出口業(yè)務財務管理及會計核算操作

1、精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有出口業(yè)務財務管理及會計核算操作出口業(yè)務計劃及發(fā)貨審核（一）出口業(yè)務計劃審核國際業(yè)務部應根據(jù)對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務部提交出口業(yè)務計劃單，該計劃單應包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務利潤。（二）出口業(yè)務貨物發(fā)運審核國際業(yè)務部在發(fā)運貨物時，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下：1 .匯付方式：如電匯T/T,必須收款后發(fā)貨。2 .信用證L/C方式：

2、收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務部對信用證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。3 .托收方式：如付款交單D/P,必須經(jīng)財務部、國際業(yè)務部負責人或單位負責人簽字認可后發(fā)貨。二.出口業(yè)務相關(guān)會計處理（一）出口銷售收入的確定及其會計處理1 .入帳時間原則：在貨物報關(guān)出口后，財務部根據(jù)國際部交來的報關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有業(yè)務銷售收入。2 .發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售收入一出口業(yè)務貸：應收帳款一出口業(yè)務3 .發(fā)生配件出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理：

3、借：其他業(yè)務收入一出口業(yè)務貸：應收帳款一出口業(yè)務4 .當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應沖減當期的出口銷售收入，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售收入一出口業(yè)務（紅字）貸：銀行存款5 .出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。6 .出口業(yè)務貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有借：銀行存款貸：應收帳款一出口業(yè)務（二）出口業(yè)務相關(guān)費用支付及其會計處理1 .支付銷售費用及銀行結(jié)算費用時，作如下

4、會計處理：借：產(chǎn)品銷售費用借：財務費用貸：銀行存款2 .月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財務費用一匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借方表示；負數(shù)表示“財務費用一匯兌損益”借方增加數(shù)。（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理1 .月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售成本精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有貸：應交稅金一應交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出2 .當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口

5、貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計處理：(1)核算出口貨物應免、抵稅額時借：應交稅金一應交增值稅一出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額貸：應交稅金一應交增值稅一出口退稅(2)核算出口貨物應退稅額時借：應收補貼款貸：應交稅金一應交增值稅一出口退稅三.出口收匯核銷程序(一)出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。(二)出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關(guān)發(fā)票、報關(guān)單等有

6、關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)。（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。（七）出口企業(yè)將出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。四.出口貨物“免、抵、退”稅額計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，

7、值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率“出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1 .當期期末留抵稅額W當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額2 .當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口

8、貨物征稅稅率出口貨物退稅率）精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有五.出口貨物“免、抵、退”稅申報貨物報關(guān)出口后，國際部應分別在五日內(nèi)將出口貨物報關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財務部。財務部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報。（一）“免、抵”稅申報1 .根據(jù)當期出口銷售明細帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細申報錄入”和“收齊出口單證明細錄入”項下，將當期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計算機中。月末終了，當期出口銷售明細數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當期實際支付的全部國外段運費和

9、傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負數(shù)錄入。退運出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負數(shù)最后錄入。2 .在系統(tǒng)中打印出反映當期出口明細情況的當期明細表和反映前期單證收齊情況的前期明細表。3 .根據(jù)當期明細表計算填列當期增值稅納稅申報表中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的“當期應退稅額”欄次，填寫當期增值稅納稅申報表中精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，將增值稅納稅申報表和經(jīng)主管退稅部門審核確認的上期申

10、報匯總表等資料報送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報。（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報月末終了，出口企業(yè)應于納稅申報期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，依次進行生成明細申報數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報表項目錄入、免抵退申報匯總表錄入、申報匯總表打印、生成匯總申報數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報時，應將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊報送主管退稅部門：1 .出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）2 .出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明3 .出口報關(guān)發(fā)票和XX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票4 .生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表（單證收齊）5 .生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表

11、（出口貨物）精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有6 .生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表7 .主管征稅部門審核確認的增值稅納稅申報表8 .免、抵、退稅申報軟盤、購進貨物的核算進口原材料。1、報關(guān)進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：借：材料采購一進料加工一xx材料名稱貸：應付外匯帳款（或銀行存款）支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：借：材料采購一進料加工一XX材料名稱貸：銀行存款貨到岸時，計算應納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：借：材料采購一進料加工一XX材料名稱貸：應交稅金一應交進

12、口關(guān)稅一應交進口消費稅2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證,精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有作如下會計分錄：借：應交稅金一應交進口關(guān)稅一應交進口增值稅一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應交稅金的上述會計分錄。3、進口料件入庫。進口料件入庫后，財務部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：借：原材料一進料加工一xx商品名稱貸：材料采購一進料加工一xx商品名稱外購出口配套的擴散協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企

13、業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。一購入。購入擴散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：材料采購精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有應交稅金一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品貸：材料采購二、委托加工產(chǎn)品會計處理委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：借：委托加工材料貸：原材料根據(jù)委托加工合同

14、支付加工費，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：借：委托加工材料應交稅金一一應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）三、委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：借：原材料貸：委托加工材料精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有銷售業(yè)務的核算一、內(nèi)銷貨物處理借：銀行存款（應收賬款）貸：產(chǎn)品銷售收入應交稅金一一應交增值稅（銷項稅）二、自營出口銷售銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖減收入后，在當期可暫不

15、計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算1、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：借：應收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入一一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯賬款一客戶名稱（美元，人民幣）2,不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本一一般貿(mào)易出口貸：應交稅金一

16、應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3,運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。A.暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售收入一一一般貿(mào)易出口（紅字）貸：銀行存款B.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售收入一一一般貿(mào)易出口（紅字）貸：銀行存款同時：借；產(chǎn)品銷售成本一一一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）進料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售

17、和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，在進口貨物海關(guān)核銷后開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。一、出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借；產(chǎn)品銷售成本一一一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）二、收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分

18、錄：借；產(chǎn)品銷售成本一一一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄來料加工貿(mào)易的核算出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關(guān)申請辦理來料加工免稅證明，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。一、合同約定進口來料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）貸：產(chǎn)

19、品銷售收入（來料加工）二、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）貸：產(chǎn)品銷售收入一一來料加工（原輔料及加工）三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：借：拔出來料一加工廠名-來料名（只核算數(shù)量）貸：外商來料一國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工貸：銀行存款（應付賬款）委托加工的成品驗收入庫

20、時作如下會計分錄：借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：外商來料一國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工貸：銀行存款（應付賬款）委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：拔出來料一加工廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款-來料加工廠貸：原材料-

21、國外客戶名-來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名貸：應收賬-來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬-來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）委托代理出口的核算收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，

22、作如下會計分錄：借：應收賬款等產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費）貸：產(chǎn)品銷售收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。銷售退回的核算生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。一、未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品貸：發(fā)出產(chǎn)品二、已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計處理：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理

23、，論文，制度，方案手冊，應有盡有1、業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫，拿到手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應收外匯賬款2、退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔的：借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）由我方承擔的，先如下處理：借：待處理財產(chǎn)損益貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）批準后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益應交稅金的核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應交消費稅免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：當期應鈉

24、稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有不得抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額1、如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄：借：應交稅金一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅金一一未交增值稅2、如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄：借：應交稅金一一未交增值稅貸：應交稅金一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）外貿(mào)傭金分為明傭，暗傭，和累計傭金。本文角度僅為出口或進口方，而非傭金方。I.明傭明傭是指在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示的傭金額。簡單的講，就是出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金

25、。明傭的表示方法有兩種。1 .用傭金率來表示。傭金率是指按照一定的含傭價給予中間商的百分比。例如：含傭價為100美元，傭金率為2%,則傭金額=100X2%=2美元。用傭金率表示傭金的方法又有兩種：一是具體的表示方法。如：“每公噸200美元CIF倫敦，包括2%精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有傭金”（即US$200perM/TCIFLONDONincluding2%commission）;二是簡寫的表示方法。即在貿(mào)易術(shù)語后加注傭金的英文縮寫字母“C和傭金率來表示。例如：“每公噸200美元CIFC2%LONDON（即US$200perM/

26、TCIFLONDOMcluding2%commission）。Note：大家以后看到CIFC2%不要不認識哦2 .用絕對數(shù)表示。例如：“每公噸付傭金10美元”。明傭一般是由賣方收到貨款后，再另行付給中間商（由賣方支付傭金的情形），也可以由進口方在支付進口貨款時直接扣除，因而出口企業(yè)無需另付（由買方支付傭金的情形）。明傭是中間商交易結(jié)束后據(jù)以向委托人索要傭金的重要依據(jù)和證據(jù)。因此，明傭主要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報價中。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”，即明擁直接扣減銷售收入。II .暗傭暗傭是指在合同中不標明傭金率和“傭金”字樣，而由委托人（出口精品文檔精品文檔就在

27、這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有方或進口方）與中間商另行簽訂的“付傭協(xié)議”或“代理協(xié)議”規(guī)定的傭金。簡單的講，暗傭就是發(fā)票外傭金，是不在出口發(fā)票上列明的傭金。暗傭是中間商不愿其委托人知曉的傭金。在實務中，中間商為了獲得“雙頭傭”，常常要求委托人不要在買賣合同中寫明傭金，而采用暗傭。暗傭通常是在賣方收到貨款以后另行支付或進口方在貨款之外另行支付。暗傭的支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。在確認傭金時，作會計分錄，貸：自營出口銷售收入（紅字）；貸：應付外匯帳款-應付傭金，即暗傭也是直接扣減銷售收入采用議付傭金的，

28、由于銀行已代扣應付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應收外匯帳款”中直接扣減，當時收匯時作會計分錄，借：匯兌損益，銀行存款，應付外匯帳款-應付傭金；貸：應收外匯帳款有（無）證出口。采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應付外匯帳款-應付傭金；貸：銀行存款。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有III .累計傭金是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。本文不做詳細介紹。通常，累計傭金在實際支付時，確認為經(jīng)營費用，而不可以直接扣減收

29、入。IV .注意事項注意1.操作流程我國境內(nèi)機構(gòu)支付超過合同總金額2%的暗傭和5%的明傭并且超過等值1萬美元的傭金時，須持下列材料向外匯局申請：1 .出口合同正本；2 .傭金協(xié)議正本（如為暗傭）；3 .結(jié)匯水單或收帳通知；4 .境內(nèi)機構(gòu)支付超比例傭金的申請書；5 .銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。（注：以上為截止2008年初的規(guī)定，如有更新，以最新規(guī)定為準）精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-注意2.出口退稅通常在明傭和議付傭金時，出口企業(yè)僅收到部分外匯（如98%的貨款），注意收集合法的憑證、文檔等，并注意核銷和退稅。注意3.收入的賬

30、務處理前文已說明，傭金扣減收入。其原因主要為我國的出口商品的銷售收入，一律以離岸價FOB為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價CIF對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財務費等，均以紅字沖減收入。而不易按商品認定的累計傭金，則列入經(jīng)營費用。注意4.其他傭金以及會計和稅務處理在非外貿(mào)傭金的情況下，正常傭金也會分為明傭和暗傭兩種，明傭是在發(fā)票上分行注明扣除多少傭金，暗傭是其他協(xié)議傭金。通常，明傭在確認收入時直接按除傭凈額確認，而暗傭按未扣除傭金的收入確認，而暗傭確認費用。并且暗傭也需要合法的發(fā)票作為會計憑證附件。無論明傭還是暗傭，依據(jù)2008年以前的規(guī)定，傭金在5%Z內(nèi)稅務上才認可予以稅前列支。請注意，新所得稅法出臺后，偶還沒有碰到具體Case也沒有研究現(xiàn)行精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-具體的規(guī)定。前提：國內(nèi)企業(yè)A委托外貿(mào)公司B代理進口按單據(jù)流轉(zhuǎn)的順序一、委托方A的處理1、收到進口稅單、供應商開具的形式發(fā)墓、報關(guān)單復印件、代理進口協(xié)議借：庫存商品合同價*匯率短稅+消費稅應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款-