第五章風險應對與進一步審計程序

1、第五章 風險應對與進一步審計程序第一節(jié)第一節(jié) 風險應對概述風險應對概述一、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（一）總體應對措施的內(nèi)容（一）總體應對措施的內(nèi)容 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性度的必要性 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家輔助分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家輔助工作工作 提供更多的督導提供更多的督導 在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解

2、預見或事先了解1.1.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改（二）總體應對措施對擬實施進一步審計程序的二）總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響總體方案的影響 注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。重大影響。 擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進綜合性方案

3、。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風結(jié)合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)險水平（并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施）時，擬整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。實施進一

4、步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的內(nèi)涵進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的時間進一步審計程序的范圍（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求1.1.內(nèi)涵內(nèi)涵 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序。2.2.考慮因素考慮因素（1 1）風險的重要性）風險的重要性（2 2）重大錯報發(fā)生的可能性）重大錯報發(fā)生的可能性（3 3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征（4 4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)（5 5

5、）注冊會計師是否擬獲取審計，以確定內(nèi)部控制，在防止或）注冊會計師是否擬獲取審計，以確定內(nèi)部控制，在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 3.實質(zhì)性方案或綜合性方案 4.對小型被審計單位的考慮（二）進一步審計的性質(zhì) 1.含義 進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性。通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。進一步審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。 2.進一步審計程序性質(zhì)的選擇（三）進一步審計程序的時間 1.定義 2.要求： 控制環(huán)境 何時能得到相關信息 錯報風險的性質(zhì) 審計證據(jù)適用的期間或時點。（四）

6、進一步審計程序的范圍 1.含義 2.考慮因素： （1）確定的重要性說 （2）評估的重大錯報風險 （3）計劃獲取的保證程度第二節(jié)第二節(jié) 控控 制制 測測 試試 一、控制測試的含義與要求一、控制測試的含義與要求 控制測試指的是測試控制運行的有效性，這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進行區(qū)分。“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設計，二是確定控制是否得到執(zhí)行?？刂茰y試的要求控制測試的要求 對于注冊會計師應當實施控制測試的第一種情形，如果注冊會計師通過實施風險評估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項控制的設計是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行。 對于注冊會計師應當實施控制測試的第二種情形，即如果認為僅實施實質(zhì)性程

7、序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。二二、控制測試的性質(zhì)、控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的 審計程序的類型及其組合。 確定控制測試性質(zhì)時的要求： 1.考慮特定控制的性質(zhì) 2.考慮對于一項自動化的應用控制 3.實施控制測試時雙重目的的實現(xiàn) 4.實施實質(zhì)性程序結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響三、控制測試的時間三、控制測試的時間 控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期

8、間。（二）對于期中審計證據(jù)的考慮 （1）獲取這些在剩余期間變化情況的審計證據(jù) （2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)（三）對于以前審計獲取證據(jù)的考慮 1.基本思路 2.當控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法 3.當控制在本期末發(fā)生變化時注冊會計師的做法 在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計需要考慮的因素： （1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程； （2）控制特征（人工還是自動化）產(chǎn)生的風險 （3）信息技術一般控制的有效性 （4）控制設計及其運行的有效性，包括在以前審計中測試控制運

9、行有效性時發(fā)現(xiàn)的控制運行偏差的性質(zhì)和程度 （5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險 （6）重大錯報的風險和控制的擬信賴程度 4.不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍確定控制測試范圍的一般考慮因素對自動化控制的測試范圍的特別考慮第三節(jié)第三節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 一、實質(zhì)性程序的含義與要求一、實質(zhì)性程序的含義與要求 實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序： 1.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對。 2.檢查財務報表編制過

10、程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性細節(jié)測試的方向設計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（1 1）對特定認定使用實質(zhì)性分）對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性析程序的適當性（2 2）對已記錄的金額或比率作）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性（3 3）作出預期的準確程度是否）作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重足以在計劃的保證水平上識別重大錯報大錯報（4 4）已記錄金額與預期值之間）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額可接受的差異額三、實質(zhì)性程序的時間三、實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序時間選擇與控制測試的異同對于在期中實施實質(zhì)性程序的考慮對于期中審計證據(jù)的考慮對于以前審計獲取證據(jù)的考慮四、實質(zhì)性程序的范圍四、實質(zhì)性