存貨成本與產(chǎn)能分析簡體

1、Inventory Costingand Capacity Analysis存貨成本與產(chǎn)能分析存貨成本與產(chǎn)能分析Chapter 9本章綱要本章綱要Part1制造業(yè)之存貨計(jì)價(jià)制造業(yè)之存貨計(jì)價(jià)v變動(dòng)成本法及歸納成本法變動(dòng)成本法及歸納成本法v營業(yè)凈利差異的解釋營業(yè)凈利差異的解釋v績效衡量與歸納成本法績效衡量與歸納成本法v超級變動(dòng)成本法超級變動(dòng)成本法v概述存貨成本方法之比較概述存貨成本方法之比較本章綱要本章綱要Part2基準(zhǔn)產(chǎn)能的觀念及固定成本產(chǎn)能分析基準(zhǔn)產(chǎn)能的觀念及固定成本產(chǎn)能分析v歸納成本法下不同基準(zhǔn)產(chǎn)能之觀念歸納成本法下不同基準(zhǔn)產(chǎn)能之觀念v選擇產(chǎn)能水平選擇產(chǎn)能水平v產(chǎn)能成本及基準(zhǔn)水平之議題產(chǎn)能成

2、本及基準(zhǔn)水平之議題附錄：變動(dòng)成本法及歸納成本法之損益兩平點(diǎn)附錄：變動(dòng)成本法及歸納成本法之損益兩平點(diǎn)Learning Objective 1Identify what distinguishes variable costing from absorption costing定義及區(qū)別變動(dòng)成本法定義及區(qū)別變動(dòng)成本法與歸納成本法與歸納成本法Inventory-Costing MethodsThe difference between variable costing and Absorption costing is based on the treatment of fixed manufact

3、uring overhead.變動(dòng)成本法與歸納成本法之差異基于變動(dòng)成本法與歸納成本法之差異基于對對固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用之處理之處理歸納成本法（歸納成本法（Absorption costing）v歸納成本法又稱吸納成本法或傳統(tǒng)成本歸納成本法又稱吸納成本法或傳統(tǒng)成本法，是一種將所有變動(dòng)制造費(fèi)用及所有法，是一種將所有變動(dòng)制造費(fèi)用及所有固定制造費(fèi)用都視為存貨成本之成本計(jì)固定制造費(fèi)用都視為存貨成本之成本計(jì)價(jià)法。亦即存貨價(jià)法。亦即存貨吸納吸納了全部的制造了全部的制造成本。成本。歸納成本法（歸納成本法（Absorption costing）DirectMaterials直接材料直接材料VariableM

4、anufacturingLabor變動(dòng)制造人工變動(dòng)制造人工FixedManufacturingLabor固定制造人工固定制造人工VariableOverhead變動(dòng)變動(dòng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用FixedOverhead固定固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用Work in Process Inventory歸納成本法（歸納成本法（Absorption costing）Work in ProcessInventoryFinished GoodsInventoryCost of Goods SoldIncome Summary歸納成本法（歸納成本法（Absorption costing）優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn) 缺缺 點(diǎn)點(diǎn) 1.產(chǎn)品成

5、本應(yīng)包括固定及變動(dòng)制造費(fèi)產(chǎn)品成本應(yīng)包括固定及變動(dòng)制造費(fèi) 用，故符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。用，故符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。1.將固定制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，并非制將固定制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，并非制 造部門所能控制，較不公平。造部門所能控制，較不公平。2.一般性的或長期訂單之訂價(jià)，應(yīng)考一般性的或長期訂單之訂價(jià)，應(yīng)考 慮能收回全部的制造成本，歸納成慮能收回全部的制造成本，歸納成 本法較適合。本法較適合。2.將固定制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，會(huì)使凈將固定制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，會(huì)使凈 利受到銷貨及存貨之雙重影響，損利受到銷貨及存貨之雙重影響，損 益表顯得不合理，對利潤分析倍增益表顯得不合理，對利潤分析倍增 困難。困難。3.有時(shí)變動(dòng)與固

6、定成本劃分困難，使有時(shí)變動(dòng)與固定成本劃分困難，使 用歸納成本法可避免。用歸納成本法可避免。 3.將固定制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，會(huì)使管將固定制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品，會(huì)使管 理者作決策時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)覺，對短期訂理者作決策時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)覺，對短期訂 價(jià)貨臨時(shí)性訂單接受與否，猶豫不價(jià)貨臨時(shí)性訂單接受與否，猶豫不 決，喪失增加利潤的機(jī)會(huì)。決，喪失增加利潤的機(jī)會(huì)。 變動(dòng)成本法（變動(dòng)成本法（Variable costing）v變動(dòng)成本法是一種將所有變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)成本法是一種將所有變動(dòng)制造費(fèi)用視為存貨成本，所有固定制造費(fèi)用都被視為存貨成本，所有固定制造費(fèi)用都被排除在存貨成本，而在發(fā)生時(shí)被視為期排除在存貨成本，而在發(fā)生時(shí)被視為期間成

7、本之成本計(jì)價(jià)法。間成本之成本計(jì)價(jià)法。變動(dòng)成本法（變動(dòng)成本法（Variable costing）DirectMaterialsVariableManufacturingLaborVariableOverheadWork in Process Inventory變動(dòng)成本法（變動(dòng)成本法（Variable costing）優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn) 缺缺 點(diǎn)點(diǎn) 1.產(chǎn)品成本均為變動(dòng)，對制造部門較產(chǎn)品成本均為變動(dòng)，對制造部門較 易控制，有助于成本差異分析及管易控制，有助于成本差異分析及管 理控制。理控制。1.低估存貨價(jià)值，影響財(cái)務(wù)分析，不低估存貨價(jià)值，影響財(cái)務(wù)分析，不 符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。2.消

8、除存貨變動(dòng)對凈利的影響，使凈消除存貨變動(dòng)對凈利的影響，使凈 利的變化能真實(shí)反映銷售的大小。利的變化能真實(shí)反映銷售的大小。2.忽略固定制造費(fèi)用的重要性，因?yàn)楹雎怨潭ㄖ圃熨M(fèi)用的重要性，因?yàn)?一般性訂價(jià)仍要考慮。一般性訂價(jià)仍要考慮。3.將成本劃分為變動(dòng)與固定，有助于將成本劃分為變動(dòng)與固定，有助于 彈性預(yù)算之實(shí)施。彈性預(yù)算之實(shí)施。3.實(shí)際上，較難區(qū)分變動(dòng)與固定成本實(shí)際上，較難區(qū)分變動(dòng)與固定成本 。 4.有助于短期訂單之?dāng)M定，利潤之規(guī)有助于短期訂單之?dāng)M定，利潤之規(guī) 劃及決策分析。劃及決策分析。 變動(dòng)成本法（變動(dòng)成本法（Variable costing）v有時(shí)候變動(dòng)成本法被稱為直接成本法有時(shí)候變動(dòng)成本法被

9、稱為直接成本法(Direct costing) ，然使用直接成本法有兩個(gè)理由無法精確然使用直接成本法有兩個(gè)理由無法精確描述描述： 1.變動(dòng)成本并不包含存貨成本中之所有直接成本變動(dòng)成本并不包含存貨成本中之所有直接成本， 只有包含直接變動(dòng)制造成本只有包含直接變動(dòng)制造成本，任何直接固定制造任何直接固定制造 成本及直接非制造成本并不包含在存貨成本中成本及直接非制造成本并不包含在存貨成本中。 2.存貨成本中之變動(dòng)成本并非只有直接制造成本存貨成本中之變動(dòng)成本并非只有直接制造成本， 還有變動(dòng)制造費(fèi)用還有變動(dòng)制造費(fèi)用。Learning Objective 2Prepare income statements

10、under absorption Costing and variable costing使用歸納成本法與變動(dòng)成本法使用歸納成本法與變動(dòng)成本法編制損益表編制損益表比較損益表比較損益表Comparing Income StatementsThe following data pertain to Davenport Fixtures: Year 1Year 2 TotalBeginning inventory -0- 2,000 -0-Produced10,00011,50021,500Sold 8,00013,00021,000Ending inventory 2,000 500 500比較損

11、益表比較損益表Comparing Income StatementsThe following information is on a per unit basis:Sales price:$71.00Variable manufacturing costs:Direct materials:$ 4.00Direct manufacturing labor:$21.00Indirect manufacturing costs:$24.00Fixed manufacturing costs:$ 4.50比較損益表比較損益表Comparing Income StatementsTotal fixe

12、d production costs are $54,000at a normal capacity of 12,000 units.Fixed nonmanufacturing costs are$30,000 per year.Variable nonmanufacturing costs are$2.00 per unit sold.Comparing Income Statements(Absorption Costing)Revenues $568,000Cost of goods sold 53.58,000 428,000Volume variance (U) * (9,000)

13、Gross margin $131,000Nonmanufacturing costs 46,000Operating income $ 85,000*生產(chǎn)數(shù)量差異生產(chǎn)數(shù)量差異固定制造費(fèi)用率固定制造費(fèi)用率 （基準(zhǔn)產(chǎn)能生產(chǎn)量）（基準(zhǔn)產(chǎn)能生產(chǎn)量） $4.5 （1200010000）Comparing Income Statements (Variable Costing)Revenues$568,000Cost of goods sold 498,000 392,000Variable nonmanufacturing costs 16,000Contribution margin$160,000

14、Fixed manufacturing costs 54,000Fixed nonmanufacturing costs 30,000Operating income$ 76,000Learning Objective 3Explain differences in operatingincome under absorptioncosting and variable costing解釋歸納成本法與變動(dòng)成本法下解釋歸納成本法與變動(dòng)成本法下營業(yè)凈利之差異營業(yè)凈利之差異歸納成本法與變動(dòng)成本法之歸納成本法與變動(dòng)成本法之營業(yè)凈利差異營業(yè)凈利差異v1.每年以預(yù)計(jì)產(chǎn)能水平為基礎(chǔ)所計(jì)算之固定每年以預(yù)計(jì)產(chǎn)能

15、水平為基礎(chǔ)所計(jì)算之固定 制造費(fèi)用分?jǐn)偮什灰粯?。制造費(fèi)用分?jǐn)偮什灰粯印2.在歸納成本法下，固定制造費(fèi)用有生產(chǎn)數(shù)在歸納成本法下，固定制造費(fèi)用有生產(chǎn)數(shù) 量差異量差異(又稱產(chǎn)出水平差異又稱產(chǎn)出水平差異) ，而在變動(dòng)成，而在變動(dòng)成 本法則無生產(chǎn)數(shù)量差異。本法則無生產(chǎn)數(shù)量差異。 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)數(shù)量差異固定制造費(fèi)用生產(chǎn)數(shù)量差異(產(chǎn)出水平差異產(chǎn)出水平差異) $固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮使潭ㄖ圃熨M(fèi)用分?jǐn)偮?（實(shí)際生產(chǎn)量基準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)量基準(zhǔn) 產(chǎn)能水平）產(chǎn)能水平）Comparison of Variable and Absorption Costingv公式一：（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度不同公式一：（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前

16、后年度不同 或相同時(shí)適用之）或相同時(shí)適用之） 歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利 歸納成本法期末存貨之固定制造費(fèi)用歸納成本法期末存貨之固定制造費(fèi)用 歸納成本法期初存貨之固定制造費(fèi)用歸納成本法期初存貨之固定制造費(fèi)用例例：$8,5000$76,000（$4.5 2,000 $4.5 0） $9,000Comparison of Variable and Absorption Costingv公式二：公式二： （固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度相同（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度相同 時(shí)適用之）時(shí)適用之） 歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈

17、利$固定制造費(fèi)用率固定制造費(fèi)用率 (期末存貨單位期末存貨單位 期初存貨單位期初存貨單位)例例：$8,500076,000 $4.5 （2,0000） $9,000Comparison of Variable and Absorption Costingv公式三：（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度不同公式三：（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度不同 或相同時(shí)適用之）或相同時(shí)適用之） 歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利歸納成本法下產(chǎn)出存貨中的固定制造費(fèi)用歸納成本法下產(chǎn)出存貨中的固定制造費(fèi)用 歸納成本法下銷貨成本中的固定制造費(fèi)用歸納成本法下銷貨成本中的固定制造費(fèi)用例例：$8,50

18、0076,000 （$4.5 10,000$4.5 8,000） $9,000Comparison of Variable and Absorption Costingv公式四：（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度相同公式四：（固定制造費(fèi)用費(fèi)率前后年度相同 時(shí)適用之）時(shí)適用之） 歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利歸納成本法營業(yè)凈利變動(dòng)成本法營業(yè)凈利$固定制造費(fèi)用率固定制造費(fèi)用率 (產(chǎn)出單位產(chǎn)出單位 銷售單位銷售單位) 例例：$8,500076,000$4.5 （10,0008,000） $9,000歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異問題問題變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法歸納成本法歸納成本法

19、評論評論1.固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 可作為存貨成可作為存貨成 本嗎？本嗎？不可不可可可何時(shí)成本應(yīng)費(fèi)用何時(shí)成本應(yīng)費(fèi)用化的基化的基礎(chǔ)礎(chǔ)理論問理論問題。題。2.有生產(chǎn)數(shù)量差有生產(chǎn)數(shù)量差 異嗎？異嗎？沒有沒有有有對基準(zhǔn)產(chǎn)能水平對基準(zhǔn)產(chǎn)能水平的選擇，只在歸的選擇，只在歸納成本法下影響納成本法下影響對營業(yè)凈利衡量對營業(yè)凈利衡量。3.有對變動(dòng)成本有對變動(dòng)成本 與固定成本作與固定成本作 分類嗎？分類嗎？有有不常不常歸納成本法可在歸納成本法可在任何時(shí)候輕易修任何時(shí)候輕易修改作變動(dòng)與固定改作變動(dòng)與固定成本之分類。成本之分類。歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異問題問題變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法歸納

20、成本法歸納成本法評論評論4.存貨水平的改變?nèi)绱尕浰降母淖內(nèi)?何影響營業(yè)凈利？何影響營業(yè)凈利？(1)生產(chǎn)量銷售量生產(chǎn)量銷售量(2)生產(chǎn)量銷售量生產(chǎn)量銷售量(3)生產(chǎn)量銷售量生產(chǎn)量銷售量營業(yè)凈利相等營業(yè)凈利相等營業(yè)凈利較低營業(yè)凈利較低營業(yè)凈利較高營業(yè)凈利較高營業(yè)凈利相等營業(yè)凈利相等營業(yè)凈利較高營業(yè)凈利較高營業(yè)凈利較低營業(yè)凈利較低差異是視固定制造差異是視固定制造費(fèi)用何時(shí)費(fèi)用化而費(fèi)用何時(shí)費(fèi)用化而定。定。5.成本數(shù)量利潤關(guān)系成本數(shù)量利潤關(guān)系 的影響為何？的影響為何？ （在某一給定水平之（在某一給定水平之 固定成本與單位邊固定成本與單位邊 際貢獻(xiàn)）際貢獻(xiàn)）與銷售單位水平有與銷售單位水平有關(guān)。關(guān)。與與(a

21、)銷售單位水平銷售單位水平 (b)生產(chǎn)水平生產(chǎn)水平 (c)選定基準(zhǔn)產(chǎn)能選定基準(zhǔn)產(chǎn)能有關(guān)。有關(guān)。管理控制利益：管理控制利益：變動(dòng)成本法下生產(chǎn)變動(dòng)成本法下生產(chǎn)水平改變對營業(yè)凈水平改變對營業(yè)凈利的影響較容易了利的影響較容易了解。解。Learning Objective 4Understand how absorption costing can provide undesirable incentives for managers tobuild up finished goods inventory了解歸納成本法如何對管理人員了解歸納成本法如何對管理人員提供不當(dāng)動(dòng)機(jī)而積壓制成品存貨提供不當(dāng)動(dòng)機(jī)而積

22、壓制成品存貨存貨過度積壓存貨過度積壓Undesirable Buildup of Inventoriesv采用歸納成本法時(shí)，管理當(dāng)局可安排較采用歸納成本法時(shí)，管理當(dāng)局可安排較高的生產(chǎn)計(jì)劃，增進(jìn)其短期營業(yè)凈利，高的生產(chǎn)計(jì)劃，增進(jìn)其短期營業(yè)凈利，忽視顧客的實(shí)際需求。如紅利計(jì)劃（系忽視顧客的實(shí)際需求。如紅利計(jì)劃（系以歸納成本法下所報(bào)導(dǎo)的營業(yè)凈利為基以歸納成本法下所報(bào)導(dǎo)的營業(yè)凈利為基礎(chǔ)）。礎(chǔ)）。存貨過度積壓存貨過度積壓Undesirable Buildup of Inventoriesv存貨生產(chǎn)過度不當(dāng)效應(yīng)的途徑：存貨生產(chǎn)過度不當(dāng)效應(yīng)的途徑： 1.廠房經(jīng)理在安排制造生產(chǎn)時(shí)，可能將重心擺在吸收最多固定廠

23、房經(jīng)理在安排制造生產(chǎn)時(shí)，可能將重心擺在吸收最多固定 制造費(fèi)用的訂單，而忽視顧客之需求（在生產(chǎn)線尚稱為制造費(fèi)用的訂單，而忽視顧客之需求（在生產(chǎn)線尚稱為 “挑挑 選櫻桃選櫻桃cherry picking ” ）。）。 2.廠房經(jīng)理可能會(huì)接受某一特殊訂單，以提高其總生產(chǎn)量。廠房經(jīng)理可能會(huì)接受某一特殊訂單，以提高其總生產(chǎn)量。 3.為了迎合產(chǎn)量的提升，廠房經(jīng)理可能會(huì)推遲該會(huì)計(jì)期間應(yīng)做為了迎合產(chǎn)量的提升，廠房經(jīng)理可能會(huì)推遲該會(huì)計(jì)期間應(yīng)做 的維修活動(dòng)，終將一時(shí)的營業(yè)凈利提升反而造成未來設(shè)備缺的維修活動(dòng)，終將一時(shí)的營業(yè)凈利提升反而造成未來設(shè)備缺 乏效率而減損及維修費(fèi)用的增加。乏效率而減損及維修費(fèi)用的增加。改善

24、績效評估的方案改善績效評估的方案v降低歸納成本法引起的不良效應(yīng)之方案：降低歸納成本法引起的不良效應(yīng)之方案： 1.謹(jǐn)慎的預(yù)算及存貨的規(guī)劃，以減少管理者堆積超額存貨。謹(jǐn)慎的預(yù)算及存貨的規(guī)劃，以減少管理者堆積超額存貨。 2.改變會(huì)計(jì)制度，由歸納成本法改采變動(dòng)成本法。改變會(huì)計(jì)制度，由歸納成本法改采變動(dòng)成本法。 3.在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，計(jì)算存貨持有成本。在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，計(jì)算存貨持有成本。 4.改變績效評估的期間。改變績效評估的期間。 5.將非財(cái)務(wù)性及財(cái)務(wù)性變數(shù)，納入用來衡量績效。如追查將非財(cái)務(wù)性及財(cái)務(wù)性變數(shù)，納入用來衡量績效。如追查(本本 期期末存貨數(shù)量期期末存貨數(shù)量/上期期末存貨數(shù)量上期期末存貨數(shù)量)

25、與與(本期銷售量本期銷售量/本期期本期期 末存貨數(shù)量末存貨數(shù)量)之非財(cái)務(wù)性存貨衡量指標(biāo)的習(xí)性，以顯現(xiàn)年底之非財(cái)務(wù)性存貨衡量指標(biāo)的習(xí)性，以顯現(xiàn)年底 積壓之存貨。積壓之存貨。Learning Objective 5Differentiate throughput costing from variable costing and absorption costing透過變動(dòng)成本法及歸納成本法透過變動(dòng)成本法及歸納成本法區(qū)別超級變動(dòng)成本法區(qū)別超級變動(dòng)成本法超級變動(dòng)成本法超級變動(dòng)成本法Throughput Costing or Super Variable Costingv超級變動(dòng)成本法系除了變動(dòng)直接材

26、料有超級變動(dòng)成本法系除了變動(dòng)直接材料有關(guān)成本外，將所有其他成本于發(fā)生時(shí)列關(guān)成本外，將所有其他成本于發(fā)生時(shí)列為期間成本，只有變動(dòng)直接材料成本為為期間成本，只有變動(dòng)直接材料成本為存貨成本。存貨成本。 超級變動(dòng)成本法超級變動(dòng)成本法Throughput CostingRevenues$568,000cost of goods sold：Variable direct material ($4 8000) 32,000Throughput contribution margin$536,000Manufacturing costs 504,000Nonmanufacturing costs 46,000

27、Operating loss$ 14,000Comparison of InventoryCosting MethodsActual CostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCostingComparison of InventoryCosting MethodsNormal CostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCostingComparison of InventoryCosting MethodsStandard CostingVariableCostingAbsorpt

28、ionCostingThroughputCostingLearning Objective 6Describe the various capacity conceptsthat can be used in absorption costing描述可以使用在歸納成本法描述可以使用在歸納成本法之各種產(chǎn)能觀念之各種產(chǎn)能觀念理論產(chǎn)能與實(shí)質(zhì)產(chǎn)能理論產(chǎn)能與實(shí)質(zhì)產(chǎn)能v理論產(chǎn)能理論產(chǎn)能 （theoretical capacity） 理論產(chǎn)能是在完全效率下，以所有時(shí)間生產(chǎn)理論產(chǎn)能是在完全效率下，以所有時(shí)間生產(chǎn)可以獲得之產(chǎn)能基準(zhǔn)?？梢垣@得之產(chǎn)能基準(zhǔn)。v實(shí)質(zhì)產(chǎn)能（實(shí)質(zhì)產(chǎn)能（practical capacity）

29、 實(shí)質(zhì)產(chǎn)能是指將理論產(chǎn)能，減除不可避免之實(shí)質(zhì)產(chǎn)能是指將理論產(chǎn)能，減除不可避免之營運(yùn)中斷，或其他因素之停工待料。理論上營運(yùn)中斷，或其他因素之停工待料。理論上 ，它是代表一產(chǎn)能利用的理想目標(biāo)。，它是代表一產(chǎn)能利用的理想目標(biāo)。 正常產(chǎn)能與整體預(yù)算產(chǎn)能正常產(chǎn)能與整體預(yù)算產(chǎn)能 v正常產(chǎn)能（正常產(chǎn)能（normal capacity utilization） 正常產(chǎn)能是在一段期間內(nèi)（正常產(chǎn)能是在一段期間內(nèi)（23年）能滿年）能滿 足平均顧客需求之產(chǎn)能水平，包括了季節(jié)循足平均顧客需求之產(chǎn)能水平，包括了季節(jié)循 環(huán)或其他趨勢因素。環(huán)或其他趨勢因素。 v整體預(yù)算產(chǎn)能（整體預(yù)算產(chǎn)能（master-budget capa

30、city） 整體預(yù)算產(chǎn)能則是對當(dāng)期預(yù)算期間（通常為整體預(yù)算產(chǎn)能則是對當(dāng)期預(yù)算期間（通常為 1年）產(chǎn)能利用的預(yù)期水平。年）產(chǎn)能利用的預(yù)期水平。 Learning Objective 7Understand the major factors management considers in choosing a capacity level to compute the budgeted fixed overhead cost rate了解管理當(dāng)局在選擇產(chǎn)能水平以計(jì)算了解管理當(dāng)局在選擇產(chǎn)能水平以計(jì)算固定制造費(fèi)用成本率時(shí)之固定制造費(fèi)用成本率時(shí)之主要考慮因素主要考慮因素Choosing a Capacity Level選擇產(chǎn)能水平選擇產(chǎn)能水平What factors are consideredin choosing a capacity level?ProductCosting生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本PricingDecision定價(jià)決策定價(jià)決策PerformanceEvaluation績效評估績效評估FinancialStatements財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表RegulatoryRequireme