須在認證期限180天內(nèi)開具，也就是說無論

25、購買方還是銷售方，180天之后是無法開具紅字專用發(fā)票了，開不出紅字專用發(fā)票，則只能購買方進項稅額進成本。購雙買方都方?jīng)]無有法開認證具紅抵扣字，發(fā)相票。當于銷售這筆方開稅具款被藍字稅發(fā)務(wù)機票關(guān)，賺需要取了申。報繳納銷項稅眉案例7（續(xù)）：國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）：購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表， 購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開信息表時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。 銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報

26、抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。注意相比于此前的國家稅務(wù)總局公告2015年19號，去掉了信息表所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證和“銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)”。即此前180天的限制已經(jīng)取消了，購買方超過180天未認證（包括原所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍）的，或銷售方超過180天的均可以開具紅字增值稅專用發(fā)票。國發(fā)票家稅認務(wù)證總抵扣局之公告后2才01能6年進第行4，7號意中味，著并開未具明紅確字規(guī)紅定票上不述受操時作間需限要制在。藍字眉案例7（續(xù)）：但是，國家稅務(wù)總局公告2016年第47號公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。國家稅務(wù)總局

27、公告2016年第47號末尾的表述：此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開具的時間在公告生效之前，但是企業(yè)之前并未處理，所以仍可以按照47號公告的規(guī)定開具紅字發(fā)票。鉑略注：此處遵循的是實體法從舊原則。某供應(yīng)商與某商場合作，發(fā)貨14萬件至商場，商場以自已名義對外含稅銷售價為23.4萬元，商場不管供應(yīng)商此批貨的盈虧，一律按月賺取6萬元，因此商場收取的貨款23.4萬元中扣除含稅扣點7.02萬元后只支付該供應(yīng)商16.38萬元。由該供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票16.38萬元給予商場入帳并抵扣增值稅進項稅額，這種方式即為扣點銷售，但該供應(yīng)商反映說，如果某個月商品只賣了5.85萬元，商場收到5.85萬元

28、后，由于固定利潤為每月6萬元，所以要求該供應(yīng)商給商場1萬元，何處理?倉案例8（續(xù)）：供應(yīng)商先將貨物供應(yīng)給商場，但商場并沒有索取增值稅專用發(fā)票，而是商場先以自己名義對外開具發(fā)票并收款，扣減扣點后再要求供應(yīng)商開具藍字專用發(fā)票過來。因此供應(yīng)商必須先行向商場開具一張14萬件的增值稅專用發(fā)票給商場入帳，這樣才能保證商場在確認收入的同時有相應(yīng)的成本憑證。我們假設(shè)：仍按照上個月的銷售額16.38萬開具，則以兩個月來考量的話，兩個月商場共銷售不含稅銷售額25萬，取得不含稅購進成本卻達到了28萬。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號）：近接部分地區(qū)詢問，因

29、市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。案例8（續(xù)）：供應(yīng)商的銷售價應(yīng)保證在兩個月不含稅13萬的前提下,作為購貨方的商場才會獲得12萬（25-13）的利潤。因此，在開具14萬件16.38萬元的藍字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應(yīng)當再向商場開具一張17.55萬的增值稅紅字專用發(fā)票。藍字專用發(fā)票意味著商

30、場欠供應(yīng)商不含稅購進價14萬，紅字專用發(fā)票意味著供應(yīng)商欠商場15萬的折讓款，兩者差恰好是1萬元。鉑略注：“先賣后買”商業(yè)模式，開具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開。眉案例9:國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通（知國稅函2008875號）：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商上圖折某省國稅局營改增指引：某超市開展周末促銷，對持某銀行卡的客戶采取50買元減5元的促銷政策。即客戶買50元的商品（適用17%稅率，向消費者個人出售）只要劃卡支付45元，另5元由該卡的銀行支付，現(xiàn)銀行要求該超市就這5元部分給其開具發(fā)票，該超市咨詢能否以促銷費按6%

31、開具專票，還是按17%稅率開具普票?末促1/jI1八、I7I1丨II7I丿j丿|/yI-4-I_、/、II，所以超市銷售的商品仍是按原價50銷售，并不是超市在促銷，而是，促銷通俗來說就是給消費者好處。而案例中雖然消費者憑借銀行卡少支付了5元，但是銀行將這筆款項填補銀行發(fā)生了促銷行為。案例9（續(xù)）：該項行為是銀行搞的促銷而非超市搞的促銷，對于消費者個人而言，直接付現(xiàn)金就要掏50元給超市，但持信用卡就只要掏45元，另外5元是銀行替自已付了，那么銀行為什么要付5元呢？因為銀行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對象.應(yīng)當是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒有關(guān)系，資金流

32、向?qū)儆谕鶃砜?，且現(xiàn)金不是商品，因此超市不需要開具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除有些地區(qū)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，銀行可以憑借活動協(xié)議、支付憑證，將這筆費用在稅前扣除。風險點6：進項稅額風險非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知（皖國稅函200810號）近年來，各地陸續(xù)反映一些增值稅政策和管理問題，經(jīng)研究，并請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

33、一般情況下，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失，大多直接聯(lián)系企業(yè)做進項轉(zhuǎn)出處理，不太會過問是否是因為管理不善造成的，企業(yè)要積極主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，解釋原委。那么，補充養(yǎng)老險、補充醫(yī)療保險是否屬于福利？案例10：某公司向某人壽保險公買司投了保，即給全體員工交補充醫(yī)療保險，并取得了人壽保險公司開具的增值稅專用發(fā)票，探討增值稅進項稅額是否可以抵扣？1解讀：用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額。那么，補充養(yǎng)老險、補充醫(yī)療保險是否屬于福利？案例10（續(xù)）：理費金財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工

34、提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)補貼和非貨幣性集體福利。眉案例10（續(xù)）：企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的部分，準予扣除。國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知（稅總辦函2014652號）企業(yè)應(yīng)將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、各項福利等計入工

35、資、薪金所得，扣繳個人所得稅。-那么，補充醫(yī)療保險是集體福利嗎？有上述規(guī)定，可看出補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險不屬于福利，應(yīng)為用工成本，所以繳付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，獲取的發(fā)票可以抵扣進項稅。風險點7：納稅義務(wù)發(fā)生時間風險國案例11:某企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品，采取簽訂合同后先收取20%款項，發(fā)出貨物時收取30%款項，貨物到達客戶驗收合格后再收取40%款項，另保留10%的質(zhì)量保證金，增值稅在哪個時點確認納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？該企業(yè)是根據(jù)不同收到款項的時點繳納稅款，收到20%的款項，按20%的款項繳納稅款，收到30%的款項時，按30%的款項繳納稅款等，在收到最后一筆款項時開具發(fā)票。區(qū)案例11（續(xù)）：

36、（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。案例中，稅務(wù)機關(guān)認為該企業(yè)在簽訂合同后收到了20%的款項，而貨物并未發(fā)出，這屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)該在貨物發(fā)出的當天，全額確認收入，繳納17%的增值稅，而案例中只按50%的款項繳納了稅款，需要補交稅款，并繳納滯納金。此觀點是否正確？增值稅暫行條例實施細則該條釋義，釋義中強調(diào)：總的原貝1是在條款并列的情況下允許納稅人選擇也就是說在個別總的原則也就是說，在1別條款中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人經(jīng)營活動中的某幾個時點中的個時點，只要達到了其中一個時點就必須確認納稅義務(wù)，但選擇哪個時點是納稅人的權(quán)利，并不必須是最早發(fā)生的那個時點。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的釋義，企業(yè)可以選擇在任意時點執(zhí)行納稅義務(wù)，因此可以選擇在收到款項的不同時點繳納增值稅。廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的批復（粵國稅函2008434號）：你局關(guān)于如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的請示（佛國稅發(fā)200833號）悉。關(guān)于納稅人銷售需要安裝調(diào)試的機械設(shè)備，貨款分若干期收取，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生