居民稅收管轄權(quán)

1、居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 指一國(guó)政府主張的對(duì)一定范圍內(nèi)的人或者物的征稅權(quán)。 效力根據(jù)效力根據(jù)：國(guó)家主權(quán)。各國(guó)在征稅上總是基于主權(quán)的屬人性質(zhì)和屬地性質(zhì)來(lái)確定主張各自的稅收管轄權(quán)。 在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅方面，各國(guó)基于主權(quán)的屬人效力主張的稅收管轄權(quán)有居民稅收管轄權(quán)和國(guó)籍稅收管轄權(quán)；而基于主權(quán)的屬地優(yōu)越性主張的征稅權(quán)則稱為所得來(lái)源地（財(cái)產(chǎn)所在地）稅收管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán) 一、概念 二、確立 三、居民稅收管轄權(quán)的沖突及其解決辦法一、概念一、概念 居民稅收管轄權(quán)指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。 1，是根據(jù)屬人效力主張的管轄權(quán)，是一國(guó)政府對(duì)其本國(guó)納稅

2、居民的環(huán)球（世界范圍內(nèi)）所得進(jìn)行征稅的權(quán)力。 2，納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)(unlimited tax liability)，即納稅人不僅要就來(lái)源于或者是存在于居住國(guó)境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，而且還要就來(lái)源于或者是存在于居住國(guó)境外的所得和財(cái)產(chǎn)向居住國(guó)履行有關(guān)所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。二、確立 前提條件前提條件：是納稅人與征稅國(guó)之間存在著稅收居所的聯(lián)系，即納稅人具有征稅國(guó)的居民身份。 根據(jù)國(guó)際稅收實(shí)踐，一國(guó)稅法上的居民納稅人應(yīng)就來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)外的全部所得向該國(guó)納稅，即承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；而一國(guó)稅法上的非居民納稅人僅就來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得向該國(guó)納稅，即承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。 因此，納稅人的居民身份的

3、確認(rèn)，是影響各國(guó)居民稅收管轄權(quán)行使的重要問(wèn)題。 目前，確定居民身份的原則和標(biāo)準(zhǔn)基本上是由各國(guó)政府從本國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，以國(guó)內(nèi)立法形式加以規(guī)定的。 在各國(guó)稅法上，居民納稅人的概念，既包括自然人，也包括法人。 （一）自然人居民身份的確定自然人居民身份的確定 1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人在本國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其是否為本國(guó)居民。 住所是指自然人設(shè)立其生活根據(jù)地并愿意永久地、固定地居住的場(chǎng)所，通常為配偶和家庭所在地。 采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有中國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)和瑞士等國(guó)。但住所作為一種法定的個(gè)人永久居住場(chǎng)所，并不完全能反映出某個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場(chǎng)所。因此，不少國(guó)家通過(guò)稅法做了補(bǔ)充

4、性的規(guī)定。 例如美國(guó)紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住6個(gè)月以上, 則應(yīng)視為本州居民。 英國(guó)稅法規(guī)定，凡在英國(guó)擁有住宅的，不論其居住時(shí)間長(zhǎng)短，只要在納稅年度曾在英國(guó)境內(nèi)停留，即確定為英國(guó)居民。 2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人在本國(guó)境內(nèi)是否擁有居所這一法律事實(shí)，決定其是否為本國(guó)居民。 居所一般是指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)常性或習(xí)慣性居住場(chǎng)所，并不具有永久居住的性質(zhì)。 采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)，國(guó)際稅收協(xié)定一般也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。 居所作為確定個(gè)人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上反映了個(gè)人與其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地之間的聯(lián)系，這是它比住所標(biāo)準(zhǔn)顯

5、得更為合理的地方。 但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于個(gè)人的經(jīng)常居住的場(chǎng)所，往往由于缺乏某種客觀統(tǒng)一的識(shí)別標(biāo)志，從而在實(shí)際應(yīng)用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭(zhēng)議。 3.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。即以一個(gè)人在征稅國(guó)境內(nèi)居留是否超過(guò)一定的期限，作為劃分其為居民或非居民的標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮個(gè)人在該國(guó)境內(nèi)是否擁有財(cái)產(chǎn)或房屋等因素。 這種標(biāo)準(zhǔn)具體、明確，在實(shí)踐中易于掌握?qǐng)?zhí)行。對(duì)于居住期限，各國(guó)雖有不同的規(guī)定，但大多數(shù)國(guó)家規(guī)定1年或6個(gè)月。 例如英國(guó)、德國(guó)、加拿大和瑞典等國(guó)的稅法規(guī)定，居住達(dá)到6個(gè)月者，即為該國(guó)居民；美國(guó)、日本、新西蘭和巴西等國(guó)稅法規(guī)定，居住達(dá)1年以上者，為該國(guó)居民。 4.國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)

6、。即以自然人的國(guó)籍確定其納稅身份。國(guó)籍是一個(gè)人同某一特定國(guó)家的固定的法律聯(lián)系。 如美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，凡屬美國(guó)公民，無(wú)論其居住在國(guó)內(nèi)或國(guó)外，對(duì)居住在國(guó)外的美國(guó)公民，亦不論其居住時(shí)間長(zhǎng)短，都要按其世界范圍的所得向美國(guó)政府納稅。 采用這一標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮納稅義務(wù)人與征稅國(guó)之間是否存在著實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，純粹以公民與國(guó)籍國(guó)之間的法律關(guān)系作為稅收管轄權(quán)的依據(jù)。 這不僅在執(zhí)行中將遇到困難，而且將在國(guó)家間的稅收關(guān)系上引起更多的矛盾與沖突，使國(guó)際稅收關(guān)系更加難于調(diào)整。這種標(biāo)準(zhǔn)僅有美國(guó)、墨西哥等極少數(shù)國(guó)家采用。 目前，國(guó)際上采用最廣泛的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，且有許多國(guó)家將住所標(biāo)準(zhǔn)與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)，綜合確

7、定納稅人的居民身份。 例如瑞士稅法規(guī)定，凡在國(guó)內(nèi)有永久性住所，或在本國(guó)停留6個(gè)月以上或在國(guó)內(nèi)占有自己住宅3個(gè)月以上，均為瑞士居民，負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。 居住時(shí)間居住時(shí)間我國(guó)我國(guó)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法法規(guī)定：規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。（二）法人居民身份的確定法人居民身份的確定 1.法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。即依照法人的實(shí)際管理和控制中心所在地設(shè)在何國(guó)，認(rèn)定其為何

8、國(guó)法人。 2.法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。即按法人的總機(jī)構(gòu)所在地確定其居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在何國(guó)，便為何國(guó)的居民公司。中國(guó)、法國(guó)和日本即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。 如法國(guó)稅法規(guī)定，凡總公司設(shè)在國(guó)內(nèi)的為本國(guó)法人居民，總公司不在國(guó)內(nèi)的為外國(guó)法人居民。 3.法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。即以法人登記注冊(cè)地作為確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。凡依據(jù)本國(guó)法律在本國(guó)登記注冊(cè)的公司(企業(yè))，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)，也不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，均可確認(rèn)其為本國(guó)公司或本國(guó)的法人居民。美國(guó)、瑞典、芬蘭和墨西哥等國(guó)，都采用這一標(biāo)準(zhǔn)。 4.控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。即以公司擁有控制表決權(quán)股東的居民身份

9、為依據(jù)確定法人居民身份。如果公司中擁有控制表決權(quán)的股份的股東是本國(guó)居民，該公司就為本國(guó)居民公司。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的有澳大利亞等國(guó)。 5.主要營(yíng)業(yè)所所在地標(biāo)準(zhǔn)主要營(yíng)業(yè)所所在地標(biāo)準(zhǔn)。即以公司的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)或主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地判斷該公司是否為本國(guó)居民公司。 主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地的確定，通常以公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量的大小為依據(jù)，若公司的占最大比例的貿(mào)易額或利潤(rùn)額是在本國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，即為本國(guó)居民公司。 以上5種確定法人身份的標(biāo)準(zhǔn)，許多國(guó)家只采用其中1種。為了防止私人公司逃避居民管轄或?yàn)榱藬U(kuò)大居民管轄范圍，有些國(guó)家又兼采2種或3種標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)對(duì)于法人居民身份的確定，結(jié)合登記中國(guó)對(duì)于法人居民身份的確定，結(jié)合登記注冊(cè)地和總

10、機(jī)構(gòu)所在地注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 三、管轄權(quán)的沖突及其解決辦法管轄權(quán)的沖突及其解決辦法 居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突：由于各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)原則并不一致，當(dāng)一個(gè)納稅人跨越國(guó)境從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能因有關(guān)國(guó)家奉行的居民制定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為是其居民納稅人。這種因有關(guān)國(guó)家采取的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而致一個(gè)納稅人同時(shí)為兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)定為居民納稅人的情形，就是所謂的。 在國(guó)際稅法領(lǐng)域，迄今尚未就居民稅收管轄權(quán)的沖突問(wèn)題達(dá)成世界各國(guó)所一致認(rèn)同的國(guó)際統(tǒng)一法律規(guī)范。各國(guó)在解決彼此間居民稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題時(shí)，一般采取在雙邊

11、協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范。 同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和聯(lián)合國(guó)分別于1977年和1979年制定了兩個(gè)避免雙重征稅的國(guó)際稅收條約范本經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本，為解決居民稅收管轄權(quán)沖突提供了較為詳細(xì)的新的國(guó)際規(guī)范，從而被許多國(guó)家奉為簽訂雙邊國(guó)際稅收協(xié)定的示范文本。 但值得注意的的是，經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本的有關(guān)規(guī)定只對(duì)締結(jié)國(guó)際稅收條約起指導(dǎo)作用，其本身并不具有約束各有關(guān)國(guó)家的法律作用。只在有關(guān)國(guó)家之間將其有關(guān)規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力。 （一）自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào) 對(duì)于自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)，上述兩個(gè)范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款： 1.永久性住所永

12、久性住所。一般而言，永久性住所是指某個(gè)人本身所擁有的配偶和家庭所在地，并有連續(xù)永久居住的愿望。當(dāng)一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)符合兩個(gè)國(guó)家稅法關(guān)于居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)，從而成為兩個(gè)國(guó)家的居民納稅人時(shí)，首先應(yīng)從 跨國(guó)自然人是屬于他擁有永久住所所在國(guó)的居民，由該國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)。 2.重要利益中心地重要利益中心地。如果該跨國(guó)自然人在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)擁有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定他是屬于與本人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的重要利益中心地所在國(guó)的居民。由該國(guó)對(duì)他行使居民稅收管轄權(quán)。對(duì)其來(lái)自境內(nèi)外的全部所得實(shí)現(xiàn)征稅。所謂重要利益中心，一般應(yīng)根據(jù)其家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治和文化活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)所在地、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等加以綜合判定。 3.

13、習(xí)慣性住所習(xí)慣性住所。如果該跨國(guó)自然人的重要利益中心所在國(guó)無(wú)法確定，或者在其中任何一國(guó)都沒(méi)有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定其屬于其中有習(xí)慣性住所的所在國(guó)的居民。習(xí)慣性住所一般以該跨國(guó)自然人在哪一國(guó)居住的時(shí)間更長(zhǎng)為判定依據(jù)。 4.國(guó)籍國(guó)籍。如果該跨國(guó)自然人在兩個(gè)國(guó)家都有或者都沒(méi)有習(xí)慣性住所，就應(yīng)認(rèn)定其屬于國(guó)籍所在國(guó)的居民，即他為哪國(guó)的公民，就是哪個(gè)國(guó)家的居民。 5.雙方協(xié)商雙方協(xié)商。如果該跨國(guó)自然人同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的居民，或者都不是其中任何一國(guó)的居民，則應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商解決其居民身份的歸屬，判定由哪國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)。 就目前而言，許多國(guó)家在締結(jié)雙邊稅收協(xié)定時(shí)，都采納了經(jīng)合組織范本和聯(lián)合

14、國(guó)范本建議的順序沖突規(guī)則。但也有不少國(guó)家締結(jié)的雙邊征稅協(xié)定未采用這一順序沖突規(guī)范。 （二）法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào) 目前，各國(guó)通過(guò)締結(jié)雙邊性的國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)法人的雙重居所沖突，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下，由締約國(guó)雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬。 （三）跨國(guó)合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào) 由于各國(guó)稅法對(duì)合伙企業(yè)采取不同的征稅制度，目前尚無(wú)法找到一種能為各國(guó)普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范，因而在對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)及其股東的征稅問(wèn)題上經(jīng)常引起稅收管轄權(quán)的沖突。也由于經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)于合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突規(guī)范的適用問(wèn)題，沒(méi)有做出任何特殊的具體建議和規(guī)定，因而這類沖突的出現(xiàn)，只能留待締約國(guó)雙方根據(jù)各方的實(shí)際情況，通過(guò)談判和協(xié)商，在雙邊稅收協(xié)定中做出必要和適當(dāng)?shù)囊?guī)定。 如果某個(gè)法人依照締約國(guó)雙方的法律，同時(shí)被認(rèn)為是如果某個(gè)法人依照締約國(guó)雙方的法律，同時(shí)被認(rèn)為是雙方國(guó)家的居民納稅人，應(yīng)該判定該法人是實(shí)際管理控制雙方國(guó)家的居民納稅人，應(yīng)該判定該法人是實(shí)際管理控制中心所在國(guó)的居民。中心所在國(guó)的居民。 如果國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，則由如果國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，則由該船舶的母港所在國(guó)向其行使居稅收管轄權(quán)；