企業(yè)內部控制基本理論

1、第二章 內部控制基本理論教學目標熟悉企業(yè)內部控制方法掌握公司治理的涵義、公司治理與內部控制的關系理解委托代理理論、了解利益相關者理論、了解受托責任理論第一節(jié) 內部控制假設（1）控制實體假設）控制實體假設（2）可控性假設）可控性假設（3）復雜人性假設）復雜人性假設（4）不串通假設）不串通假設內部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的保證，因為內部控制有其固有的局限性，即管理層在制定其制度時有許多無法預料的因素，以及許多事項對于內部控制而言根本就無法控制1.控制實體假設控制實體是指內部控制為之服務的特定單位或部門2.可控性假設內部控制是控制主體對控制客體所實施的控制3.復雜人性假設內部控制的實質是

2、對人進行約束和激勵的一種機制4.不串通假設內部控制的核心是內部牽制，即不相容職務恰當分離，這樣可以避免或減少一人單獨從事和隱瞞不合規(guī)行為的機會第二節(jié) 內部控制方法內部控制的基本方法主要有：不相容職務不相容職務分離控制、授權審批控制、會計、系統控分離控制、授權審批控制、會計、系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制控制等。第一、不相容職務分離控制、不相容職務分離控制不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。一、不相容職務分離控制的含義一、不相容職務分離控制的含義 不相容職務分離控制，也稱作“職責分工控

3、制”，是指企業(yè)將各項業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相互分離的控制措施。 不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。 不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。 不相容職務分離的核心是“內部牽制”。對于不相容職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯誤和舞弊行為。 例如，在物資采購活動中，采購業(yè)務的審批與采購業(yè)務的辦理就屬于不相容職務，如果這兩個職務由一名員工擔當，就會出現這名員工既有權決定采購什么，采購多少，從哪采購，何時采購，價格如何；又可以在沒有其他人參

4、與的情況下親自將上述采購活動付諸實施。顯然，沒有其他崗位人員的監(jiān)督和制約，物資采購業(yè)務是很容易發(fā)生舞弊行為的。 1.企業(yè)應當全面系統地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。 2.企業(yè)在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。二、不相容職務分離控制的要求 一個企業(yè)需要進行分離控制的職務有很多，企業(yè)在設計內部控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次，要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗

5、位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。 企業(yè)日常業(yè)務活動中不相容職務分離控制舉例如表2-1所示。三、不相容職務分離控制的內容表表21 日常業(yè)務活動中不相容職務分離控制舉例日常業(yè)務活動中不相容職務分離控制舉例業(yè)務活動業(yè)務活動不相容職務不相容職務分離原則分離原則貨幣資金業(yè)務1.會計職務與出納職務分離，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作；2.會計職務與審計職務分離；3.支票保管職務與印章保管職務分離；4.支票審核職務與支票簽發(fā)職務分離，支票簽發(fā)職務由出納擔任，其他會計人員不得兼任；5.銀行印鑒保管職務、企業(yè)財務章保管職務、人名章保管職務分

6、離，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。業(yè)務活動業(yè)務活動不相容職務不相容職務分離原則分離原則簽署合同業(yè)務1.合同簽署（或委托簽署）職務與條款訂立職務分離；2.條款訂立職務與法律顧問職務分離；3.合同談判職務與合同定價職務分離；4.合同履行職務與收付款職務分離；5.合同審計職務與上述職務分離。不得由同一部門或個人辦理合同業(yè)務的全過程。 固定資產采購業(yè)務1.批準采購職務與采購經辦職務分離；2.詢價定價職務與確定供應商職務分離；3.采購職務與驗收職務分離；4.付款審批職務與付款執(zhí)行職務分離；5.采購職務、入庫登記職務、會計記錄職務分離。不得由同一部門或個人辦理固

7、定資產采購業(yè)務的全過程。業(yè)務活動業(yè)務活動不相容職務不相容職務分離原則分離原則投資業(yè)務1.投資計劃的編制職務與投資的審批職務分離；2.投資業(yè)務的操作職務與會計記錄職務分離；3.有價證券的保管職務與會計記錄職務分離；4.投資股利、利息的經辦職務與會計核算職務分離。不得由同一部門或個人辦理投資業(yè)務的全過程。有關職務安排1.企業(yè)領導人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的會計機構負責人、會計主管職務；2.會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業(yè)會計機構中擔任出納職務；3.紀委委員的直系親屬不得擔任本企業(yè)或下屬企業(yè)的主要領導人職務。直系親屬“回避”。在物資采購、領用業(yè)務活動過程中，不相容職務分離控制示意圖

8、如圖2-1所示。 【案例分析2-1】白云公司出納員負責保管全部財務印鑒、貨幣資金收付、支票簽發(fā)、銀行日記賬登記與核對、往來賬登記等工作。 【分析要求】根據內部控制有關要求，分析白云公司出納員負責的工作是否存在缺陷或不恰當的地方。 【分析提示】出納員負責的工作有三處屬于不相容職務，應實行分離控制措施： 1.全部財務印鑒不能一人保管，應該由兩人以上分別保管； 2.出納員與銀行日記賬核對不相容，應安排其他會計負責核對銀行日記賬； 3.出納員與往來賬登記不相容，應安排其他會計負責登記往來賬。第二、授權審批控制第二、授權審批控制授權批準，是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。授權審批

9、的范圍；授權審批的層次；授權審批的程序；授權審批的責任。第二節(jié) 內部控制方法 授權審批控制是指企業(yè)員工在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過授權才能實施，業(yè)務經辦人員要在授權范圍內行使職權和承擔責任，并履行相關審批程序。授權審批控制可細分為授權控制和審批控制。一、授權審批控制的含義一、授權審批控制的含義 （一）授權控制（一）授權控制 授權是指授予某個部門或某個職位員工對某類業(yè)務或某項業(yè)務進行決策、處理的權力。授權控制要求沒有得到授權的部門或個人無權決策、處理某類業(yè)務或某項業(yè)務；獲得授權的部門或個人應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。 （二）審批控制（二）審批控制 審批是指對某類業(yè)務或某項業(yè)務的辦理必須

10、經過審查和批準才能付諸實施，它包括審批人的規(guī)定和審批程序的規(guī)定。審批控制要求沒有得到審查批準的業(yè)務活動一律不得實施。 1.企業(yè)應當建立授權審批體系，編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。 2.企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任，業(yè)務經辦人員應當在授權范圍內辦理業(yè)務。 3.企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。二、授權審批控制的要求 在公司制企業(yè)中，通常的授權審批程序是股東大會授權予董事會，董事會授權予公司總經理，總經理授權予有關部門經理，部門經理授權予具體崗位的負責人和

11、經辦人員。一般情況下，企業(yè)每一層級的管理人員既是上級管理人員的授權對象，又是對下級管理人員的授權主體。 授權審批控制的形式通常有常規(guī)授權和特別授權。三、授權審批控制的程序與形式 （一）常規(guī)授權（一）常規(guī)授權 常規(guī)授權也稱作“一般授權”，是指企業(yè)在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。它是對辦理常規(guī)性經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者作出的一般性規(guī)定，其時效性一般較長。 常規(guī)授權通常是在對管理人員的職務任命時確定的，也可以采用崗位責任制、權限指引、管理制度、以及下發(fā)“紅頭文件”等授權形式予以明確。例如，紅旗公司現金管理制度規(guī)定：“工作人員到財務部門借款，必須經過總會計師的簽字批準”。根

12、據此項制度，總會計師即可行使審批現金借款的權力。 （二）特別授權（二）特別授權 特別授權也稱作“特定授權”，是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。它是對辦理例外的、非常規(guī)性的經濟業(yè)務的權力、條件和責任作出的應急性規(guī)定，其時效性一般較短。 特別授權一般采用書面的“一事一授”的方式進行明確。例如，紅旗公司的總會計師因為出國考察一個月，所以，簽署授權書規(guī)定：“本總會計師出國考察期間，授權財務部經理行使總會計師在資金審批上的職權”。 根據此授權書，財務部經理即可行使總會計師在審批資金上的權力。 （三）常規(guī)授權與特別授權的區(qū)分（三）常規(guī)授權與特別授權的區(qū)分 企業(yè)要準確判斷哪些事項應該采用常規(guī)授權，哪

13、些事項應該采用特別授權，有時是比較困難的。通常的方法是，凡是經常發(fā)生的、重復發(fā)生的、金額比較小的事項采用常規(guī)授權；反之，不經常發(fā)生的、不具有重復性、涉及金額比較大的事項，則采用特別授權。 （一）授權審批要有依據一）授權審批要有依據 企業(yè)各級管理人員要依據法律法規(guī)、規(guī)章制度、公司治理結構、決議規(guī)定等正式文件實施授權審批，不能因人授權、隨心所欲。 （二）授權審批要有界限（二）授權審批要有界限 授權人對下級的授權必須在自己的權力范圍內，不能超越自己的權限進行授權；被授權人要在授權人界定的范圍內行使職權，不能超越授權范圍，濫用職權。四、授權審批控制的原則 （三）授權審批要有尺度（三）授權審批要有尺度

14、授權人既不能“疑人不用”，不愿放權；又不能“用人不疑”，過度放權。權力下放的合理尺度要以有利于生產經營活動的順利進行、有利于企業(yè)控制目標的實現為標準。 （四）授權審批要有責任（四）授權審批要有責任 授權審批要遵循權責一致原則，授權人和被授權人所擁有的權力應當與其所承擔的責任相互適應。既不能擁有權力，而不承擔責任；也不能只承擔責任，而不授予權力。 （五）授權審批要有監(jiān)督（五）授權審批要有監(jiān)督 絕對權力必然產生絕對腐敗。因此，企業(yè)所有擁有權力的人員和崗位都要接受有效的監(jiān)督，都要實現有效的控制。 不論采用哪種授權審批形式，企業(yè)都必須建立嚴密的授權審批控制體系。通常包括如下內容： （一）授權審批的范圍

15、（一）授權審批的范圍 企業(yè)所有的經營管理活動都應當納入到授權審批的范圍，它不僅包括人力、財力、物力各方面的授權審批，也包括供應、生產、銷售各環(huán)節(jié)的授權審批，還包括業(yè)務活動的計劃、組織、執(zhí)行、協調、報告、分析、考核、獎懲等事項的授權審批?？傊?，在授權審批的范圍上，不能存在真空區(qū)，所有的經營管理活動應該在授權審批的制度、規(guī)定、程序、辦法、文件中有明確的規(guī)定。五、授權審批控制的內容 （二）授權審批的層次（二）授權審批的層次 企業(yè)應當根據業(yè)務活動的重要性和涉及金額的大小等情況，將審批權限分配給不同的管理層次。例如，對于重要的、金額大的事項，審批權限應該授給董事會、總經理等高層機構或人員；對于影響不大、

16、金額較小的事項，審批權限可以授予下級管理層次。這樣，就會在企業(yè)內部形成一個嚴密的、層次清晰的授權審批控制體系，既有利于不同管理層次之間的合理分工，又有利于調動各級管理人員的工作積極性和主動性。 （三）授權審批的責任（三）授權審批的責任 在授權審批控制中，授權者和被授權者都應當明確自己承擔的責任。通常情況下，授權者應當承擔由于授權不當、監(jiān)督檢查不力，所導致不良后果的責任；被授權者應當承擔由于用權不當、工作失誤，所導致不良后果的責任。 （四）授權審批的程序（四）授權審批的程序 授權審批的程序體現在兩個方面：一是授權人要按照企業(yè)法定的授權程序辦理授權審批事宜；二是企業(yè)經營管理活動中需要授權審批的事項

17、都要規(guī)定科學、合理、相互關聯的審批程序，避免越級審批、違規(guī)審批事件的發(fā)生。第三、會計系統控制第三、會計系統控制依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員；建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；按照會計法和國家統一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務報告；第二節(jié) 內部控制方法 會計系統控制是指利用會計系統和會計方法對企業(yè)所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經濟業(yè)務進行確認、記錄、歸集、核算、報告等實施的控制。

18、會計系統也稱作“會計信息系統”，是指以電子計算機為主要工具，利用現代信息技術，對各種會計數據進行收集、記錄、處理、存儲、傳遞和分析，完成會計核算任務，并為企業(yè)內外兩方面信息使用者提供有關會計信息和財務信息的現代會計運作體系。一、會計系統控制的含義一、會計系統控制的含義 會計系統控制既可以為內部控制系統的有效運行提供信息上的支持，成為企業(yè)內部控制信息的主要來源；也可以間接地服務于資產實物控制、預算控制等，所以，會計系統控制是一個綜合性的控制系統，其他很多控制系統和控制方式的實施都離不開會計系統控制。 1.企業(yè)要嚴格執(zhí)行國家統一的會計準則和會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會

19、計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。 2.企業(yè)應當依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。 3.大中型企業(yè)應當設置總會計師。設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權重疊的副職。二、會計系統控制的要求二、會計系統控制的要求 在會計系統控制中，核心的控制方式是會計記錄控制。其主要內容是： （一）憑證編號（一）憑證編號 憑證編號可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數量，以及相應交易涉及的其他憑單和文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)單的使用情

20、況，便于查詢，避免重復或遺漏；同時，憑證的連續(xù)編號一定程度上可以減少不法分子利用抽取發(fā)票、截取銀行收款憑證等手段進行營私舞弊的可能性。三、會計系統控制的方式 （二）復式記賬（二）復式記賬 復式記賬能夠將企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務按其來龍去脈、相互聯系、全面系統地記入有關賬戶，使各賬戶全面、系統地反映各會計要素具體內容的增減變動情況及其結果。通過復式記賬，有利于保證會計記錄的準確、無誤，從而保證會計信息的正確性和完整性。 （三）統一會計科目（三）統一會計科目 企業(yè)應根據會計準則的規(guī)范要求和經營管理的實際需要，統一設定會計科目。特別是集團性公司更有必要統一各子公司、分公司的會計科目，以利于統一口徑、統一核

21、算，便于匯總、便于對比、分析。 （四）會計政策（四）會計政策 會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制報表時所采用的具體原則、方法和程序。對于會計準則和其他財經法規(guī)有硬性規(guī)定的、沒有選擇余地的會計處理方法，企業(yè)必須嚴格遵守；對于同一經濟業(yè)務允許采用多種會計處理方法的，企業(yè)應根據發(fā)展戰(zhàn)略、經營管理和內部控制要求，在會計準則的框架范圍內制定適合本企業(yè)的會計政策。 （五）結賬與對賬程序（五）結賬與對賬程序 結賬是在將本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期賬目發(fā)生額和期末余額的賬務處理工作。 在結賬的基礎上，企業(yè)還需要進行總賬與明細賬、本單位的賬與外單位的賬、會計部門的賬與內部其他部門的賬，以

22、及賬簿記錄與實物情況之間的核對。通過結賬與對賬程序，可以及時發(fā)現會計信息的差錯、以及經營活動中的漏洞和舞弊行為。 會計系統控制的主要內容包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制。 （一）貨幣資金控制（一）貨幣資金控制 企業(yè)應當對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。四、會計系統控制的主要內容 （二）實物資產控制（二）實物資產控制 企業(yè)應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行

23、控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。 （三）對外投資控制（三）對外投資控制 企業(yè)應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴格控制投資風險。 （四）工程項目控制（四）工程項目控制 企業(yè)應當建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。 （五）采購與付款控制（五）采購與付款控制 企業(yè)應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立和完善采購

24、與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。 （六）籌資控制（六）籌資控制 企業(yè)應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理、有效使用。 （七）銷售與收款控制（七）銷售與收款控制 企業(yè)應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。 （八）成本費用控制（八）成本費用控制 企業(yè)應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工

25、作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。 （九）擔保業(yè)務控制（九）擔保業(yè)務控制 企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防范潛在風險，避免或減少可能發(fā)生的損失。 第四、財產保護控制第四、財產保護控制財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近； 第二節(jié) 內部控制方法 財產保護控制是指采取限制接近等一系列控制方法，保護企業(yè)財產的安全完整。財產保護的對象

26、主要是實體資產，包括現金及有價證券、存貨和其他實物資產。一、財產保護控制的含義一、財產保護控制的含義 1.財產保護控制要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。 2.企業(yè)應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。二、財產保護控制的要求二、財產保護控制的要求 財產保護控制包含范圍比較廣泛，從理論上講，內部控制的各種方法都具有保護財產安全的作用。一般而言，財產保護控制主要包括以下幾方面的內容： （一）限制接近（一）限制接近 限制接近是指嚴格限制未經授權的人員對有關資產的直接接觸，即只有經過授權批準的人員才能接觸有關資產。限制接近包括

27、限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現能力強的資產，必須限制無關人員的直接接觸。三、財產保護控制的內容 1.1.限制接近現金。限制接近現金?，F金收支及庫存的管理應該局限于出納人員。出納人員要與登記現金收支及結存賬簿的會計人員、登記應收賬款的會計人員相分離；現金的收付、存取、保管要采取可靠措施，保護現金資產的安全。 2.2.限制接近存貨。限制接近存貨。存貨實物的保護應有專職的倉庫保管員負責控制。一般企業(yè)可以通過設置分離、封閉的倉庫區(qū)域，以及非庫管人員不得進入倉庫區(qū)域等控制方式來實現；在零售企業(yè)中，存貨的實物保護，可

28、以通過在營業(yè)時間中和營業(yè)時間后控制接近庫房的方式來實現。對于貴重物品使用保險容器貯存，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設備等，也是財產保護控制的重要措施。 3.3.限制接近其他易變現資產。限制接近其他易變現資產。其他易變現資產主要是指應收票據和有價證券等。對于這些資產，一般可以采用確保兩個人同時接近資產的方式加以控制。例如，存放有價證券的保險柜必須要有兩名以上人員各自使用不同的鑰匙才能開啟；在處理易變現資產時，要求由兩名以上人員共同簽名等。 （二）資產盤點（二）資產盤點 資產盤點是指對資產進行實物清點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，以達到保護資產安全和完整的目的。企業(yè)應當重視會計賬簿與保管

29、賬簿的賬賬相符管理，因為只有在確保賬賬相符的前提下，進行資產盤點才有實際意義。資產盤點應當根據實際需要定期和不定期舉行。 1.盤點結果與會計記錄核對。盤點結果與會計記錄核對。對實物資產進行盤點并與賬簿記錄核對一致，可以在很大程度上保證實務資產的安全。通過實物盤點，可以發(fā)現資產管理中存在的缺陷和漏洞，并通過后續(xù)的改進措施來防范實物資產的流失。 2.差異分析與調整。差異分析與調整。由于財產溢余、短缺或會計記錄錯誤等原因，在盤點時經常會出現盤點結果與賬面記錄不一致的情況。實物盤點結果與有關會計記錄之間的差異應由獨立于保管和記錄職務的人員進行調查，為防止差異再次發(fā)生，應詳細分析造成差異的原因，落實相關

30、人員的責任，并根據資產性質、現行制度以及差異大小，有針對性地采取有關控制措施。（三）記錄保護（三）記錄保護記錄保護是指應當妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄毀損、遺失、被盜和破壞。1.限制接近。要嚴格限制非相關人員接近有關資產的會計記錄，以保持保管、批準和記錄職務分離的有效性。2.妥善保存。會計記錄應妥善保存，應設置專門的檔案室、檔案柜等保護設施保存會計記錄文件，減少會計記錄受損、被盜或被毀的可能性。3.備份管理。對于某些重要的信息資料，應留有后備記錄或備份記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復。（四）財產保險（四）財產保險財產保險是指投保人根據合同約定，向保險人交付保險費，保險人按保

31、險合同的約定對所承保的財產及其有關利益因自然災害或意外事故造成的損失承擔賠償責任的財產保護措施。企業(yè)應通過財產投保來增加實物資產受損后補償的程度或機會，將資產受損時對企業(yè)帶來的影響降低到最小程度，從而確保財產安全完整，保值增值。 第五、預算控制第五、預算控制確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算指標的下達和責任人的落實；預算執(zhí)行的授權；預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預算差異的分析和調整；預算業(yè)績的考核和獎懲；第二節(jié) 內部控制方法 全面預算控制是指企業(yè)通過實施全面預算管理制度，建立以預算為標準的經營活動管理控制系統，實現企業(yè)經營活動、投資活動、財務活動的全面控制和管理。 全面預算和全面預算管理是

32、兩個不同的概念。其中，全面預算是指企業(yè)對一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，包括經營預算、投資預算和財務預算；全面預算管理是指企業(yè)按照規(guī)定程序編制一定期間的經營活動、投資活動和財務活動預算，并以預算為標準，對預算執(zhí)行過程和結果進行控制、核算、分析、考核等一系列管理控制活動的過程.一、全面預算控制的含義一、全面預算控制的含義 實施全面預算控制，關鍵要做到“五個落實”： 1.1.搞好思想落實。搞好思想落實。全面預算管理涉及企業(yè)經濟活動的方方面面，是一項全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性、系統性管理控制活動。因此，必須統一全體員工，特別是各級領導對全面預算管理重要性的認識。

33、2.2.搞好組織落實。搞好組織落實。要建立健全全面預算管理的組織體系，包括成立預算管理決策機構、管理機構和執(zhí)行機構，明確各責任單位在全面預算管理中的職責與權限。二、全面預算控制的要求 3.3.搞好方法落實。搞好方法落實。要建立健全預算控制的方法體系，規(guī)范預算的編制、審定、下達、執(zhí)行和考核程序，確保預算管理活動的順利進行。 4.4.搞好制度落實。搞好制度落實。通過制定預算管理制度，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束，做到預算管理有法可依，有章可循。 5.5.搞好實施落實。搞好實施落實。要提高全面預算管理的執(zhí)行力，將預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、核算、報告、分析、考核等預算控制活動

34、落到實處。 全面預算管理包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考評三大基本環(huán)節(jié)。其中： 預算編制環(huán)節(jié)包括擬定預算目標、預算編制、預算審批等內容； 預算執(zhí)行環(huán)節(jié)包括預算分解與落實、預算執(zhí)行、預算控制、預算核算、預算調整、預算報告、預算審計等內容； 預算考評環(huán)節(jié)包括預算分析、預算考評、預算獎懲等內容。 三大基本環(huán)節(jié)及各項內容之間相互關聯、相互作用、相互銜接，并周而復始地循環(huán)，從而實現對企業(yè)所有經濟活動的科學管理與有效控制。全面預算管理的基本環(huán)節(jié)與內容如圖2-2所示。三三、全面全面預算控制的內容預算控制的內容 圖22 全面預算管理的基本環(huán)節(jié)與內容示意圖 全面預算管理各個環(huán)節(jié)的主要內容如下：全面預算管理各個環(huán)節(jié)

35、的主要內容如下： （一）擬定預算目標 預算目標是預算期內企業(yè)各項經濟活動所要達到的結果，是落實到各預算部門的、具體的責任目標值。在安排各預算部門編制預算草案之前，首先需要企業(yè)管理當局根據戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經營目標擬定企業(yè)及各預算部門的預算目標，作為編制全面預算的主線和方向。 （二）預算編制（二）預算編制 企業(yè)各預算部門根據預算決策機構下達的預算目標和預算編制大綱，綜合考慮預算期內市場環(huán)境、資源狀況、自身條件等因素，按照“自上而下、自下而上、上下結合”的程序編制預算草案。 （三）預算審批（三）預算審批 首先，企業(yè)預算管理部門對各預算部門上報的預算草案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議，在審查、平衡過

36、程中發(fā)現的問題要提出調整意見，并反饋給有關部門予以修正。 然后，在企業(yè)有關部門進一步修訂、調整、平衡的基礎上，匯總編制企業(yè)全面預算草案，經公司總經理簽批后提交董事會或股東（大）會審議批準。 （四）預算分解與落實（四）預算分解與落實 全面預算審批下達后，企業(yè)管理當局要通過簽訂預算責任書的方式將預算指標層層分解、細化，從橫向和縱向兩個方面將預算指標落實到企業(yè)內部各預算執(zhí)行部門，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。 （五）預算執(zhí)行（五）預算執(zhí)行 在整個預算期內，企業(yè)的各項經濟活動都要以全面預算為基本依據，確保全面預算的貫徹執(zhí)行，形成以全面預算為軸心的企業(yè)經濟活動運行機制。 （六）預算控制（六）預算控制 預

37、算控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及各預算部門落實全面預算、實現預算目標的過程，它是企業(yè)全面預算管理順利實施的有力保證。企業(yè)通過預算編制為預算期的各項經濟活動制定了目標和依據，通過預算執(zhí)行將編制的預算付諸實施，通過預算控制確保預算執(zhí)行不偏離預算的方向和目標。 （七）預算調整（七）預算調整 預算調整是在預算執(zhí)行過程中，對現行預算進行修改和完善的過程。因為預算是指導和規(guī)劃未來的經濟活動，編制預算的基礎很多都是假設，如果在預算執(zhí)行中發(fā)生預算指標或預算內容與實際情況大相徑庭，就必須按照規(guī)定的程序對現行預算進行實事求是的調整。 （八）預算核算（八）預算核算 為了對預算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結果進行計量、考

38、核和反映，企業(yè)必須完善預算核算體系，建立與各部門責任預算口徑相一致的責任會計制度，包括原始憑證的填制，賬簿的記錄，費用的歸集和分配，內部產品及勞務的轉移結算，收入的確認，以及最終經營業(yè)績的確定和決算報表編制等核算內容。 （九）預算報告（九）預算報告 預算報告是指采用報表、報告、通報等書面或電子文檔形式對預算執(zhí)行過程和結果等信息進行的統計、總結和反饋。它既包括日常預算執(zhí)行情況的報告，也包括預算年度結束后，對全年預算執(zhí)行結果進行的決算報告。 （十）預算審計（十）預算審計 預算審計是企業(yè)內部審計部門對全面預算管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。通過審查評價預算管理體系的效率和效果，維護全

39、面預算管理的嚴肅性、合法性和真實性，促進企業(yè)各預算執(zhí)行部門改善預算管理、提高經濟效益。 （十一）預算分析（十一）預算分析 預算分析是指采用專門方法對全面預算管理活動全過程所進行的事前、事中和事后分析。其中，對預算執(zhí)行結果的分析是重點，目的是為了確定預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差異，找出發(fā)生差異的原因，并確定其責任歸屬，為預算考評提供依據。 （十二）預算考評（十二）預算考評 預算考評是對企業(yè)全面預算管理實施過程和實施效果進行的考核和評價，既包括對企業(yè)全面預算管理活動實施效果的全面考評，也包括對預算執(zhí)行部門和預算責任人的考核與業(yè)績評價。 （十三）預算獎懲（十三）預算獎懲 預算獎懲是按照預算責任書中

40、確定的獎懲方案，根據預算執(zhí)行部門的預算執(zhí)行結果對各預算部門進行獎懲兌現。預算獎懲是全面預算管理的生命線，是預算激勵機制和約束機制的具體體現。通過建立科學的獎懲制度，一方面能使預算考評落到實處，真正體現權責利的結合；另一方面能有效引導人的行為，使預算目標和預算行為協調一致。 【案例分析【案例分析2-2】藍天公司董事會決定在企業(yè)實施貨幣資金預算管理，由財務部負責擬定管理制度。要求擬定的預算管理制度既要符合全面預算管理的規(guī)范要求，又要結合本公司實際情況。 財務部經過研究，擬定藍天公司貨財務部經過研究，擬定藍天公司貨幣資金預算管理制度如下：幣資金預算管理制度如下：第一章第一章 總總 則則第一條第一條

41、為加強貨幣資金管理，提高貨幣資金收支的科學性、有效性和計劃性，保證公司生產經營、基建技改、財務融資等一系列經濟活動的順利進行，特制定本制度。第二條第二條 貨幣資金預算管理的內容(一)各部門按時編制年度及月度貨幣資金預算草案；(二)財務部審查、平衡各部門的貨幣資金預算草案；(三)公司經理辦公會和董事會審批年度及月度貨幣資金預算（其中月度預算由經理辦公會審批）；(四)各部門嚴格執(zhí)行貨幣資金預算；(五)定期編制反饋報告，對貨幣資金預算執(zhí)行情況進行分析；(六)公司對各部門的貨幣資金預算執(zhí)行結果進行考核。第三條第三條 本制度適用于公司所有分廠、部室的貨幣資金收付活動。第二章第二章 貨幣資金預算的編制與審

42、批程序貨幣資金預算的編制與審批程序第四條第四條 年度貨幣資金預算的編制：(一)編制草案：每年12月1日前，公司各部門將經過部門負責人簽字的本部門下年度貨幣資金預算申報表編制完畢，報公司財務部。(二)審查平衡：12月10日前，財務部將各部門編制的年度貨幣資金預算申報表審查、平衡完畢；并匯總編制公司下年度貨幣資金預算草案，經財務總監(jiān)簽字后，上報公司總經理；總經理在12月15日之前召開經理辦公會議，研究審議貨幣資金預算草案。(三)審議批準：12月20日前，公司董事會審議、批準公司下年度貨幣資金預算。(四)下達執(zhí)行：財務部于每年12月31日前，將公司下一年度的貨幣資金預算下達到各部門。第五條第五條 月

43、度貨幣資金預算的編制(一)編制草案：每月23日前，公司各部門將經過部門負責人簽字的本部門下月份貨幣資金預算申報表編制完畢，報公司財務部。(二)審查平衡：每月25日前，財務部將各部門編制的月度貨幣資金預算申報表審查、平衡完畢；并匯總編制公司下月份貨幣資金預算草案，經財務總監(jiān)簽字后，上報公司總經理。(三)審議批準：每月28日前，公司總經理召集資金平衡會議，審議、批準公司下月份貨幣資金預算。(四)下達執(zhí)行：財務部于每月30日前，將公司下月份的貨幣資金預算下達到各部門。第三章第三章 貨幣資金預算的執(zhí)行與控制貨幣資金預算的執(zhí)行與控制第六條第六條 貨幣資金預算的執(zhí)行各部門到財務部辦理付款時，除應辦理有關領

44、導簽字、批準手續(xù)外，還須辦理如下手續(xù)：(一)申請付款部門的業(yè)務經辦人到有關責任會計崗位申領貨幣資金付款憑單。(二)各責任會計要審查各項付款業(yè)務的合法性、真實性和審批手續(xù)的完整性，并在月度貨幣資金預算指標內開具貨幣資金付款憑單。(三)業(yè)務經辦人憑貨幣資金付款憑單及其他付款憑證(如發(fā)票等)到財務部出納員處辦理付款業(yè)務。第七條第七條 貨幣資金預算的控制公司下達的貨幣資金預算具有指令性，各部門必須嚴格執(zhí)行：(一)銷售部要按時、按量組織產品銷售貨款資金的收入，確保貨幣資金收入預算的完成。(二)財務部要按時、按量完成銀行借款等資金籌措預算，搞好貨幣資金的收支平衡，控制資金支付風險。(三)各貨幣資金預算支出

45、部門要嚴格將貨幣資金的支出控制在貨幣資金預算指標以內，不得突破月度貨幣資金預算支出指標。(四)財務部要嚴格控制貨幣資金支出，對于無預算、無合同、無審批手續(xù)及不合理、不合法的付款業(yè)務，一律不予支付。第四章第四章 貨幣資金預算的分析與考核貨幣資金預算的分析與考核 第八條第八條 公司建立貨幣資金分析制度，由財務部按月召開資金分析會議，全面分析貨幣資金管理情況，通報公司的資金狀況，研究、解決資金管理中存在的問題，提出加強和改進資金管理的政策措施，糾正預算執(zhí)行中的偏差。 第九條第九條 每月終了后，財務部要編制貨幣資金預算執(zhí)行情況表，全面分析、報告貨幣資金預算的執(zhí)行情況，并依據預算完成情況對預算執(zhí)行部門進

46、行考核。第五章第五章 附附 則則第十條第十條 本制度由公司董事會審議通過。第十一條第十一條 本制度自頒布之日起施行?！痉治鲆蟆扛鶕骖A算控制有關要求，分析藍天公司制定的藍天公司貨幣資金預算管理制度是否存在缺陷或不恰當的地方?！痉治鎏崾尽吭撝贫却嬖谌缦氯毕荩?.缺少預算調整方面的規(guī)定。因為預算審批以后，如果外部市場發(fā)生重大變化、企業(yè)經營做出重大調整等不可預知的事件，預算就應進行適時調整。2.缺少預算獎懲方面的規(guī)定。預算考評是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)之一，如果只對預算進行考核，而不對預算考核結果進行獎懲兌現，預算管理的約束功能和激勵功能就難以發(fā)揮作用。 第六、運營分析控制第六、運營分析控制運營分析控

47、制要求單位建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現存在的問題，及時查明原因并加以改進。 第二節(jié) 內部控制方法 運營分析控制是指企業(yè)借助統計系統、會計系統提供的信息資料，采用專門方法，對企業(yè)一定期間的生產經營活動過程及其結果進行分析研究，掌握企業(yè)運營效率和效果，并不斷改進、完善企業(yè)經營管理的控制活動。 運營分析控制包含著總結過去，指導未來的雙重任務，不對過去進行認真的分析、總結，就很難對未來作出科學的預測；在未來的生產經營活動中，就很難避免過去已經發(fā)生過的缺點和錯誤的再次發(fā)生。因此，運營分

48、析控制是企業(yè)前后兩個經營活動循環(huán)的聯結點，每通過一次運營分析控制，企業(yè)的經營管理水平就應當有一次相應的提高；持續(xù)下去，企業(yè)的經營管理水平就會持續(xù)向上、不斷提高。一、運營分析控制的含義一、運營分析控制的含義 1.企業(yè)應當建立運營情況分析制度； 2.企業(yè)經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析； 3.通過運營分析發(fā)現存在的問題，及時查明原因并加以改進。二、運營分析控制的要求 運營分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法兩大類組成。定量分析方法是最基本的分析方法，定性分析方法是輔助分析方法。在運營分析控制實務中，應根據具

49、體的運營分析對象和分析控制要求，選擇有關定量分析方法和定性分析方法，實現二者的有機結合、靈活運用。 三、運營分析控制的方法三、運營分析控制的方法 定量分析方法是借助于數學模型，從數量上測算、比較和確定各項分析指標變動的數額，以及影響分析指標變動的原因和影響數額大小的一種分析方法。常用的定量分析方法主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、因果分析法、價值分析法、趨勢分析法、量本利分析法等。（一）定量分析方法（一）定量分析方法 1.1.比較分析法比較分析法 比較分析法是通過某項經濟指標與性質相同的指標評價標準進行對比，揭示企業(yè)經濟狀況和經營成果的一種分析方法。在運用比較分析法時，要注意各項指標

50、的可比性，相互比較的經濟指標必須是相同性質或類別的指標。一般而言，應做到指標的計算口徑、計價基礎和時間單位都保持一致，以保證比較結果的正確性。 2.2.因素分析法因素分析法 因素分析法是依據分析指標與其影響因素的關系，從數量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種定量分析方法。因素分析法適用于多種因素構成的綜合性指標分析，如成本、利潤、資金周轉等方面的指標。因素分析法是在比較分析法的基礎上加以應用的，是比較分析法的發(fā)展和補充。因素分析法按分析特點可分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種具體方法。 連環(huán)替代法是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（

51、即實際值）替代基準值（即標準值），據以測定各因素對分析指標的影響。 差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各因素對分析指標的影響。 因素分析法既可以全面分析若干因素對某一經濟指標的共同影響，又可以單獨分析其中某個因素對某一經濟指標的影響，在運營分析控制中的應用十分廣泛。 3.3.比率分析法比率分析法 比率分析法是通過計算和對比各種比率指標來確定經濟活動變動程度的分析方法。采用比率分析法首先要將對比的指標數值變成相對數，然后再進行對比分析。常用的比率指標有構成比率、效率比率和相關比率三類： 構成比率構成比率是某項經濟指標的各組成部分數值占總體數值

52、的百分比，這類比率揭示了部分與整體的關系。利用構成比率，可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理；通過不同時期構成比率的比較還可以揭示其變化趨勢。 效率比率效率比率是某經濟活動中所費與所得的比率，反映投入與產出的關系。利用效率比率指標，可以進行得失比較，考察經營成果，評價經濟效益。 相關比率相關比率是以某個項目和與其相關但又不同的項目加以對比所得出的比率，反映有關經濟活動的相互關系。利用相關比率指標，可以考察企業(yè)有聯系的項目指標數值之間的合理性，反映企業(yè)某方面的能力水平。 4.趨勢分析法 趨勢分析法也叫動態(tài)分析法，它是根據財務報告中的有關數字資料，通過定基或環(huán)比方法對比三期或連續(xù)數期的相同指

53、標或比率，確定有關指標增減變動的方向、數額和幅度，以揭示企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量變化趨勢的一種分析方法。 （二）定性分析方法（二）定性分析方法 定性分析方法是指運用歸納和演繹、分析與綜合，以及抽象與概括等方法，對企業(yè)各項經濟指標變動的合法性、合理性、可行性、有效性進行思維加工、去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的科學論證和說明。它是對定量分析的結果，根據國家有關法規(guī)、政策和企業(yè)的客觀實際進行相互聯系的研究，考慮各種不可計量的因素加以綜合論證，并對定量分析結果進行切合實際的修正，做出“質”的判斷的分析方法。 定性分析方法的具體方法包括實地觀察法、經驗判斷法、會議分析法、類比分析法等方

54、法。四、運營分析控制的步驟和內容運營分析控制通常包括下列基本步驟和內容： （一）確定分析對象，明確分析目的 在進行營運分析之前，首先要確定分析的對象及范圍，明確分析的目的，熟悉與分析有關的資料，以保證有的放矢地開展分析工作。 （二）收集資料，掌握情況 進行營運分析時，必須廣泛收集內容真實、數字正確的資料。這些資料既包括來自企業(yè)內部的資料，也包括來自企業(yè)外部的資料。 （三）對比分析，確定差異（三）對比分析，確定差異 通過運營指標對比，可以得到運營結果與運營標準之間的差額，然后，采用比率分析法、因素分析法等定量分析法說明運營指標的完成程度，提示偏離標準的原因，為進一步的定性分析指明方向。 （四）分

55、析原因，落實責任（四）分析原因，落實責任 通過定量分析，一般只能看出數量和現象上的差異，還不能說明差異的實質。因此，必須通過定性分析進行深入研究，分析造成差異的原因，抓住主要矛盾，并落實責任單位和責任人。 （五）提出措施，改進工作（五）提出措施，改進工作 確定差異、分析原因、落實責任是為了解決企業(yè)經營活動中存在的不足和問題。因此，當存在的問題找準、找出后，就應根據分析的結果，提出加強內部控制的具體措施，以提高企業(yè)的經營管理水平。 （六）歸納總結，分析報告（六）歸納總結，分析報告 歸納總結，就是依據對各項運營指標執(zhí)行情況的分析結果進行綜合概括，對企業(yè)經營活動過程及其結果做出正確評價。在運營分析的

56、最后階段，要根據歸納分析的內容，編寫書面分析報告。 第七、績效考評控制第七、績效考評控制績效考評控制要求單位科學設置考核指標體系，對單位內部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗和辭退等的依據。第二節(jié) 內部控制方法 績效考評控制是指企業(yè)為了實現控制目標，運用特定的標準和指標，采取科學的方法，對各部門和全體員工的工作業(yè)績進行定期考核、評價的控制措施。 績效考評控制的重點是績效與薪酬的結合上?？冃c薪酬在人力資源管理中，是兩個密不可分的環(huán)節(jié)。在設定薪酬時，一般已將薪酬分解為固定工資和績效工資，績效工資正是通過績效予以體現，而對員

57、工進行績效考評的結果也必須要表現在薪酬上，否則，績效與薪酬就都失去了應有的激勵作用。一、績效考評控制的含義一、績效考評控制的含義1.企業(yè)應當建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系；2.企業(yè)應當對各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價；3.企業(yè)要將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據之一。二、績效考評控制的要求三、績效考評控制的環(huán)節(jié)與內容 （一）設定績效考評目標 績效考評目標的設定源于對企業(yè)目標的分解，即將企業(yè)一定時期的經營目標逐層分解到每個部門及全體員工。通過目標分解所得到的績效考評目標，應當具有很強的針對性和可操作性，其內容是每個崗位、每個

58、人最主要的且必須完成的工作。績效考評是自上而下的，董事長、總經理要身先垂范，建立“千斤重擔大家挑，人人頭上有目標”的績效考評體系。 （二）建立績效考評指標體系（二）建立績效考評指標體系 績效考評指標體系包括定量指標和定性指標兩大類，其中，定量指標是指可以量化的指標，反映了績效考評目標的數量要求和價值預期；定性指標是無法量化的指標，它主要通過客觀描述和分析來反映評價結果?？冃Э荚u要以定量指標為主，定性指標為輔。對不同評價指標要賦予科學、合理的權重，體現各項評價指標對績效考評結果的影響程度和重要程度。 （三）制定績效考評標準（三）制定績效考評標準 績效考評標準就是對員工績效進行考核的標準和尺度。員工的績效評價標準既要