企業(yè)內(nèi)部控制基本理論

1、第二章 內(nèi)部控制基本理論教學(xué)目標(biāo)熟悉企業(yè)內(nèi)部控制方法掌握公司治理的涵義、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系理解委托代理理論、了解利益相關(guān)者理論、了解受托責(zé)任理論第一節(jié) 內(nèi)部控制假設(shè)（1）控制實(shí)體假設(shè)）控制實(shí)體假設(shè)（2）可控性假設(shè)）可控性假設(shè)（3）復(fù)雜人性假設(shè)）復(fù)雜人性假設(shè)（4）不串通假設(shè)）不串通假設(shè)內(nèi)部控制只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的保證，因?yàn)閮?nèi)部控制有其固有的局限性，即管理層在制定其制度時(shí)有許多無法預(yù)料的因素，以及許多事項(xiàng)對(duì)于內(nèi)部控制而言根本就無法控制1.控制實(shí)體假設(shè)控制實(shí)體是指內(nèi)部控制為之服務(wù)的特定單位或部門2.可控性假設(shè)內(nèi)部控制是控制主體對(duì)控制客體所實(shí)施的控制3.復(fù)雜人性假設(shè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是

2、對(duì)人進(jìn)行約束和激勵(lì)的一種機(jī)制4.不串通假設(shè)內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制，即不相容職務(wù)恰當(dāng)分離，這樣可以避免或減少一人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為的機(jī)會(huì)第二節(jié) 內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制的基本方法主要有：不相容職務(wù)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)、系統(tǒng)控分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)、系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制控制等。第一、不相容職務(wù)分離控制、不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。一、不相容職務(wù)分離控制的含義一、不相容職務(wù)分離控制的含義 不相容職務(wù)分離控制，也稱作“職責(zé)分工控

3、制”，是指企業(yè)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相互分離的控制措施。 不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。 不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。 不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對(duì)于不相容職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。 例如，在物資采購活動(dòng)中，采購業(yè)務(wù)的審批與采購業(yè)務(wù)的辦理就屬于不相容職務(wù)，如果這兩個(gè)職務(wù)由一名員工擔(dān)當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)這名員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，從哪采購，何時(shí)采購，價(jià)格如何；又可以在沒有其他人參

4、與的情況下親自將上述采購活動(dòng)付諸實(shí)施。顯然，沒有其他崗位人員的監(jiān)督和制約，物資采購業(yè)務(wù)是很容易發(fā)生舞弊行為的。 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。 2.企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。二、不相容職務(wù)分離控制的要求 一個(gè)企業(yè)需要進(jìn)行分離控制的職務(wù)有很多，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次，要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗

5、位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。 企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)分離控制舉例如表2-1所示。三、不相容職務(wù)分離控制的內(nèi)容表表21 日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)分離控制舉例日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)分離控制舉例業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不相容職務(wù)不相容職務(wù)分離原則分離原則貨幣資金業(yè)務(wù)1.會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；2.會(huì)計(jì)職務(wù)與審計(jì)職務(wù)分離；3.支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離；4.支票審核職務(wù)與支票簽發(fā)職務(wù)分離，支票簽發(fā)職務(wù)由出納擔(dān)任，其他會(huì)計(jì)人員不得兼任；5.銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分

6、離，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不相容職務(wù)不相容職務(wù)分離原則分離原則簽署合同業(yè)務(wù)1.合同簽署（或委托簽署）職務(wù)與條款訂立職務(wù)分離；2.條款訂立職務(wù)與法律顧問職務(wù)分離；3.合同談判職務(wù)與合同定價(jià)職務(wù)分離；4.合同履行職務(wù)與收付款職務(wù)分離；5.合同審計(jì)職務(wù)與上述職務(wù)分離。不得由同一部門或個(gè)人辦理合同業(yè)務(wù)的全過程。 固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)1.批準(zhǔn)采購職務(wù)與采購經(jīng)辦職務(wù)分離；2.詢價(jià)定價(jià)職務(wù)與確定供應(yīng)商職務(wù)分離；3.采購職務(wù)與驗(yàn)收職務(wù)分離；4.付款審批職務(wù)與付款執(zhí)行職務(wù)分離；5.采購職務(wù)、入庫登記職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。不得由同一部門或個(gè)人辦理固

7、定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的全過程。業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不相容職務(wù)不相容職務(wù)分離原則分離原則投資業(yè)務(wù)1.投資計(jì)劃的編制職務(wù)與投資的審批職務(wù)分離；2.投資業(yè)務(wù)的操作職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；3.有價(jià)證券的保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；4.投資股利、利息的經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)核算職務(wù)分離。不得由同一部門或個(gè)人辦理投資業(yè)務(wù)的全過程。有關(guān)職務(wù)安排1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管職務(wù)；2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納職務(wù)；3.紀(jì)委委員的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)或下屬企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)。直系親屬“回避”。在物資采購、領(lǐng)用業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，不相容職務(wù)分離控制示意圖

8、如圖2-1所示。 【案例分析2-1】白云公司出納員負(fù)責(zé)保管全部財(cái)務(wù)印鑒、貨幣資金收付、支票簽發(fā)、銀行日記賬登記與核對(duì)、往來賬登記等工作。 【分析要求】根據(jù)內(nèi)部控制有關(guān)要求，分析白云公司出納員負(fù)責(zé)的工作是否存在缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤健?【分析提示】出納員負(fù)責(zé)的工作有三處屬于不相容職務(wù)，應(yīng)實(shí)行分離控制措施： 1.全部財(cái)務(wù)印鑒不能一人保管，應(yīng)該由兩人以上分別保管； 2.出納員與銀行日記賬核對(duì)不相容，應(yīng)安排其他會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)核對(duì)銀行日記賬； 3.出納員與往來賬登記不相容，應(yīng)安排其他會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記往來賬。第二、授權(quán)審批控制第二、授權(quán)審批控制授權(quán)批準(zhǔn)，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批

9、的范圍；授權(quán)審批的層次；授權(quán)審批的程序；授權(quán)審批的責(zé)任。第二節(jié) 內(nèi)部控制方法 授權(quán)審批控制是指企業(yè)員工在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)才能實(shí)施，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，并履行相關(guān)審批程序。授權(quán)審批控制可細(xì)分為授權(quán)控制和審批控制。一、授權(quán)審批控制的含義一、授權(quán)審批控制的含義 （一）授權(quán)控制（一）授權(quán)控制 授權(quán)是指授予某個(gè)部門或某個(gè)職位員工對(duì)某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行決策、處理的權(quán)力。授權(quán)控制要求沒有得到授權(quán)的部門或個(gè)人無權(quán)決策、處理某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)；獲得授權(quán)的部門或個(gè)人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。 （二）審批控制（二）審批控制 審批是指對(duì)某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理必須

10、經(jīng)過審查和批準(zhǔn)才能付諸實(shí)施，它包括審批人的規(guī)定和審批程序的規(guī)定。審批控制要求沒有得到審查批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一律不得實(shí)施。 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。 2.企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 3.企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。二、授權(quán)審批控制的要求 在公司制企業(yè)中，通常的授權(quán)審批程序是股東大會(huì)授權(quán)予董事會(huì)，董事會(huì)授權(quán)予公司總經(jīng)理，總經(jīng)理授權(quán)予有關(guān)部門經(jīng)理，部門經(jīng)理授權(quán)予具體崗位的負(fù)責(zé)人和

11、經(jīng)辦人員。一般情況下，企業(yè)每一層級(jí)的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)對(duì)象，又是對(duì)下級(jí)管理人員的授權(quán)主體。 授權(quán)審批控制的形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。三、授權(quán)審批控制的程序與形式 （一）常規(guī)授權(quán)（一）常規(guī)授權(quán) 常規(guī)授權(quán)也稱作“一般授權(quán)”，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。它是對(duì)辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的一般性規(guī)定，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。 常規(guī)授權(quán)通常是在對(duì)管理人員的職務(wù)任命時(shí)確定的，也可以采用崗位責(zé)任制、權(quán)限指引、管理制度、以及下發(fā)“紅頭文件”等授權(quán)形式予以明確。例如，紅旗公司現(xiàn)金管理制度規(guī)定：“工作人員到財(cái)務(wù)部門借款，必須經(jīng)過總會(huì)計(jì)師的簽字批準(zhǔn)”。根

12、據(jù)此項(xiàng)制度，總會(huì)計(jì)師即可行使審批現(xiàn)金借款的權(quán)力。 （二）特別授權(quán)（二）特別授權(quán) 特別授權(quán)也稱作“特定授權(quán)”，是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。它是對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和責(zé)任作出的應(yīng)急性規(guī)定，其時(shí)效性一般較短。 特別授權(quán)一般采用書面的“一事一授”的方式進(jìn)行明確。例如，紅旗公司的總會(huì)計(jì)師因?yàn)槌鰢?guó)考察一個(gè)月，所以，簽署授權(quán)書規(guī)定：“本總會(huì)計(jì)師出國(guó)考察期間，授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理行使總會(huì)計(jì)師在資金審批上的職權(quán)”。 根據(jù)此授權(quán)書，財(cái)務(wù)部經(jīng)理即可行使總會(huì)計(jì)師在審批資金上的權(quán)力。 （三）常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)的區(qū)分（三）常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)的區(qū)分 企業(yè)要準(zhǔn)確判斷哪些事項(xiàng)應(yīng)該采用常規(guī)授權(quán)，哪

13、些事項(xiàng)應(yīng)該采用特別授權(quán)，有時(shí)是比較困難的。通常的方法是，凡是經(jīng)常發(fā)生的、重復(fù)發(fā)生的、金額比較小的事項(xiàng)采用常規(guī)授權(quán)；反之，不經(jīng)常發(fā)生的、不具有重復(fù)性、涉及金額比較大的事項(xiàng)，則采用特別授權(quán)。 （一）授權(quán)審批要有依據(jù)一）授權(quán)審批要有依據(jù) 企業(yè)各級(jí)管理人員要依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度、公司治理結(jié)構(gòu)、決議規(guī)定等正式文件實(shí)施授權(quán)審批，不能因人授權(quán)、隨心所欲。 （二）授權(quán)審批要有界限（二）授權(quán)審批要有界限 授權(quán)人對(duì)下級(jí)的授權(quán)必須在自己的權(quán)力范圍內(nèi)，不能超越自己的權(quán)限進(jìn)行授權(quán)；被授權(quán)人要在授權(quán)人界定的范圍內(nèi)行使職權(quán)，不能超越授權(quán)范圍，濫用職權(quán)。四、授權(quán)審批控制的原則 （三）授權(quán)審批要有尺度（三）授權(quán)審批要有尺度

14、授權(quán)人既不能“疑人不用”，不愿放權(quán)；又不能“用人不疑”，過度放權(quán)。權(quán)力下放的合理尺度要以有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行、有利于企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。 （四）授權(quán)審批要有責(zé)任（四）授權(quán)審批要有責(zé)任 授權(quán)審批要遵循權(quán)責(zé)一致原則，授權(quán)人和被授權(quán)人所擁有的權(quán)力應(yīng)當(dāng)與其所承擔(dān)的責(zé)任相互適應(yīng)。既不能擁有權(quán)力，而不承擔(dān)責(zé)任；也不能只承擔(dān)責(zé)任，而不授予權(quán)力。 （五）授權(quán)審批要有監(jiān)督（五）授權(quán)審批要有監(jiān)督 絕對(duì)權(quán)力必然產(chǎn)生絕對(duì)腐敗。因此，企業(yè)所有擁有權(quán)力的人員和崗位都要接受有效的監(jiān)督，都要實(shí)現(xiàn)有效的控制。 不論采用哪種授權(quán)審批形式，企業(yè)都必須建立嚴(yán)密的授權(quán)審批控制體系。通常包括如下內(nèi)容： （一）授權(quán)審批的范圍

15、（一）授權(quán)審批的范圍 企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)納入到授權(quán)審批的范圍，它不僅包括人力、財(cái)力、物力各方面的授權(quán)審批，也包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批，還包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、報(bào)告、分析、考核、獎(jiǎng)懲等事項(xiàng)的授權(quán)審批。總之，在授權(quán)審批的范圍上，不能存在真空區(qū)，所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)該在授權(quán)審批的制度、規(guī)定、程序、辦法、文件中有明確的規(guī)定。五、授權(quán)審批控制的內(nèi)容 （二）授權(quán)審批的層次（二）授權(quán)審批的層次 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性和涉及金額的大小等情況，將審批權(quán)限分配給不同的管理層次。例如，對(duì)于重要的、金額大的事項(xiàng)，審批權(quán)限應(yīng)該授給董事會(huì)、總經(jīng)理等高層機(jī)構(gòu)或人員；對(duì)于影響不大、

16、金額較小的事項(xiàng)，審批權(quán)限可以授予下級(jí)管理層次。這樣，就會(huì)在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)嚴(yán)密的、層次清晰的授權(quán)審批控制體系，既有利于不同管理層次之間的合理分工，又有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的工作積極性和主動(dòng)性。 （三）授權(quán)審批的責(zé)任（三）授權(quán)審批的責(zé)任 在授權(quán)審批控制中，授權(quán)者和被授權(quán)者都應(yīng)當(dāng)明確自己承擔(dān)的責(zé)任。通常情況下，授權(quán)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于授權(quán)不當(dāng)、監(jiān)督檢查不力，所導(dǎo)致不良后果的責(zé)任；被授權(quán)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于用權(quán)不當(dāng)、工作失誤，所導(dǎo)致不良后果的責(zé)任。 （四）授權(quán)審批的程序（四）授權(quán)審批的程序 授權(quán)審批的程序體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是授權(quán)人要按照企業(yè)法定的授權(quán)程序辦理授權(quán)審批事宜；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中需要授權(quán)審批的事項(xiàng)

17、都要規(guī)定科學(xué)、合理、相互關(guān)聯(lián)的審批程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批事件的發(fā)生。第三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制第三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員；建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告；第二節(jié) 內(nèi)部控制方法 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、歸集、核算、報(bào)告等實(shí)施的控制。

18、會(huì)計(jì)系統(tǒng)也稱作“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，是指以電子計(jì)算機(jī)為主要工具，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、處理、存儲(chǔ)、傳遞和分析，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并為企業(yè)內(nèi)外兩方面信息使用者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)作體系。一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的含義一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的含義 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制既可以為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供信息上的支持，成為企業(yè)內(nèi)部控制信息的主要來源；也可以間接地服務(wù)于資產(chǎn)實(shí)物控制、預(yù)算控制等，所以，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是一個(gè)綜合性的控制系統(tǒng)，其他很多控制系統(tǒng)和控制方式的實(shí)施都離不開會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。 1.企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)

19、計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。 3.大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的要求二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的要求 在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制中，核心的控制方式是會(huì)計(jì)記錄控制。其主要內(nèi)容是： （一）憑證編號(hào)（一）憑證編號(hào) 憑證編號(hào)可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應(yīng)交易涉及的其他憑單和文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)單的使用情

20、況，便于查詢，避免重復(fù)或遺漏；同時(shí)，憑證的連續(xù)編號(hào)一定程度上可以減少不法分子利用抽取發(fā)票、截取銀行收款憑證等手段進(jìn)行營(yíng)私舞弊的可能性。三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的方式 （二）復(fù)式記賬（二）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其來龍去脈、相互聯(lián)系、全面系統(tǒng)地記入有關(guān)賬戶，使各賬戶全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。通過復(fù)式記賬，有利于保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確、無誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的正確性和完整性。 （三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目 企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求和經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，統(tǒng)一設(shè)定會(huì)計(jì)科目。特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一各子公司、分公司的會(huì)計(jì)科目，以利于統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核

21、算，便于匯總、便于對(duì)比、分析。 （四）會(huì)計(jì)政策（四）會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)有硬性規(guī)定的、沒有選擇余地的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守；對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用多種會(huì)計(jì)處理方法的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制要求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架范圍內(nèi)制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。 （五）結(jié)賬與對(duì)賬程序（五）結(jié)賬與對(duì)賬程序 結(jié)賬是在將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期賬目發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作。 在結(jié)賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬、本單位的賬與外單位的賬、會(huì)計(jì)部門的賬與內(nèi)部其他部門的賬，以

22、及賬簿記錄與實(shí)物情況之間的核對(duì)。通過結(jié)賬與對(duì)賬程序，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的差錯(cuò)、以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的漏洞和舞弊行為。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。 （一）貨幣資金控制（一）貨幣資金控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容 （二）實(shí)物資產(chǎn)控制（二）實(shí)物資產(chǎn)控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行

23、控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。 （三）對(duì)外投資控制（三）對(duì)外投資控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。 （四）工程項(xiàng)目控制（四）工程項(xiàng)目控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。 （五）采購與付款控制（五）采購與付款控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購

24、與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)。 （六）籌資控制（六）籌資控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理、有效使用。 （七）銷售與收款控制（七）銷售與收款控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。 （八）成本費(fèi)用控制（八）成本費(fèi)用控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工

25、作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （九）擔(dān)保業(yè)務(wù)控制（九）擔(dān)保業(yè)務(wù)控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。 第四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制第四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；限制接近； 第二節(jié) 內(nèi)部控制方法 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指采取限制接近等一系列控制方法，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保護(hù)的對(duì)象

26、主要是實(shí)體資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及有價(jià)證券、存貨和其他實(shí)物資產(chǎn)。一、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的含義一、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的含義 1.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。二、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的要求二、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的要求 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制包含范圍比較廣泛，從理論上講，內(nèi)部控制的各種方法都具有保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的作用。一般而言，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下幾方面的內(nèi)容： （一）限制接近（一）限制接近 限制接近是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的直接接觸，即只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸有關(guān)資產(chǎn)。限制接近包括

27、限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，必須限制無關(guān)人員的直接接觸。三、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的內(nèi)容 1.1.限制接近現(xiàn)金。限制接近現(xiàn)金。現(xiàn)金收支及庫存的管理應(yīng)該局限于出納人員。出納人員要與登記現(xiàn)金收支及結(jié)存賬簿的會(huì)計(jì)人員、登記應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員相分離；現(xiàn)金的收付、存取、保管要采取可靠措施，保護(hù)現(xiàn)金資產(chǎn)的安全。 2.2.限制接近存貨。限制接近存貨。存貨實(shí)物的保護(hù)應(yīng)有專職的倉庫保管員負(fù)責(zé)控制。一般企業(yè)可以通過設(shè)置分離、封閉的倉庫區(qū)域，以及非庫管人員不得進(jìn)入倉庫區(qū)域等控制方式來實(shí)現(xiàn)；在零售企業(yè)中，存貨的實(shí)物保護(hù)，可

28、以通過在營(yíng)業(yè)時(shí)間中和營(yíng)業(yè)時(shí)間后控制接近庫房的方式來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于貴重物品使用保險(xiǎn)容器貯存，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等，也是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的重要措施。 3.3.限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)主要是指應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券等。對(duì)于這些資產(chǎn)，一般可以采用確保兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。例如，存放有價(jià)證券的保險(xiǎn)柜必須要有兩名以上人員各自使用不同的鑰匙才能開啟；在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)，要求由兩名以上人員共同簽名等。 （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)（二）資產(chǎn)盤點(diǎn) 資產(chǎn)盤點(diǎn)是指對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，以達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)賬簿與保管

29、賬簿的賬賬相符管理，因?yàn)橹挥性诖_保賬賬相符的前提下，進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)才有實(shí)際意義。資產(chǎn)盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要定期和不定期舉行。 1.盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并與賬簿記錄核對(duì)一致，可以在很大程度上保證實(shí)務(wù)資產(chǎn)的安全。通過實(shí)物盤點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的缺陷和漏洞，并通過后續(xù)的改進(jìn)措施來防范實(shí)物資產(chǎn)的流失。 2.差異分析與調(diào)整。差異分析與調(diào)整。由于財(cái)產(chǎn)溢余、短缺或會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤等原因，在盤點(diǎn)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄不一致的情況。實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管和記錄職務(wù)的人員進(jìn)行調(diào)查，為防止差異再次發(fā)生，應(yīng)詳細(xì)分析造成差異的原因，落實(shí)相關(guān)

30、人員的責(zé)任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行制度以及差異大小，有針對(duì)性地采取有關(guān)控制措施。（三）記錄保護(hù)（三）記錄保護(hù)記錄保護(hù)是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄毀損、遺失、被盜和破壞。1.限制接近。要嚴(yán)格限制非相關(guān)人員接近有關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄，以保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性。2.妥善保存。會(huì)計(jì)記錄應(yīng)妥善保存，應(yīng)設(shè)置專門的檔案室、檔案柜等保護(hù)設(shè)施保存會(huì)計(jì)記錄文件，減少會(huì)計(jì)記錄受損、被盜或被毀的可能性。3.備份管理。對(duì)于某些重要的信息資料，應(yīng)留有后備記錄或備份記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。（四）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（四）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人按保

31、險(xiǎn)合同的約定對(duì)所承保的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任的財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施。企業(yè)應(yīng)通過財(cái)產(chǎn)投保來增加實(shí)物資產(chǎn)受損后補(bǔ)償?shù)某潭然驒C(jī)會(huì)，將資產(chǎn)受損時(shí)對(duì)企業(yè)帶來的影響降低到最小程度，從而確保財(cái)產(chǎn)安全完整，保值增值。 第五、預(yù)算控制第五、預(yù)算控制確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析和調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲；第二節(jié) 內(nèi)部控制方法 全面預(yù)算控制是指企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理制度，建立以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面控制和管理。 全面預(yù)算和全面預(yù)算管理是

32、兩個(gè)不同的概念。其中，全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；全面預(yù)算管理是指企業(yè)按照規(guī)定程序編制一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、核算、分析、考核等一系列管理控制活動(dòng)的過程.一、全面預(yù)算控制的含義一、全面預(yù)算控制的含義 實(shí)施全面預(yù)算控制，關(guān)鍵要做到“五個(gè)落實(shí)”： 1.1.搞好思想落實(shí)。搞好思想落實(shí)。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性、系統(tǒng)性管理控制活動(dòng)。因此，必須統(tǒng)一全體員工，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)。

33、2.2.搞好組織落實(shí)。搞好組織落實(shí)。要建立健全全面預(yù)算管理的組織體系，包括成立預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確各責(zé)任單位在全面預(yù)算管理中的職責(zé)與權(quán)限。二、全面預(yù)算控制的要求 3.3.搞好方法落實(shí)。搞好方法落實(shí)。要建立健全預(yù)算控制的方法體系，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核程序，確保預(yù)算管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。 4.4.搞好制度落實(shí)。搞好制度落實(shí)。通過制定預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束，做到預(yù)算管理有法可依，有章可循。 5.5.搞好實(shí)施落實(shí)。搞好實(shí)施落實(shí)。要提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，將預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、核算、報(bào)告、分析、考核等預(yù)算控制活動(dòng)

34、落到實(shí)處。 全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三大基本環(huán)節(jié)。其中： 預(yù)算編制環(huán)節(jié)包括擬定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算審批等內(nèi)容； 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)包括預(yù)算分解與落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算核算、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算審計(jì)等內(nèi)容； 預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)包括預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)、預(yù)算獎(jiǎng)懲等內(nèi)容。 三大基本環(huán)節(jié)及各項(xiàng)內(nèi)容之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，并周而復(fù)始地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)管理與有效控制。全面預(yù)算管理的基本環(huán)節(jié)與內(nèi)容如圖2-2所示。三三、全面全面預(yù)算控制的內(nèi)容預(yù)算控制的內(nèi)容 圖22 全面預(yù)算管理的基本環(huán)節(jié)與內(nèi)容示意圖 全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容如下：全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)

35、的主要內(nèi)容如下： （一）擬定預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的結(jié)果，是落實(shí)到各預(yù)算部門的、具體的責(zé)任目標(biāo)值。在安排各預(yù)算部門編制預(yù)算草案之前，首先需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擬定企業(yè)及各預(yù)算部門的預(yù)算目標(biāo)，作為編制全面預(yù)算的主線和方向。 （二）預(yù)算編制（二）預(yù)算編制 企業(yè)各預(yù)算部門根據(jù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制大綱，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境、資源狀況、自身?xiàng)l件等因素，按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的程序編制預(yù)算草案。 （三）預(yù)算審批（三）預(yù)算審批 首先，企業(yè)預(yù)算管理部門對(duì)各預(yù)算部門上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議，在審查、平衡過

36、程中發(fā)現(xiàn)的問題要提出調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)部門予以修正。 然后，在企業(yè)有關(guān)部門進(jìn)一步修訂、調(diào)整、平衡的基礎(chǔ)上，匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案，經(jīng)公司總經(jīng)理簽批后提交董事會(huì)或股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)。 （四）預(yù)算分解與落實(shí)（四）預(yù)算分解與落實(shí) 全面預(yù)算審批下達(dá)后，企業(yè)管理當(dāng)局要通過簽訂預(yù)算責(zé)任書的方式將預(yù)算指標(biāo)層層分解、細(xì)化，從橫向和縱向兩個(gè)方面將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行部門，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。 （五）預(yù)算執(zhí)行（五）預(yù)算執(zhí)行 在整個(gè)預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以全面預(yù)算為基本依據(jù)，確保全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行，形成以全面預(yù)算為軸心的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制。 （六）預(yù)算控制（六）預(yù)算控制 預(yù)

37、算控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及各預(yù)算部門落實(shí)全面預(yù)算、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的過程，它是企業(yè)全面預(yù)算管理順利實(shí)施的有力保證。企業(yè)通過預(yù)算編制為預(yù)算期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定了目標(biāo)和依據(jù)，通過預(yù)算執(zhí)行將編制的預(yù)算付諸實(shí)施，通過預(yù)算控制確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算的方向和目標(biāo)。 （七）預(yù)算調(diào)整（七）預(yù)算調(diào)整 預(yù)算調(diào)整是在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)現(xiàn)行預(yù)算進(jìn)行修改和完善的過程。因?yàn)轭A(yù)算是指導(dǎo)和規(guī)劃未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，編制預(yù)算的基礎(chǔ)很多都是假設(shè)，如果在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際情況大相徑庭，就必須按照規(guī)定的程序?qū)ΜF(xiàn)行預(yù)算進(jìn)行實(shí)事求是的調(diào)整。 （八）預(yù)算核算（八）預(yù)算核算 為了對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、考

38、核和反映，企業(yè)必須完善預(yù)算核算體系，建立與各部門責(zé)任預(yù)算口徑相一致的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，包括原始憑證的填制，賬簿的記錄，費(fèi)用的歸集和分配，內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移結(jié)算，收入的確認(rèn)，以及最終經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定和決算報(bào)表編制等核算內(nèi)容。 （九）預(yù)算報(bào)告（九）預(yù)算報(bào)告 預(yù)算報(bào)告是指采用報(bào)表、報(bào)告、通報(bào)等書面或電子文檔形式對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果等信息進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和反饋。它既包括日常預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，也包括預(yù)算年度結(jié)束后，對(duì)全年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的決算報(bào)告。 （十）預(yù)算審計(jì)（十）預(yù)算審計(jì) 預(yù)算審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。通過審查評(píng)價(jià)預(yù)算管理體系的效率和效果，維護(hù)全

39、面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、合法性和真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門改善預(yù)算管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 （十一）預(yù)算分析（十一）預(yù)算分析 預(yù)算分析是指采用專門方法對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)全過程所進(jìn)行的事前、事中和事后分析。其中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析是重點(diǎn)，目的是為了確定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，找出發(fā)生差異的原因，并確定其責(zé)任歸屬，為預(yù)算考評(píng)提供依據(jù)。 （十二）預(yù)算考評(píng)（十二）預(yù)算考評(píng) 預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程和實(shí)施效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，既包括對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)施效果的全面考評(píng)，也包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算責(zé)任人的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 （十三）預(yù)算獎(jiǎng)懲（十三）預(yù)算獎(jiǎng)懲 預(yù)算獎(jiǎng)懲是按照預(yù)算責(zé)任書中

40、確定的獎(jiǎng)懲方案，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)各預(yù)算部門進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。預(yù)算獎(jiǎng)懲是全面預(yù)算管理的生命線，是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。通過建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，一方面能使預(yù)算考評(píng)落到實(shí)處，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)利的結(jié)合；另一方面能有效引導(dǎo)人的行為，使預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算行為協(xié)調(diào)一致。 【案例分析【案例分析2-2】藍(lán)天公司董事會(huì)決定在企業(yè)實(shí)施貨幣資金預(yù)算管理，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)擬定管理制度。要求擬定的預(yù)算管理制度既要符合全面預(yù)算管理的規(guī)范要求，又要結(jié)合本公司實(shí)際情況。 財(cái)務(wù)部經(jīng)過研究，擬定藍(lán)天公司貨財(cái)務(wù)部經(jīng)過研究，擬定藍(lán)天公司貨幣資金預(yù)算管理制度如下：幣資金預(yù)算管理制度如下：第一章第一章 總總 則則第一條第一條

41、為加強(qiáng)貨幣資金管理，提高貨幣資金收支的科學(xué)性、有效性和計(jì)劃性，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基建技改、財(cái)務(wù)融資等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，特制定本制度。第二條第二條 貨幣資金預(yù)算管理的內(nèi)容(一)各部門按時(shí)編制年度及月度貨幣資金預(yù)算草案；(二)財(cái)務(wù)部審查、平衡各部門的貨幣資金預(yù)算草案；(三)公司經(jīng)理辦公會(huì)和董事會(huì)審批年度及月度貨幣資金預(yù)算（其中月度預(yù)算由經(jīng)理辦公會(huì)審批）；(四)各部門嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金預(yù)算；(五)定期編制反饋報(bào)告，對(duì)貨幣資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析；(六)公司對(duì)各部門的貨幣資金預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核。第三條第三條 本制度適用于公司所有分廠、部室的貨幣資金收付活動(dòng)。第二章第二章 貨幣資金預(yù)算的編制與審

42、批程序貨幣資金預(yù)算的編制與審批程序第四條第四條 年度貨幣資金預(yù)算的編制：(一)編制草案：每年12月1日前，公司各部門將經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人簽字的本部門下年度貨幣資金預(yù)算申報(bào)表編制完畢，報(bào)公司財(cái)務(wù)部。(二)審查平衡：12月10日前，財(cái)務(wù)部將各部門編制的年度貨幣資金預(yù)算申報(bào)表審查、平衡完畢；并匯總編制公司下年度貨幣資金預(yù)算草案，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字后，上報(bào)公司總經(jīng)理；總經(jīng)理在12月15日之前召開經(jīng)理辦公會(huì)議，研究審議貨幣資金預(yù)算草案。(三)審議批準(zhǔn)：12月20日前，公司董事會(huì)審議、批準(zhǔn)公司下年度貨幣資金預(yù)算。(四)下達(dá)執(zhí)行：財(cái)務(wù)部于每年12月31日前，將公司下一年度的貨幣資金預(yù)算下達(dá)到各部門。第五條第五條 月

43、度貨幣資金預(yù)算的編制(一)編制草案：每月23日前，公司各部門將經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人簽字的本部門下月份貨幣資金預(yù)算申報(bào)表編制完畢，報(bào)公司財(cái)務(wù)部。(二)審查平衡：每月25日前，財(cái)務(wù)部將各部門編制的月度貨幣資金預(yù)算申報(bào)表審查、平衡完畢；并匯總編制公司下月份貨幣資金預(yù)算草案，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字后，上報(bào)公司總經(jīng)理。(三)審議批準(zhǔn)：每月28日前，公司總經(jīng)理召集資金平衡會(huì)議，審議、批準(zhǔn)公司下月份貨幣資金預(yù)算。(四)下達(dá)執(zhí)行：財(cái)務(wù)部于每月30日前，將公司下月份的貨幣資金預(yù)算下達(dá)到各部門。第三章第三章 貨幣資金預(yù)算的執(zhí)行與控制貨幣資金預(yù)算的執(zhí)行與控制第六條第六條 貨幣資金預(yù)算的執(zhí)行各部門到財(cái)務(wù)部辦理付款時(shí)，除應(yīng)辦理有關(guān)領(lǐng)

44、導(dǎo)簽字、批準(zhǔn)手續(xù)外，還須辦理如下手續(xù)：(一)申請(qǐng)付款部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人到有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)崗位申領(lǐng)貨幣資金付款憑單。(二)各責(zé)任會(huì)計(jì)要審查各項(xiàng)付款業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性和審批手續(xù)的完整性，并在月度貨幣資金預(yù)算指標(biāo)內(nèi)開具貨幣資金付款憑單。(三)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人憑貨幣資金付款憑單及其他付款憑證(如發(fā)票等)到財(cái)務(wù)部出納員處辦理付款業(yè)務(wù)。第七條第七條 貨幣資金預(yù)算的控制公司下達(dá)的貨幣資金預(yù)算具有指令性，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行：(一)銷售部要按時(shí)、按量組織產(chǎn)品銷售貨款資金的收入，確保貨幣資金收入預(yù)算的完成。(二)財(cái)務(wù)部要按時(shí)、按量完成銀行借款等資金籌措預(yù)算，搞好貨幣資金的收支平衡，控制資金支付風(fēng)險(xiǎn)。(三)各貨幣資金預(yù)算支出

45、部門要嚴(yán)格將貨幣資金的支出控制在貨幣資金預(yù)算指標(biāo)以內(nèi)，不得突破月度貨幣資金預(yù)算支出指標(biāo)。(四)財(cái)務(wù)部要嚴(yán)格控制貨幣資金支出，對(duì)于無預(yù)算、無合同、無審批手續(xù)及不合理、不合法的付款業(yè)務(wù)，一律不予支付。第四章第四章 貨幣資金預(yù)算的分析與考核貨幣資金預(yù)算的分析與考核 第八條第八條 公司建立貨幣資金分析制度，由財(cái)務(wù)部按月召開資金分析會(huì)議，全面分析貨幣資金管理情況，通報(bào)公司的資金狀況，研究、解決資金管理中存在的問題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)資金管理的政策措施，糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。 第九條第九條 每月終了后，財(cái)務(wù)部要編制貨幣資金預(yù)算執(zhí)行情況表，全面分析、報(bào)告貨幣資金預(yù)算的執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)

46、行考核。第五章第五章 附附 則則第十條第十條 本制度由公司董事會(huì)審議通過。第十一條第十一條 本制度自頒布之日起施行?！痉治鲆蟆扛鶕?jù)全面預(yù)算控制有關(guān)要求，分析藍(lán)天公司制定的藍(lán)天公司貨幣資金預(yù)算管理制度是否存在缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤??！痉治鎏崾尽吭撝贫却嬖谌缦氯毕荩?.缺少預(yù)算調(diào)整方面的規(guī)定。因?yàn)轭A(yù)算審批以后，如果外部市場(chǎng)發(fā)生重大變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出重大調(diào)整等不可預(yù)知的事件，預(yù)算就應(yīng)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。2.缺少預(yù)算獎(jiǎng)懲方面的規(guī)定。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，如果只對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核，而不對(duì)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，預(yù)算管理的約束功能和激勵(lì)功能就難以發(fā)揮作用。 第六、運(yùn)營(yíng)分析控制第六、運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控

47、制要求單位建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。 第二節(jié) 內(nèi)部控制方法 運(yùn)營(yíng)分析控制是指企業(yè)借助統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息資料，采用專門方法，對(duì)企業(yè)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行分析研究，掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效果，并不斷改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制活動(dòng)。 運(yùn)營(yíng)分析控制包含著總結(jié)過去，指導(dǎo)未來的雙重任務(wù)，不對(duì)過去進(jìn)行認(rèn)真的分析、總結(jié)，就很難對(duì)未來作出科學(xué)的預(yù)測(cè)；在未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就很難避免過去已經(jīng)發(fā)生過的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤的再次發(fā)生。因此，運(yùn)營(yíng)分

48、析控制是企業(yè)前后兩個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循環(huán)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，每通過一次運(yùn)營(yíng)分析控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平就應(yīng)當(dāng)有一次相應(yīng)的提高；持續(xù)下去，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平就會(huì)持續(xù)向上、不斷提高。一、運(yùn)營(yíng)分析控制的含義一、運(yùn)營(yíng)分析控制的含義 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度； 2.企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析； 3.通過運(yùn)營(yíng)分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。二、運(yùn)營(yíng)分析控制的要求 運(yùn)營(yíng)分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法兩大類組成。定量分析方法是最基本的分析方法，定性分析方法是輔助分析方法。在運(yùn)營(yíng)分析控制實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)具

49、體的運(yùn)營(yíng)分析對(duì)象和分析控制要求，選擇有關(guān)定量分析方法和定性分析方法，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合、靈活運(yùn)用。 三、運(yùn)營(yíng)分析控制的方法三、運(yùn)營(yíng)分析控制的方法 定量分析方法是借助于數(shù)學(xué)模型，從數(shù)量上測(cè)算、比較和確定各項(xiàng)分析指標(biāo)變動(dòng)的數(shù)額，以及影響分析指標(biāo)變動(dòng)的原因和影響數(shù)額大小的一種分析方法。常用的定量分析方法主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、因果分析法、價(jià)值分析法、趨勢(shì)分析法、量本利分析法等。（一）定量分析方法（一）定量分析方法 1.1.比較分析法比較分析法 比較分析法是通過某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法。在運(yùn)用比較分析法時(shí)，要注意各項(xiàng)指標(biāo)

50、的可比性，相互比較的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)必須是相同性質(zhì)或類別的指標(biāo)。一般而言，應(yīng)做到指標(biāo)的計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和時(shí)間單位都保持一致，以保證比較結(jié)果的正確性。 2.2.因素分析法因素分析法 因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種定量分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)分析，如成本、利潤(rùn)、資金周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。因素分析法是在比較分析法的基礎(chǔ)上加以應(yīng)用的，是比較分析法的發(fā)展和補(bǔ)充。因素分析法按分析特點(diǎn)可分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種具體方法。 連環(huán)替代法是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（

51、即實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（即標(biāo)準(zhǔn)值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。 差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。 因素分析法既可以全面分析若干因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的共同影響，又可以單獨(dú)分析其中某個(gè)因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，在運(yùn)營(yíng)分析控制中的應(yīng)用十分廣泛。 3.3.比率分析法比率分析法 比率分析法是通過計(jì)算和對(duì)比各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。采用比率分析法首先要將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。常用的比率指標(biāo)有構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率三類： 構(gòu)成比率構(gòu)成比率是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值

52、的百分比，這類比率揭示了部分與整體的關(guān)系。利用構(gòu)成比率，可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理；通過不同時(shí)期構(gòu)成比率的比較還可以揭示其變化趨勢(shì)。 效率比率效率比率是某經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率指標(biāo)，可以進(jìn)行得失比較，考察經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。 相關(guān)比率相關(guān)比率是以某個(gè)項(xiàng)目和與其相關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得出的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。利用相關(guān)比率指標(biāo)，可以考察企業(yè)有聯(lián)系的項(xiàng)目指標(biāo)數(shù)值之間的合理性，反映企業(yè)某方面的能力水平。 4.趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法也叫動(dòng)態(tài)分析法，它是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)字資料，通過定基或環(huán)比方法對(duì)比三期或連續(xù)數(shù)期的相同指

53、標(biāo)或比率，確定有關(guān)指標(biāo)增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法。 （二）定性分析方法（二）定性分析方法 定性分析方法是指運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合，以及抽象與概括等方法，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的合法性、合理性、可行性、有效性進(jìn)行思維加工、去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的科學(xué)論證和說明。它是對(duì)定量分析的結(jié)果，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)、政策和企業(yè)的客觀實(shí)際進(jìn)行相互聯(lián)系的研究，考慮各種不可計(jì)量的因素加以綜合論證，并對(duì)定量分析結(jié)果進(jìn)行切合實(shí)際的修正，做出“質(zhì)”的判斷的分析方法。 定性分析方法的具體方法包括實(shí)地觀察法、經(jīng)驗(yàn)判斷法、會(huì)議分析法、類比分析法等方

54、法。四、運(yùn)營(yíng)分析控制的步驟和內(nèi)容運(yùn)營(yíng)分析控制通常包括下列基本步驟和內(nèi)容： （一）確定分析對(duì)象，明確分析目的 在進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析之前，首先要確定分析的對(duì)象及范圍，明確分析的目的，熟悉與分析有關(guān)的資料，以保證有的放矢地開展分析工作。 （二）收集資料，掌握情況 進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析時(shí)，必須廣泛收集內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字正確的資料。這些資料既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料，也包括來自企業(yè)外部的資料。 （三）對(duì)比分析，確定差異（三）對(duì)比分析，確定差異 通過運(yùn)營(yíng)指標(biāo)對(duì)比，可以得到運(yùn)營(yíng)結(jié)果與運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)之間的差額，然后，采用比率分析法、因素分析法等定量分析法說明運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的完成程度，提示偏離標(biāo)準(zhǔn)的原因，為進(jìn)一步的定性分析指明方向。 （四）分

55、析原因，落實(shí)責(zé)任（四）分析原因，落實(shí)責(zé)任 通過定量分析，一般只能看出數(shù)量和現(xiàn)象上的差異，還不能說明差異的實(shí)質(zhì)。因此，必須通過定性分析進(jìn)行深入研究，分析造成差異的原因，抓住主要矛盾，并落實(shí)責(zé)任單位和責(zé)任人。 （五）提出措施，改進(jìn)工作（五）提出措施，改進(jìn)工作 確定差異、分析原因、落實(shí)責(zé)任是為了解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的不足和問題。因此，當(dāng)存在的問題找準(zhǔn)、找出后，就應(yīng)根據(jù)分析的結(jié)果，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。 （六）歸納總結(jié)，分析報(bào)告（六）歸納總結(jié)，分析報(bào)告 歸納總結(jié)，就是依據(jù)對(duì)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)執(zhí)行情況的分析結(jié)果進(jìn)行綜合概括，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果做出正確評(píng)價(jià)。在運(yùn)營(yíng)分析的

56、最后階段，要根據(jù)歸納分析的內(nèi)容，編寫書面分析報(bào)告。 第七、績(jī)效考評(píng)控制第七、績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。第二節(jié) 內(nèi)部控制方法 績(jī)效考評(píng)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，運(yùn)用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，采取科學(xué)的方法，對(duì)各部門和全體員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核、評(píng)價(jià)的控制措施。 績(jī)效考評(píng)控制的重點(diǎn)是績(jī)效與薪酬的結(jié)合上?？?jī)效與薪酬在人力資源管理中，是兩個(gè)密不可分的環(huán)節(jié)。在設(shè)定薪酬時(shí)，一般已將薪酬分解為固定工資和績(jī)效工資，績(jī)效工資正是通過績(jī)效予以體現(xiàn)，而對(duì)員

57、工進(jìn)行績(jī)效考評(píng)的結(jié)果也必須要表現(xiàn)在薪酬上，否則，績(jī)效與薪酬就都失去了應(yīng)有的激勵(lì)作用。一、績(jī)效考評(píng)控制的含義一、績(jī)效考評(píng)控制的含義1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)；3.企業(yè)要將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)之一。二、績(jī)效考評(píng)控制的要求三、績(jī)效考評(píng)控制的環(huán)節(jié)與內(nèi)容 （一）設(shè)定績(jī)效考評(píng)目標(biāo) 績(jī)效考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定源于對(duì)企業(yè)目標(biāo)的分解，即將企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)逐層分解到每個(gè)部門及全體員工。通過目標(biāo)分解所得到的績(jī)效考評(píng)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，其內(nèi)容是每個(gè)崗位、每個(gè)

58、人最主要的且必須完成的工作。績(jī)效考評(píng)是自上而下的，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理要身先垂范，建立“千斤重?fù)?dān)大家挑，人人頭上有目標(biāo)”的績(jī)效考評(píng)體系。 （二）建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系（二）建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系 績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩大類，其中，定量指標(biāo)是指可以量化的指標(biāo)，反映了績(jī)效考評(píng)目標(biāo)的數(shù)量要求和價(jià)值預(yù)期；定性指標(biāo)是無法量化的指標(biāo)，它主要通過客觀描述和分析來反映評(píng)價(jià)結(jié)果?？?jī)效考評(píng)要以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔。對(duì)不同評(píng)價(jià)指標(biāo)要賦予科學(xué)、合理的權(quán)重，體現(xiàn)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)績(jī)效考評(píng)結(jié)果的影響程度和重要程度。 （三）制定績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)（三）制定績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn) 績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)員工績(jī)效進(jìn)行考核的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。員工的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既要