現(xiàn)代管理會計要點(diǎn)

1、第一章 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展第一節(jié) 財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域會計是一個信息系統(tǒng)。近代的會計，一般以企業(yè)會計為主體。(占主要地位)財務(wù)會計與管理會計，是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域。財務(wù)會計主要是通過定期的財務(wù)報表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會集團(tuán)服務(wù)。管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展管理會計是從傳統(tǒng)、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務(wù)會計并列并獨(dú)立的學(xué)科。它的形成和發(fā)展，大致上可以分為兩個大的階段： 執(zhí)行性管理會計階段。(20世紀(jì)初到50年代)它是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析、

2、預(yù)算控制等方面。它對促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是有幫助的。其主要缺陷在于，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題沒有在會計體系中得到應(yīng)有的反映。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，仍處于管理會計發(fā)展的初級階段。 決策性管理會計階段。(20世紀(jì)50年代后)它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)。它把為企業(yè)正確地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策放在首位，按照最優(yōu)化的要求，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策、計劃和控制，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)最優(yōu)運(yùn)轉(zhuǎn)，為最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。它是一種全局性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會計。它包含而且發(fā)展了執(zhí)行性管理會計，從而跨入現(xiàn)代管理

3、會計階段?，F(xiàn)代管理會計是以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展，在理論上起奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。一方面，豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)方法;另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，形成了新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)。第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的主要特點(diǎn)1、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)2、方式方法更為靈活多樣3、同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個方面4、面向未來5、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用第二章 現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用

4、第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特性1、從學(xué)科性質(zhì)來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合*叉科學(xué)。(注意：不是以會計學(xué)為基礎(chǔ))2、從工作的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)(配決策人員)，二是決策支持系統(tǒng)(配參謀人員)，三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)(配執(zhí)行人員)。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的對象現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時間上的差別，通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金、成本、盈利這幾個方面綜合起來進(jìn)

5、行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的盈利水平，時間上的差別制約著企業(yè)資金占用的水平，這兩個方面的差別還可綜合起來進(jìn)行考察，即時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為同一起點(diǎn)上看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。這樣，可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中成本的耗費(fèi)水平、資金的占用水平和經(jīng)營的盈利水平進(jìn)行綜合表現(xiàn)和統(tǒng)一評價，從而把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益的分析評價建立在更加綜合和可比的基礎(chǔ)上。同時，現(xiàn)金流動也具有很大的敏感性。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時地反映

6、出來。這樣，現(xiàn)金流動的有關(guān)信息的自然而然地成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的神經(jīng)中樞，更好地發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?。第三?jié) 現(xiàn)代管理會計的方法財務(wù)會計所用的方法屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(靜態(tài))現(xiàn)代管理會計所用的方法屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握它的對象第四節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能作用1、解析過去2、控制現(xiàn)在3、籌劃未來第三章 成本的概念及其分類第一節(jié) 成本的概念及其分類成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料

7、、直接工資(直接人工)和制造費(fèi)用。非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。直接材料+直接人工=主要成本直接人工+制造費(fèi)用=加工成本二、成本按性態(tài)分類(也可以說是成本按照成本習(xí)性分類)成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)

8、經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險費(fèi)、(不動產(chǎn))財產(chǎn)稅、管理人員薪金等。嚴(yán)格地說如果固定資產(chǎn)折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。半變動成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例。半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式：1、半變動成本有一個初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加。(如電話費(fèi)等)2、半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成

9、本。檢驗(yàn)人員的工資是比較典型的階梯式成本。推薦例題：教材第51頁習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容產(chǎn)量(件) 總成本(元) 單位成本(元)固定 變動 半變動 合計 固定 變動 半變動 合計0 1700 250 2075 6 1 1.3 8.3500 2450 3 1 0.9 4.9750 2825 2 1 0.7 3.71000 3200 1.5 1 0.7 3.2三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個單位(部門)所控制。不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位(部

10、門)加以控制的。成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費(fèi)用。間接成本：是指不能直接計入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費(fèi)用。五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類(重點(diǎn))(一)差別成本 廣義的差別成本是指不同方案之間的

11、預(yù)計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。(二)機(jī)會成本 決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。(三)邊際成本 邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。(四)付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。(

12、五)應(yīng)負(fù)成本 應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價。(六)重置成本 是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。(七)沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。(八)可避免成本 是指通過某項(xiàng)決策行動可改變其數(shù)額的成本。(九)不可避免成本 是指某項(xiàng)決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。(十)可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。(十一)不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實(shí)施，否則會影響企

13、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。(十二)相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。比如差別成本、機(jī)會成本、邊際成本、機(jī)會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本 非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本(原始成本)第二節(jié) 半變動成本的分解一、高低點(diǎn)法：是指以某一時期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差。注意：高點(diǎn)或者低點(diǎn)應(yīng)該是業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)的最高或者最低點(diǎn)，而不是成本的最高或者最低點(diǎn)。推薦例題：教材第52頁習(xí)題二注意最高點(diǎn)和最低點(diǎn)是按照直接人工小時(業(yè)務(wù)量)

14、來選擇的最高點(diǎn)5月份直接人工46小時維修費(fèi)50千元最低點(diǎn)9月份直接人工14小時維修費(fèi)28千元b=(50-28)/(46-14)=22/32=0.6875a=50-46*0.6875=18.375Y=18.375+0.6875X二、散布圖法(亦稱布點(diǎn)圖法)：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。三、回歸直線法(最小二乘法)：一般需要首先計算相關(guān)系數(shù)推薦例題：教材第53頁習(xí)題四1、經(jīng)計算相關(guān)系數(shù)接近于1，所以可以按照回歸直線法進(jìn)行分解。n=9(數(shù)據(jù)個數(shù)是9個)X=129Y=167 XY=2552X2=2109Y=9.83+0.6089X

15、2、當(dāng)機(jī)器工作小時為25小時時，維修成本為9.83+0.6089X25=25.05元教材有關(guān)表達(dá)式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設(shè)未知數(shù)求解精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點(diǎn)簡便度由高到低排列：高低點(diǎn)、散布圖、回歸直線1、教材第52頁習(xí)題三參考答案：Y=-116.44+5.3778X該題目命題有嚴(yán)重錯誤，可以計算出相關(guān)系數(shù)，并非接近于1，事實(shí)上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負(fù)數(shù)也不符合常規(guī)。2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司去年12個月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額如下：摘 要 高點(diǎn)(10月) 低點(diǎn)(3月)業(yè)務(wù)量(機(jī)器小時) 75000 50000

16、制造費(fèi)用總額(元) 176250 142500上表制造費(fèi)用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額 50000元;固定成本總額 60000元;混合成本總額 32500元;制造費(fèi)用總額合計142500元。要求：(1)采用高低點(diǎn)法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。(2)若該廠計劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時，則其制造費(fèi)用總額將為多少?。(1)設(shè)方程為：y=a+bx則：b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750

17、÷25000=1.35(元/小時)將(75000，176250)或(50000，142500)帶入方程，求得a176250=1.35×75000+a a=75000(元)該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)混合成本中單位變動成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小時)混合成本公式如下：y=0.35x+15000(2)總成本公式為：y=1.35x+75000y=1.35×65000+75000=162750(元)第四章 變動成本法 按安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定

18、性制造費(fèi)用;而按變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本;全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。第一節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別采用兩種成本計算方法產(chǎn)品的區(qū)別：一、產(chǎn)品成本組成的不同在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用。單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=固定性制造費(fèi)用/產(chǎn)量二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別采用完全成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本

19、，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。三、在盈虧計算方面的區(qū)別1、產(chǎn)銷平衡的情況下(本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益。2、產(chǎn)大于銷(本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。3、產(chǎn)小于銷(本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。例題推薦1、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：產(chǎn)品的基本情況基本資料 第一

20、年 第二年生產(chǎn)量(件) 8000 10000銷售量(件) 8000 8000銷售單價(元) 15 15單位變動生產(chǎn)成本(元) 8 8固定生產(chǎn)成本總額(元) 24000 24000損益表摘要 第一年 第一年銷售收入 120000 120000銷售成本 88000 83200銷售毛利 32000 36800銷售管理費(fèi)用 20000 20000稅前利潤 12000 16800假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品;另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎愉N售及管理費(fèi)用1元。要求：(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。(2)第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動

21、，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。(3)按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。(4)通過對兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對比，你認(rèn)為哪種方法比較合適?為什么?(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費(fèi)用=8+24000/8000=11元第一年單位成本=8+24000/10000=10.40元(2)這是因?yàn)榈诙甑漠a(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。(

22、3)按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：比較損益表項(xiàng)目 第一年 第二年銷售收入(15*8000) 120000 120000變動生產(chǎn)成本 64000 64000變動銷售管理費(fèi)用 8000 8000貢獻(xiàn)毛益 48000 48000減：固定成本固定制造費(fèi)用 24000 24000固定銷售管理費(fèi)用 12000 12000稅前利潤 12000 12000(4)略。2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計2000件，售價20元/件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程*發(fā)生直接材料費(fèi)7000元，直接人工費(fèi)4000元，制造費(fèi)用4000元，其中變動性制造費(fèi)

23、用1000元固定性制造費(fèi)用300元。銷售費(fèi)用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費(fèi)用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。要求：(1)分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本。(2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。(3)分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。(1)分別以變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本：產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法直接材料 7000 7000直接人工 4000 4000變動性制造費(fèi)用 1000 1000固定性制造費(fèi)用 0 3000合計 1200

24、0 15000完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000/2000=7.5元/件變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000/2000=6元/件期間成本 完全成本法 變動成本法固定性制造費(fèi)用 0 3000銷售費(fèi)用 9000 9000管理費(fèi)用 8000 8000合計 17000 20000(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：項(xiàng)目 完全成本法 變動成本法期初存貨成本 0 0本期產(chǎn)品成本 15000 12000可供銷售商品合計 15000 12000單位產(chǎn)品成本 7.5 6期末存貨量 200 200期末存貨成本 1500 1200本期銷售成本 13500 10800可見：變動成本法下的期末存貨成本與

25、完全成本法下多300元，這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ碌漠a(chǎn)品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費(fèi)用300元，即期末存貨成本中包括了其承擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分，而變動成本法下只包括變動成本。完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是因?yàn)樽儎映杀痉ㄏ碌匿N貨成本僅包括變動成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費(fèi)用2700元，故導(dǎo)致二者之間的差異。(3)按照兩種成本法編制的損益表如下：損益表(完全成本法)產(chǎn)品銷售收入(1800×20) 36000減：產(chǎn)品銷售成本(1800×7.50) 13500產(chǎn)品銷售利潤 22500減：銷售費(fèi)用 9000管理費(fèi)用

26、 8000營業(yè)利潤 5500損益表(變動成本法)產(chǎn)品銷售收入(1800×20) 36000減：產(chǎn)品銷售成本(1800×6) 10800產(chǎn)品銷售利潤 25200減：固定性制造費(fèi)用 3000銷售費(fèi)用 9000管理費(fèi)用 8000營業(yè)利潤 5200第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價一、對完全成本法的評價：閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例在教材64頁下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000、27000.在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，對應(yīng)的第一年數(shù)據(jù)為：123

27、750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。二、對變動成本法的評價：采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯降?，從而單位產(chǎn)品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應(yīng)增加。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少?？墒?，按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的

28、資料。采用變動成本法的優(yōu)點(diǎn)是：所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：這種成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。三、兩種方法的結(jié)合使用把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用記入這一賬戶。期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入

29、“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。一、教材第71頁習(xí)題一1、變動成本法第一年凈收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元變動成本法第二年凈收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元完全成本法第一年單位成本=3+150000/170000=3.88元完全成本法第二年單位成本=3+

30、150000/140000=4.07元完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元2、3、4略二、教材72頁習(xí)題二1、變動成本法第一年凈收益=(15-5)×20000-180000=20000元變動成本法第二年凈收益=(15-5)×30000-180000=120000元完全成本法第一年單位成本=5+180000/30000=11元完全

31、成本法第一年凈收益=80000元完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元完全成本法第二年凈收益=90000元第五章成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系的分析第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡答題的考核內(nèi)容。一、貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-變動成本單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價-單位變動成本這里需要補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下，單位貢獻(xiàn)毛益其實(shí)有兩種理解方法：1、單位貢獻(xiàn)毛益=單價-單位變動制造成本2、單位貢獻(xiàn)毛益=單價-單位變動制造成本-單位變動銷售及管理費(fèi)用前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻(xiàn)毛益。實(shí)際決策時候兩者都可以加

32、以運(yùn)用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。貢獻(xiàn)毛益率：單位貢獻(xiàn)毛益除單位售價或貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入=單位貢獻(xiàn)毛益/單價=1-變動成本率二、盈虧臨界點(diǎn)(損益兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧突破點(diǎn))盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時，則會獲得利潤。盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(實(shí)物單位)=固定成本÷單位貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(用金額表示)=固定成本÷貢獻(xiàn)毛益率前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實(shí)際考試時，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。而將后者直

33、接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。如果題目并沒有直接強(qiáng)調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時候結(jié)合題目所給出的基本條件進(jìn)行結(jié)合判斷。三、同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點(diǎn)的計算綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=(各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品銷售額比重)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額÷綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品的保本額=綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品銷售額比重假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19 800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：品種銷售單價(元)銷售量(件)單位變動成本(元)甲2000601600乙500 30 30

34、0丙100065 700要求：(1)采用加權(quán)平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。(2)計算該公司營業(yè)利潤。(1)甲產(chǎn)品的銷售比重=2000×60/200 000=60%，乙產(chǎn)品的銷售比重=500×30÷200 000=7.5%，丙產(chǎn)品的銷售比重=1000×65÷200 000=32.5%.甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(2000-1600)÷2000=20%，乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(500-300)÷500=40%，丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(1000-700)÷1000=30%.綜合貢獻(xiàn)毛益率=20%×6

35、0%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，綜合保本額=19800÷24.75%=80 000元甲產(chǎn)品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙產(chǎn)品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙產(chǎn)品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。(2)營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本=銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率-固定成本=(2000×60+500×30+1000×65)×24.75%-19800=49500-19800=29700元例題推薦：

36、教材100頁習(xí)題六根據(jù)題目，A的銷售額比重=0.6B的銷售額比重=0.4加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×0.6+30%×0.4=36%1、計算指標(biāo)：(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=72000/36%=200000元(2)A產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000×0.6/5=24000件B產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000×0.4/2.50=32000件(3)安全邊際額=5×30000+2.50×40000-200000=50000元(4)預(yù)計利潤=50000×36%=18000元2、增加A產(chǎn)品銷量引起貢獻(xiàn)毛益增加=(40000-

37、30000)×5×40%=20000元，減少B銷售量引起的貢獻(xiàn)毛益減少=(40000-32000)×2.5×30%=6000元，合計引起的貢獻(xiàn)毛益的增加為20000-6000=14000元，與增加的廣告費(fèi)9700元(固定成本)相比，超出4300元，所以方案合算。3、重新計算A產(chǎn)品銷售額=200000元，B銷售額=80000元兩者的銷售額比重分別為：5/7和2/7加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×5/7+30%×2/7=2.6/7=0.372盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元四、

38、同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)(一)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量。(二)安全邊際：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。即現(xiàn)有或者預(yù)計的銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際量=現(xiàn)有或預(yù)計的銷售數(shù)量-盈虧臨界點(diǎn)銷售數(shù)量安全邊際額=現(xiàn)有或預(yù)計的銷售金額-盈虧臨界點(diǎn)銷售金額安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有或預(yù)計的銷售數(shù)量安全邊際率=安全邊際額/現(xiàn)有或預(yù)計的銷售金額安全邊際率=1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=1安全邊際率+保本作業(yè)率=1例題推薦：安全邊際率=ACA.安全邊際量÷實(shí)際銷售量B.保本銷售量÷實(shí)際銷售量C.安全邊際額÷實(shí)際

39、銷售額D.保本銷售額÷實(shí)際銷售額E.安全邊際量÷安全邊際額(三)銷售利潤率1、銷售利潤率=銷售利潤÷銷售收入2、銷售利潤率=(銷售收入-銷售產(chǎn)品變動成本-固定成本)÷銷售收入3、銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率4、銷售利潤率=安全邊際率×(1-變動成本率)5、銷售利潤率=(1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率)×貢獻(xiàn)毛益率6、銷售利潤率=(1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率)×(1-變動成本率)五、盈虧臨界圖(保本圖) 2004年上全簡答34已經(jīng)涉及盈虧臨界圖的定義(教材81頁)(一)盈虧臨界圖的繪制程序(二)盈虧臨界圖特點(diǎn)：1、盈虧臨界

40、點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少;銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。2、銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越小;盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。3、在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本(截距)和單位產(chǎn)品變動成本(斜率)的多少。例題推薦：教材97頁習(xí)題一1、作盈虧臨界圖略。2、計算以下各項(xiàng)指標(biāo)：(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(用實(shí)物單位表現(xiàn))=32000/(5-3)=16000件(2)安全邊際=20000-16000=4000件(3)預(yù)計銷售量的預(yù)計利潤=20000×(5-3)-32000=8000元或者4000×2

41、=8000元3、重新計算以下各項(xiàng)：(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=32000/(5.5-3)=12800件安全邊際=18000-12800=5200件實(shí)現(xiàn)利潤=5200×2.5=13000(2)圖略(3)方程：(5.5-3)×銷售量-32000=13000×(1+10%)得出：銷售量=18520件4、重新計算新情況下的下列指標(biāo)：(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=(32000+4000)/(4.6-3)=22500件(2)方程：(4.6-3)×銷售量-32000-4000=8000×(1+10%)得出：銷售量=28000件例題推薦：教材98頁習(xí)題二1、盈虧臨界

42、點(diǎn)的銷售量=2000/(9-5)=500件2、作盈虧臨界圖略3、方程：(9-5)×銷售量-2000=9×銷售量×20%得出：銷售量=909件4、方程：(9-5)×銷售量-2000=2500得出：銷售量=1125件六、本-量-利分析的基本假設(shè)：如下：假定產(chǎn)品的單位售價不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動。假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。其中假定固定成本是處于“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額在全期內(nèi)保持不變，不受銷售量變動的影響，單位產(chǎn)品變動成本不變，變動成本總額同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動。假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時生產(chǎn)和銷售

43、多種產(chǎn)品時，其品種構(gòu)成不變。假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動對利潤的影響。第二節(jié) 目標(biāo)利潤的分析一、預(yù)測利潤預(yù)測利潤=銷售量×銷售單價-銷售量×單位產(chǎn)品變動成本-固定成本預(yù)測利潤=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量-固定成本預(yù)測利潤=貢獻(xiàn)毛益率×銷售額-固定成本預(yù)測利潤=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益預(yù)測利潤=安全邊際額×貢獻(xiàn)毛益率例題推薦：教材99頁習(xí)題四解答：為了更清晰地表達(dá)意思，我在這里補(bǔ)充了個別教材中未涉及的項(xiàng)目。廠別 銷售量(件) 單價 銷售收入總額 單變成本 變動成本總額 單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本總額 凈利或者虧損A

44、 5000 5 25000 3 15000 2 5000 5000B 4000 6.5 26000 5 20000 1.5 1500 4500C 1500 15 22500 10 15000 5 9000 (1500)D 4500 9 40500 5 22500 4 10000 8000二、預(yù)計目標(biāo)銷售量(數(shù)量)預(yù)計目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)÷單位貢獻(xiàn)毛益預(yù)計目標(biāo)銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤)÷貢獻(xiàn)毛益率預(yù)計目標(biāo)銷售額=單價×預(yù)計目標(biāo)銷售量例題推薦：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司2002年3月份的有關(guān)資料如下：銷售收入200000元，銷售成本15000

45、0元(其中固定成本占20%)。設(shè)現(xiàn)有的變動成本在銷售收入中所占的比重能經(jīng)常保持不變。要求：(1)計算在固定成本增加20000元時的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 (2)固定成本增加后，若要實(shí)現(xiàn)利潤30000元，銷售收入應(yīng)為多少?固定成本=150000×20%=30000元變動成本=150000×(1-20%)=120000元變動成本率=120000÷200000=0.6，貢獻(xiàn)毛益率=1-0.6=0.4(1)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(30000+20000)÷0.4=125000元(2)銷售收入=(30000+20000+30000)/0.4=200000元第三節(jié)利潤預(yù)測中

46、的敏感分析 目標(biāo)利潤=目標(biāo)銷售量×(預(yù)計單位售價-預(yù)計單位變動成本)-固定成本1、單位價格變動的影響2、變動成本變動的影響3、銷售量變動的影響4、固定成本變動的影響5、多因素同時變動的影響6、稅率變動的影響以下總結(jié)的有關(guān)規(guī)律不要死記硬背：因素增加 單位貢獻(xiàn)毛益 盈虧臨界點(diǎn) 目標(biāo)銷售量 安全邊際 利潤單價 + - - + +單變成本 - + + - -銷售量 0 0 0 + +固定成本 0 + + - -推薦例題1：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1997年銷售量為8000件，單價為240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，該企業(yè)計劃1998年利潤比1

47、997年增加10%.要求：運(yùn)用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(假定采取某項(xiàng)措施時，其他條件不變)。(1)如果采取提高銷售量的措施：1997的利潤=240×8000-180×8000=480000元1998的利潤=480000×(1+10%)=528000元單位貢獻(xiàn)毛益=單價-單位變動成本=180-150=30元銷售量=(固定成本總額+目標(biāo)利潤)÷(單價-單位變動成本)=(30×8000+528000)÷(240-150)=8534件銷售量增加=8534-8000=534件 98年應(yīng)增加銷售量534件，才能

48、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。(2)如果采取降低固定成本的措施240×8000-150×8000-528000=192000元30×8000-192000=48000元 98年應(yīng)降低固定成本48000元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。(3)如果采取降低單位變動成本的措施新的單位變動成本=(240×8000-30×8000-528000)÷8000=144元150-144=6元98年單位變動成本應(yīng)降低6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。(4)如果采取提高單價的措施新的單價=單位變動成本+(固定成本+目標(biāo)利潤)/銷售量=150+(240000+528000)÷8000

49、=246元246-240=6元 98年應(yīng)提高單價6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。推薦例題2：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司1998年銷售收入為180 000元，銷售成本為160 000元，其中固定成本為88000元，若1999年計劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)品單價仍為40元/件。要求：(1)預(yù)測1999年該公司的保本點(diǎn);(2)若1999年計劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤52 800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少?(1)銷售量=銷售收入÷單價=180000/40=4500件單位變動成本=變動成本總額÷銷售量=(160000-88000)/4500=16元/件保本量=(88000+3200)÷(

50、40-16)=3800件保本額=保本量×單價=3800×40=152 000元(2)目標(biāo)銷售額=目標(biāo)銷售量×單價=(88000+3200+52 800)/(40-16)×40=240000元推薦例題3：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司2004年預(yù)計銷售某種產(chǎn)品5萬件，若該產(chǎn)品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)毛益為15元。要求：(1)預(yù)測2004年該公司的保本銷售額;(2)2004年該公司可獲得多少稅前利潤?(1)銷售收入=貢獻(xiàn)毛益總額/貢獻(xiàn)毛益率=(5×15)/(1-50%)=150萬元單價=銷售收入/銷售數(shù)量= 150/5=

51、30元/件保本量=預(yù)計銷售量×(1-安全邊際率)=5×(1-20%)=4萬件保本額=4×30=1 20萬元(2)固定成本=15×4=60萬元稅前利潤=150-15×5-60=15萬元第四節(jié)不確定情況下的本量利分析教材91頁第8行修改為：2600×(20-17)=7800元推薦例題：教材101頁習(xí)題八解答：(1)期望值=2000×0.1+2500×0.2+3000×0.4+3500×0.2+4000×0.1=200+500+1200+700+400=3000元(2)預(yù)計利潤=3000&#

52、215;(10-6)-10000=2000元第五節(jié) 本-量-利依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用一、應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇提示：對兩種方案的單位變動成本、單位貢獻(xiàn)毛益、固定成本、盈虧臨界點(diǎn)銷售量和可實(shí)現(xiàn)的利潤等進(jìn)行衡量比較，看看誰利潤大。教材93頁例題的另類思考：購買后比購買前增加的固定成本=增加新設(shè)備所增的年折舊=20000/4=5000元購買后比購買前減少的變動成本=10000×35%=3500元購買后比購買前減少的凈收益=5000-3500=1500元與教材結(jié)果保持一致，教材中之所以是1495是由于保留小數(shù)位數(shù)造成的。二、某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的選擇提示：考慮這種新產(chǎn)品的市場需求

53、量是否大于該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇(重點(diǎn)內(nèi)容)提示：考慮一個時點(diǎn)，在短期內(nèi)一般租賃合算，而超過這一時點(diǎn)，在長遠(yuǎn)看來是購置劃算。設(shè)天數(shù)為X，將兩種方案設(shè)為方程左右邊，求出X.要求能夠進(jìn)行必要的決策推薦例題：教材100頁習(xí)題七解答：第一種情況下：設(shè)備A的年使用成本=(1400-200)/4+0.85×400+120=760元設(shè)備B的年使用成本=550/4+1.40×400=697.5元應(yīng)該選擇使用B設(shè)備。第二種情況下：設(shè)備A的年使用成本=(1400-200)/4+0.85×600+120=930元設(shè)備B的年使用成本=550/4+1.40

54、15;600=977.5元應(yīng)該選擇使用A設(shè)備第六章預(yù)測分析第一節(jié) 預(yù)測的基本程序與方法預(yù)測：是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來預(yù)計和推測客觀事物發(fā)展。一、預(yù)測的基本程序確定預(yù)測目標(biāo) 收集整理資料 選擇預(yù)測方法綜合分析預(yù)測 計算預(yù)測的誤差二、預(yù)測方法(一)非數(shù)量方法(定性分析法)：它是依靠人們的主觀分析判斷來確定未來的估計值。常見有經(jīng)驗(yàn)分析法、直接調(diào)查法、集合意見法、集體思考法。(二)數(shù)量方法(定量分析法)：是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計資料，應(yīng)用一定的數(shù)字模型或數(shù)理統(tǒng)計方法對各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理。分兩類：1、趨勢預(yù)測法：是以某項(xiàng)指標(biāo)過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，是把未來作為“過去

55、歷史的延伸”。常見的有：簡單平均法，移動平均法，指數(shù)平滑法等。2、因果預(yù)測法：是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)。常見的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。三、預(yù)測特點(diǎn)：預(yù)測具有一定的科學(xué)性、近似性、局限性。第二節(jié)銷售預(yù)測銷售預(yù)測是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計市場對本企業(yè)產(chǎn)品在未來時期的需求趨勢。(區(qū)別定性預(yù)測和定量預(yù)測)一、算術(shù)平均法：計劃期銷售預(yù)測數(shù)=各期銷售量總和/期數(shù)注意優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍計算簡單、差異平均化、只適用于銷售基本穩(wěn)定的產(chǎn)品。二、趨勢平均法：N年平均數(shù)+(N-1)×趨勢平均數(shù)盡可能縮小偶然因素，適用于各期產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量逐漸增加的企業(yè)。教材第107頁的表格第3列“五年平均”應(yīng)該修改為“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趨勢平均數(shù)的最后一個1.53=(2.0+1.4+1.2)/3=1.53三、指數(shù)平滑法：是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測下一期銷售量的方法。預(yù)測期銷售量=平滑系數(shù)×上期實(shí)際銷售量+(1平滑系數(shù))×上期預(yù)測額注意平滑系數(shù)與實(shí)際銷售量對應(yīng)，可以借助諧音“滑際”(滑稽)進(jìn)行記憶。經(jīng)常將套用該公式的小型計算作為單項(xiàng)選擇題