會(huì)計(jì)前沿理論講座論文

1、會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題講座課程論文題目：公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)號(hào)：2012800605姓名：劉烽完成日期2015年11月摘要1,555555555555555555555555551一、公允價(jià)值概念555555555555555555552（一）一個(gè)迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題555555555552二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的比較55555555553（一）計(jì)量屬性上的異同555555555555555553（二）靜動(dòng)態(tài)的反映方式555555555555555553（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)5555555555555555555554（四）會(huì)計(jì)重心5555555555555555555554三、決策

2、有用觀一一公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)55555555555四、相關(guān)性質(zhì)量特征55555555555555555557（一）資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值信息決策相關(guān)性555555558（二）受益的公允價(jià)值信息決策相關(guān)性555555555559（三）公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性555555559（四）公允價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)最相關(guān)的計(jì)量屬性5555555510參考文獻(xiàn)11555555555555555555555555公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究【摘要】公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的真正根源是物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的持續(xù)沖擊。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心是按照各個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)行市價(jià)調(diào)整賬面記錄，通過(guò)動(dòng)態(tài)反映使賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值始終保持一致，

3、目標(biāo)是追求真正意義上的真實(shí)反映，是“會(huì)計(jì)的重心”計(jì)量的回歸。公允價(jià)值會(huì)計(jì)已在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛應(yīng)用，并有逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)。然而，在國(guó)際會(huì)計(jì)界目前尚未形成一致的公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論，這不僅造成了公允價(jià)值應(yīng)用的混亂，也束縛了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。為此，本文對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)作以下探究。【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思特性公允價(jià)值概念（一）一個(gè)迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題會(huì)計(jì)的核心是計(jì)量，計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)量屬性，而公允價(jià)值可以說(shuō)是最復(fù)雜、最先進(jìn)、應(yīng)用面最廣而研究最不深入的復(fù)合計(jì)量屬性。在公允價(jià)值（含其難點(diǎn)現(xiàn)值）被我國(guó)萬(wàn)眾矚目、炙手可熱的同時(shí),我們卻不得不清醒地認(rèn)識(shí)到如下一個(gè)近乎殘酷卻不爭(zhēng)的事實(shí)，

4、那就是：我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，主要是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。這大概正是在2012年7月舉行的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年學(xué)術(shù)年會(huì)上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題已被宣布為未來(lái)兩年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重大科研課題、并將由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)全國(guó)性專(zhuān)題研討會(huì)的大背景和根本原因。在這些紛繁復(fù)雜的技術(shù)、理論與方法中，公允價(jià)值概念本身無(wú)疑是一個(gè)最基本和突出的問(wèn)題，是認(rèn)識(shí)和解決一切公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的根本，更是一個(gè)國(guó)內(nèi)外至今都沒(méi)有完全解決、常變常新的重大會(huì)計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)難題。

5、從邏輯學(xué)角度講，概念明確的程度取決于概念內(nèi)涵和外延明確的程度。內(nèi)涵指概念所反映事物的特有屬性，它通過(guò)下定義來(lái)闡述；外延指具有概念所反映的特有屬性的事物，它通過(guò)做劃分來(lái)列明。然而目前無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外，公允價(jià)值概念（包括其內(nèi)涵和外延）都是相當(dāng)令人困惑甚至是混亂的。財(cái)政（2006）5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）基本準(zhǔn)則6第四十二條將公允價(jià)值與其他四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡(jiǎn)單并列，而對(duì)它們之間的相互關(guān)系無(wú)任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延，已引起國(guó)內(nèi)不少人質(zhì)疑。但是，我國(guó)目前還沒(méi)有多少人真正認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前的公允價(jià)值定義的重大局限性。二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的比較公允

6、價(jià)值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，雖然直接誘因是衍生金融工具計(jì)量，但歸根結(jié)底是由物價(jià)變動(dòng)引起的。公允價(jià)值計(jì)量的目的，是要及時(shí)反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)（負(fù)債）價(jià)值的變動(dòng)，并以變動(dòng)后的市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)和參照動(dòng)態(tài)地調(diào)整賬面價(jià)值，使會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與各個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的實(shí)際價(jià)格始終保持一致，從而達(dá)到真正的真實(shí)反映。因此，這種以市場(chǎng)為基準(zhǔn)和參照的動(dòng)態(tài)反映，又被稱(chēng)作/盯市價(jià)格0（mark-to-marketprice）計(jì)量。與傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式相比，公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式有著迥異的特征：（一）計(jì)量屬性上的異同在計(jì)量屬性上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)堅(jiān)持價(jià)值計(jì)量。從FAS丁宜以來(lái)對(duì)公允價(jià)值的定義和解釋可以看出，公允價(jià)值就是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，而現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的度量標(biāo)

7、準(zhǔn)是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格（現(xiàn)行市價(jià)）。公允價(jià)值計(jì)量的這一特征，將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性從傳統(tǒng)的“價(jià)格”轉(zhuǎn)向了“價(jià)值”，是科學(xué)的計(jì)量屬性討論的開(kāi)始。（二）靜動(dòng)態(tài)的反映方式公允價(jià)值計(jì)量的革命性變革，是在會(huì)計(jì)反映觀上堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映，摒棄歷史成本會(huì)計(jì)“刻舟求劍式”的靜態(tài)反映方式。這一變革，要求在交易完成以后的各個(gè)后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上，不斷地將各時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值反映出來(lái)，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面記錄，從而保證賬面記錄與實(shí)際狀況始終相符，達(dá)到真正意義上的反映真實(shí)。（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目標(biāo)，歸根結(jié)底是會(huì)計(jì)反映的真實(shí)性。它強(qiáng)調(diào)計(jì)量是會(huì)計(jì)的重心，要求通過(guò)動(dòng)態(tài)計(jì)量達(dá)到真實(shí)反映；通過(guò)真實(shí)反映實(shí)現(xiàn)真實(shí)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定。這一點(diǎn)既是公允價(jià)值

8、會(huì)計(jì)的目標(biāo)，也是衍生金融工具盛行以后，會(huì)計(jì)屢受指責(zé)、并要求變革歷史成本會(huì)計(jì)模式、實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的根源。（四）會(huì)計(jì)重心公允價(jià)值會(huì)計(jì)是“會(huì)計(jì)的重心”是“計(jì)量”的回歸。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定都是一個(gè)計(jì)量過(guò)程，而不是歷史成本會(huì)計(jì)模式所奉行的攤配過(guò)程。而通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量，歷史成本會(huì)計(jì)模式下資產(chǎn)負(fù)債表和收益表割裂、實(shí)賬戶和虛賬戶分離的問(wèn)題可以得到徹底解決，資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間天然的勾稽關(guān)系重新得到確立。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，公允價(jià)值是當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值應(yīng)涵蓋下列計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可

9、變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價(jià)值為計(jì)量目的）。三、決策有用觀公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，存在受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀的理論基礎(chǔ)是委托代理理論，該理論指出，由于社會(huì)資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是報(bào)告資源受托管理的情況。在該觀點(diǎn)下，主要采用歷史成本計(jì)量屬性，因?yàn)榛跉v史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息是最可靠、最真實(shí)的，而且是可以稽核的。受托責(zé)任觀的形成可以追溯到股份公司的出現(xiàn)。與之相對(duì)應(yīng)，歷史成本已統(tǒng)治會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域百余年。百余年來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)被認(rèn)為是一條重要的基本原則，歷史成本原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重

10、要和最基本的屬性，投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理當(dāng)局都是根據(jù)歷史成本編制的財(cái)務(wù)信息來(lái)做決策的。但是近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，歷史成本原則開(kāi)始受到人們的批評(píng)。以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表既無(wú)法反映資源受托者的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也不能提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。于是，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的歷史成本計(jì)量模式也不那么純粹了?！俺杀九c市價(jià)孰低”規(guī)則在有價(jià)證券和存貨計(jì)價(jià)上打開(kāi)了一個(gè)缺口，隨后重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值等計(jì)量方法在金融工具、長(zhǎng)期資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目中開(kāi)始應(yīng)用，并逐步向其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目推廣。歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值等計(jì)量方法并用的多元模式已經(jīng)成為事實(shí)。決策有用觀主要是向投資者和債權(quán)人等

11、提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。決策有用觀出現(xiàn)較晚，它是在資本市場(chǎng)得到長(zhǎng)足發(fā)展并成為企業(yè)的主要籌資場(chǎng)所之后才在會(huì)計(jì)理論界被人們認(rèn)同的。現(xiàn)在人們關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表主要是因?yàn)槠淇梢蕴峁┡c經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的信息，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)已經(jīng)被普遍接受。如前所述，受托責(zé)任觀的產(chǎn)生源于兩權(quán)分離，受托者和委托者責(zé)權(quán)明確，其關(guān)系通過(guò)直接溝通來(lái)維系，借助契約進(jìn)行嚴(yán)格界定。投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)或收益的要求權(quán)是具體的、明確的，會(huì)計(jì)上也是可操作的。但是，隨資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)的分散化程度越來(lái)越高，委托和受托的關(guān)系逐漸被淡化。盡管形式上委托者（股東）可以通過(guò)董事會(huì)對(duì)企業(yè)管理層實(shí)施控制，但是，實(shí)質(zhì)上大多數(shù)股東僅以證券市場(chǎng)

12、為媒介與企業(yè)間接溝通。大量分散的股東一般不再關(guān)注自己持有股份所代表的資產(chǎn)份額，而更重視其股份能夠帶來(lái)的收益或利得。在會(huì)計(jì)方面，股東更想了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)經(jīng)濟(jì)前景的信息。而以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息在表達(dá)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況方面欠佳，在反映經(jīng)濟(jì)前景方面也無(wú)能為力。這客觀上要求會(huì)計(jì)必須改革其計(jì)量體系，引入公允價(jià)值計(jì)量模式。所以，資本市場(chǎng)的發(fā)展、股權(quán)分散程度的提高是推動(dòng)會(huì)計(jì)調(diào)整目標(biāo)，進(jìn)而改革其計(jì)量體系的最根本因素?？梢酝茢?，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息決策有用性的要求越高，公允價(jià)值也將越受重視。美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展軌跡和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展演進(jìn)進(jìn)一步證明了上述觀點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)股東人數(shù)占全國(guó)人口的

13、比例在二十年內(nèi)增加了近10%這一變化影響了美國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究方向，致使20世紀(jì)70年代開(kāi)始會(huì)計(jì)目標(biāo)研究始終圍繞“提供對(duì)決策有用的信息”這一核心展開(kāi)。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是投資者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。1973，年10月特魯布羅德委員會(huì)的報(bào)告列舉了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，其基本精神也是“決策有用FABS在這些研究成果的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)幾年的調(diào)查研究，于1978年11月正式發(fā)表了SFAC1從表面上看，SEAC也是要求企業(yè)“提供對(duì)決策有用的信息”，但是，其對(duì)所提供“信息”的深度和廣度的要求很高。SFA

14、C覷定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)至少反映企業(yè)三個(gè)方面的信息：1.提供對(duì)投資和貸款決策有用的信息2,提供評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量前景的信息;3提供企業(yè)的資源、對(duì)資源的要求權(quán)以及它們變動(dòng)情況的信息。分析SFAC1E個(gè)方面的信息要求，不難發(fā)現(xiàn)FASEa財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中到了投資者和債權(quán)人的需要上。投資者和債權(quán)人最關(guān)心的是其投資和信貸能否帶來(lái)現(xiàn)金資源的增加，因此提供有助于他們?cè)u(píng)估來(lái)自企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出前景的信息是財(cái)務(wù)報(bào)表最核心的目標(biāo)。這客觀上要求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠跟蹤反映企業(yè)與其所處社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互作用的情況及結(jié)果，使報(bào)表信息能夠體現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件的影響。很顯然，相比歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量體系更能滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要。四

15、、相關(guān)性的質(zhì)量特征公允價(jià)值的理論前提要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的“決策有用”目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息必須具備一定的質(zhì)量特征。FASB&SFAC計(jì)構(gòu)建了一個(gè)比較全面的信息質(zhì)量等級(jí)系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，F(xiàn)AS嚏點(diǎn)突出相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征。相關(guān)性通常由及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)要素組成，可靠性一般由真實(shí)性、可核性和中立性三個(gè)要素組成。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)偏重于可靠性，F(xiàn)ASBK為需要在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，而且FASE以乎更偏向于相關(guān)性。石本仁認(rèn)為，F(xiàn)AS比種對(duì)相關(guān)性的倚重有其深層次的原因：首先，美國(guó)股權(quán)分散程度高且投資者在公司控制中處于弱勢(shì)；其次，美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育成熟，市場(chǎng)價(jià)格能綜合反映各種信息，客

16、觀、公正地體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值，從而提供一個(gè)能夠充分保護(hù)投資者權(quán)益的有效機(jī)制。由此可見(jiàn)，提供決策相關(guān)的信息是成熟資本市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀要求，也是FASB重視財(cái)務(wù)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的根本原因隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善，相關(guān)性的質(zhì)量特征在美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量系統(tǒng)中的地位也越來(lái)越重要。美國(guó)證券交易委員會(huì)甚至建議，把相關(guān)性作為財(cái)務(wù)信息的首要質(zhì)量特征，他認(rèn)為除了相關(guān)性，其他信息質(zhì)量特征（包括可靠性）都可以不予考慮?？梢酝茢啵嘿Y本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)信息的決策作用越重要，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性要求就越高。葛家渴（2003）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有可能發(fā)展成為一門(mén)以研究相關(guān)性為主的新學(xué)科財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，這種判斷是有一定科學(xué)依據(jù)的。目前

17、，會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)為歷史成本有較強(qiáng)的可靠性，但缺乏相關(guān)性；公允價(jià)值有較強(qiáng)的相關(guān)性，但可靠性不足。盡管實(shí)證研究者對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量的信息更相關(guān)”的說(shuō)法褒貶不一，但在理論界，認(rèn)為公允價(jià)值具有相關(guān)性優(yōu)勢(shì)的觀點(diǎn)始終是主流。（一）資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值信息決策相關(guān)性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本就是取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債時(shí)的原始交易價(jià)格。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，歷史成本信息與決策通常是相關(guān)的。但是，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，物價(jià)穩(wěn)定這一假設(shè)不再成立，資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值隨時(shí)間和市場(chǎng)條件的變化而變化，而且變化的幅度也越來(lái)越大，歷史成本信息的相關(guān)性逐漸降低，對(duì)決策的有用性也大打折扣。據(jù)美國(guó)注冊(cè)公

18、共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPq下屬的特別委員會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有些會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本沒(méi)有決策相關(guān)性，或者沒(méi)有現(xiàn)行價(jià)值的相關(guān)性高。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量是面向市場(chǎng)的，它強(qiáng)調(diào)公平交易和市場(chǎng)完善，并且能夠客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，決策的相關(guān)性很高。（二）收益的公允價(jià)值信息決策相關(guān)性在歷史成本會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)核算是以收入與費(fèi)用的配比來(lái)決定收益的。Scott（1997）認(rèn)為，歷史成本是一種“平滑”本年現(xiàn)金收益的方法，它使這些現(xiàn)金流量所代表的收入與費(fèi)用在一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的期間內(nèi)得到均衡的計(jì)量。人們可能喜歡閱讀這種收益“平滑”的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是這樣的報(bào)表在決策上會(huì)有什么價(jià)值呢？在當(dāng)

19、前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的收益變動(dòng)是客觀存在的，財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)該反映這種變動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的信息。要提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，最根本的做法就是在收益計(jì)量中推行,1980年，F(xiàn)AS璉SFAC3HI入了“綜合收益”概念。1997年,FAS眩布了第130號(hào)“報(bào)告企業(yè)綜合收益”準(zhǔn)則，從此，綜合收益報(bào)表成為美國(guó)企業(yè)的第四會(huì)計(jì)報(bào)表。綜合收益報(bào)表的實(shí)質(zhì)是采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)、負(fù)債和收益進(jìn)行計(jì)量，并將計(jì)量的利得或損失在報(bào)表內(nèi)予以披露。“綜合收益報(bào)表”準(zhǔn)則的頒布為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推行掃清了障礙。（三）公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性20世紀(jì)80年代以來(lái)，對(duì)金融工具特別是衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題的爭(zhēng)論，進(jìn)一步加深了人們對(duì)歷史成本計(jì)量模式缺乏相關(guān)性的認(rèn)識(shí)。1990年9月，SE3席Breeden指出歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)于事無(wú)補(bǔ)，并首次提出了以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。許多實(shí)證研究的結(jié)論證實(shí)，投資證券和衍生證券的公允價(jià)值信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)具有價(jià)值相關(guān)性，投資者可以利用這些信息來(lái)確定股票的價(jià)格。（四）公允價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)最相關(guān)的計(jì)量屬性Wallman認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性正在逐年下降。Wallman指出，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)嚴(yán)重缺陷是，它不能全面反映能為企創(chuàng)造財(cái)富的所有資產(chǎn)。商標(biāo)、智力資本、專(zhuān)利、研發(fā)支出