營改增試點(diǎn)行業(yè)增值稅申報(bào)表填寫說明

1、2016年5月29日營改增試點(diǎn)行業(yè)增值稅申報(bào)表填寫說明AB一般納稅人增值稅納稅申一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫補(bǔ)充說明報(bào)表填寫補(bǔ)充說明小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表填寫說明填寫說明留抵掛賬稅額留抵掛賬稅額 上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報(bào)表第 20 欄 “期末留抵稅額” “一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)” 列 “本月數(shù)” 大于零， 且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人。 即在試點(diǎn)實(shí)施之日前，僅按照中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令第 538 號） (以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵

2、稅額需要進(jìn)行掛賬處理。 申報(bào)表主表中的第 13 欄 “上期留抵稅額” 、 第 18 欄 “實(shí)際抵扣稅額” 、第 20 欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專用于掛賬留抵稅額的填寫。 掛賬留抵稅額掛賬留抵稅額的填報(bào)是申報(bào)表主表填報(bào)的主要難點(diǎn)。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人的納稅人: :試點(diǎn)實(shí)施之日的試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫稅款所屬期填寫“0”0”；以；以后各期按上期申報(bào)表第后各期按上期申報(bào)表第2020欄欄“期末留抵稅額期末留抵稅額”“”“一般項(xiàng)一般項(xiàng)目目”列列“本月數(shù)本月數(shù)”填寫。填寫。 反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期

3、初余額。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)額。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報(bào)表第施之日前一個稅款所屬期的申報(bào)表第2020欄欄“期末留抵稅額期末留抵稅額”“”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)稅服務(wù)”列列“本月數(shù)本月數(shù)”填寫；以后各期按填寫；以后各期按上期申報(bào)表第上期申報(bào)表第2020欄欄“期末留抵稅額期末留抵稅額”“”“一一般項(xiàng)目般項(xiàng)目”列列“本年累計(jì)本年累計(jì)”填寫。填寫。 按上期申報(bào)表第按上期申報(bào)表第2020欄欄“期末留抵稅額期末留抵稅額”“”“即即征即退項(xiàng)目征即退項(xiàng)目”列列“本月本月數(shù)數(shù)”填寫。填寫。 其他納稅人其他納稅人: :按上期申按上期申報(bào)表第報(bào)表

4、第2020欄欄“期末留期末留抵稅額抵稅額”“”“一般項(xiàng)目一般項(xiàng)目”列列“本月數(shù)本月數(shù)”填寫。填寫。 填寫填寫“0” 0” 按上期申報(bào)表第按上期申報(bào)表第2020欄欄“期末留抵稅期末留抵稅額額”“”“即征即退項(xiàng)目即征即退項(xiàng)目”列列“本月數(shù)本月數(shù)”填寫。填寫。 上期留抵稅額按規(guī)定須上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人掛賬的納稅人: :按表中所按表中所列公式計(jì)算填寫。列公式計(jì)算填寫。 填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額額”與與“一般計(jì)

5、稅方法的一般一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。 按表中所列公式按表中所列公式計(jì)算填寫。計(jì)算填寫。 其他納稅人其他納稅人: :按按表中所列公式計(jì)表中所列公式計(jì)算填寫。算填寫。 填寫填寫“0” 0” 按表中所列公式按表中所列公式計(jì)算填寫。計(jì)算填寫。 上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人納稅人: :反映試點(diǎn)實(shí)施以后，貨反映試點(diǎn)實(shí)施以后，貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫。按表中所列公式計(jì)算填寫。

6、反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施以后抵減一般貨物和勞務(wù)試點(diǎn)實(shí)施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計(jì)算填寫：按以下公式計(jì)算填寫：本欄本欄“一般項(xiàng)目一般項(xiàng)目”列列“本年累計(jì)本年累計(jì)”第第1313欄欄“上期留抵稅額上期留抵稅額”“”“一般一般項(xiàng)目項(xiàng)目”列列“本年累計(jì)本年累計(jì)”- -第第1818欄欄“實(shí)實(shí)際抵扣稅額際抵扣稅額”“”“一般項(xiàng)目一般項(xiàng)目”列列“本本年累計(jì)年累計(jì)”。 按表中所列公式按表中所列公式計(jì)算填寫。計(jì)算填寫。 其他納稅人其他納稅人: :按按表中所列公式計(jì)表中所列公式計(jì)算填寫。算填寫。 填寫填寫“0” 0” 按表中所列

7、公式按表中所列公式計(jì)算填寫。計(jì)算填寫。 某市 A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年 5 月 1 日前， 僅按照 增值稅暫行條例 繳納增值稅，截止 2016 年 4 月 30 日期末留抵稅額 10 萬元。 2016 年 5 月，發(fā)生 17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額 20 萬元，發(fā)生 11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額 30 萬元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30 萬元。如何填寫申報(bào)表？ 案例一案例一一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例例=200000/500000=200000/500000* *100%=40%100%=40%一般計(jì)稅方法的一般貨物及一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納

8、稅額勞務(wù)應(yīng)納稅額=200000=200000* *40%=8000040%=80000 第第13欄本年累計(jì)欄本年累計(jì)100000500000-300000-80000500000-300000-80000=120000=120000100000-80000=20000100000-80000=20000期末尚未抵扣完的掛賬留抵期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。A企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人（適用稅率為6%），2016年5月共取得旅游收入159萬并開具了普通發(fā)票。該筆旅游收入包含了向其他單位支付的

9、住宿費(fèi)21萬元、餐飲費(fèi)10萬元、交通費(fèi)12萬元、門票費(fèi)10萬元。該納稅人在本月沒有其他業(yè)務(wù)。不考慮上期留抵。 如何填寫申報(bào)表？ 案例二案例二 差額征稅納稅申報(bào)（以旅游業(yè)為例）差額征稅納稅申報(bào)（以旅游業(yè)為例） 政策依據(jù)政策依據(jù) 試點(diǎn)增值稅一般納稅人在試點(diǎn)增值稅一般納稅人在20162016年年5 5月月1 1日以后提供旅游服務(wù)的，可以選擇以取得的全日以后提供旅游服務(wù)的，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)

10、用后的余額為銷餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)可以從銷售額中扣除，但不得售額。付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)可以從銷售額中扣除，但不得開具增值稅專用發(fā)票。開具增值稅專用發(fā)票。 按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅

11、開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。他應(yīng)稅行為混開。 報(bào)表填寫報(bào)表填寫本期可扣除項(xiàng)目金額=21+10+12+10=53萬元。在2016年6月征期申報(bào)5月所屬期增值稅時，根據(jù)5月份取得的旅游收入159萬以及發(fā)生的可扣除項(xiàng)目金額按照所屬行業(yè)的稅率，填寫在增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（三）。（一）本期可扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算與填報(bào)（一）本

12、期可扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算與填報(bào)（二）銷售額及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與填報(bào)（二）銷售額及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與填報(bào)應(yīng)用取得的含稅收入159萬元減去可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)53萬元后的余額作為銷售額。銷售額應(yīng)為159-53=106萬元。不含稅銷售額=（159-21-10-12-10）1.06=1061.06=100萬元，銷項(xiàng)稅額=1000.06=6萬元。（三）差額開具專用發(fā)票（三）差額開具專用發(fā)票 A企業(yè)當(dāng)月取得的159萬元收入通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具了增值稅專用發(fā)票。本月可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為53萬元。本期可扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算與填報(bào)與示例一致，即附列資料（三）的填報(bào)一致。 主要區(qū)別主要區(qū)別在于附列資料（一）的填

13、報(bào)方式。由于此筆業(yè)務(wù)是通過系統(tǒng)差額征稅的功能開具的發(fā)票，通過錄入含稅銷售額159萬（或含稅評估額）和扣除額53萬，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額。銷項(xiàng)稅額=（159-53）1.060.06=6萬元，不含稅金額應(yīng)為159-6=153萬，稅率用*代替。該張專用發(fā)票不含稅金額與稅額之間不存在稅率的勾稽關(guān)系，因此應(yīng)通過本月“合計(jì)銷售額”與“開具其他發(fā)票銷售額”、“未開具發(fā)票銷售額”金額的差去計(jì)算得出本期應(yīng)填寫的“專用發(fā)票的銷售額”與“銷項(xiàng)稅”。在本例中開具其他發(fā)票銷售額與未開具發(fā)票銷售額金額合計(jì)為0。海口眾合勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）與太陽工程公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，為太陽工程公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)。眾合勞

14、務(wù)派遣公司代太陽工程公司給勞務(wù)派遣員工支付工資，并繳納社會保險(xiǎn)和住房公積金。2016年5月份，眾合勞務(wù)派遣公司共取得勞務(wù)派遣收入53.55萬元，并全額開具增值稅普通發(fā)票。其中，代用太陽工程公司支付給勞務(wù)派遣員工的工資23.1萬元、為其辦理社會保險(xiǎn)18.9萬元及繳納住房公積金10.5萬元。眾合勞務(wù)派遣公司本月購進(jìn)一批辦公家具，并取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額3萬元，稅額0.51萬元。且本月已經(jīng)認(rèn)證相符。如何填寫申報(bào)表？ 案例三案例三 勞務(wù)派遣服務(wù)納稅申報(bào)勞務(wù)派遣服務(wù)納稅申報(bào) 政策依據(jù)政策依據(jù) 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全

15、部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。的征收率計(jì)算繳納增值稅。 報(bào)表填寫報(bào)表填寫一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法若眾合勞務(wù)派遣公司選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，

16、適用6%的稅率。不含稅銷售額=535500（1+6%）=505188.68元銷項(xiàng)稅額=505188.686%=30311.32元可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元本期應(yīng)納稅額=30311.32-5100=25211.32元 將本期已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票的金額30000和稅額5100填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）中“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”以及“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”的對應(yīng)列次。同時，將30000填入第12欄“金額”，將5100填入第12欄“稅額”。 將本期已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的金額30000及稅額5100分別填入本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表第2欄“金額”和“稅額”。 簡易計(jì)稅

17、方法簡易計(jì)稅方法若眾合勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅：不含稅銷售額（53.55-23.1-18.9-10.5）（1+5%）=1萬元應(yīng)納稅額=15%=0.05萬元 將本期銷售情況填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一） AB一般納稅人增值稅納稅申一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫補(bǔ)充說明報(bào)表填寫補(bǔ)充說明小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表填寫說明填寫說明某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年三季度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.提供設(shè)計(jì)服務(wù)，取得設(shè)計(jì)費(fèi)收入20600元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票；2.提供咨詢服務(wù)，取得咨詢費(fèi)收入103000元，開具增值稅普通發(fā)

18、票；3.提供攝影服務(wù)，取得攝影費(fèi)收入5150元，未開具發(fā)票；4.提供家用電器維修勞務(wù)，取得維修費(fèi)30900元，開具普通發(fā)票；5.出售取得的工廠廠房，取得含稅收入525萬元，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款并代開增值稅專用發(fā)票，該不動產(chǎn)取得時的購置原價為420萬元。6.將已使用過的舊生產(chǎn)設(shè)備一臺出售，取得收入10300元；7.零售電子配件，取得收入92700元，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；8.零售蔬菜，取得收入10000元。 案例四案例四 小規(guī)模納稅人（非小微企業(yè)）納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人（非小微企業(yè)）納稅申報(bào)政策依據(jù)政策依據(jù) 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不

19、同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率。 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額=含稅銷售額（1征收率） 報(bào)表填寫報(bào)表填寫計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算提供設(shè)計(jì)服務(wù)的不含稅銷售額（代開專用發(fā)票）=20600（13%）=20000元；提供咨詢服務(wù)的不含稅銷售額（開具普通發(fā)票）=103000（13%）=100000元；提供攝影服務(wù)的不含稅銷售額（未開票收入）=5150（13%）=5000元；提供家用電器維修勞務(wù)的不含稅銷售（開具普通發(fā)票）=30900（13%）=30000元；扣除后的含稅銷售額（全額代開專用發(fā)票

20、）=5250000-4200000=1050000元；銷售不動產(chǎn)取得的不含稅銷售額=1050000（15%）=1000000元；銷售使用過的固定資產(chǎn)的不含稅銷售額（未開票收入）=10300（13%）=10000元；零售電子配件的不含稅銷售額（代開專用發(fā)票）=92700（13%）=90000元；零售蔬菜的銷售額（未開票收入）=10000元。 綜上所得：該納稅人本期“貨物及勞務(wù)”列次3%征收率不含稅銷售額=3000090000=120000元；該納稅人本期“貨物及勞務(wù)”列次銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額=10000元；該納稅人本期“貨物及勞務(wù)”列次免稅銷售額=10000元；該納稅人本期“服務(wù)、不

21、動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列次3%征收率不含稅銷售額 =200001000005000=125000元；該納稅人本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列次5%征收率不含稅銷售額=1000000元； 計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算稅款的計(jì)算稅款的計(jì)算本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)納稅額=1200003%100003%=3900元；本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)納稅額減征額=10000（3%2%）=100元；本期“貨物及勞務(wù)”免稅額=100003%=300元；本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)納稅額合計(jì)=3900100=3800元；本期“貨物及勞務(wù)”預(yù)繳稅額=900003%=2700元；本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=3800-2700=1100元。（注注：銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額：銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額2%2%，但在申報(bào)表填寫時需要使，但在申報(bào)表填寫時需要使用應(yīng)納稅額減征額欄次分步實(shí)現(xiàn)。用應(yīng)納稅額減征額欄次分