內部控制評價方法有哪些

1、內部控制評價方法有哪些內部控制評價到底包括哪些方法，在理論界和實務界認識是不同的，做法也是不一樣的。美國COSO指出現有的評價方法和工具多種多樣，包括核對表、問卷和流程圖技術。商務和學術文獻中提供了定量方法。還列出了控制目標的清單，以便識別內部控制的各類目標。我國企業(yè)內部控制評價指引要求內部控制評價工作組應當綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法對內部控制進行評價。中天恒3c框架理解，在內部控制評價過程中，應當采取適當的方法收集與評價目標、范圍和標準有關的信息，確定與實現整體控制目標相關的風險及細化控制目標，并在此基礎上辨識與細化控制目標相對應的控制活動

2、，然后針對控制活動進行必要的測試，獲取充分、相關、可靠的證據對內部控制的有效性進行評價。企業(yè)可以運用的內部控制評價方法很多，主要方法如下：審閱法。審閱法主要通過查閱有關文件或書面資料，可以獲得概括性的整體印象。審閱法是被人們長期使用的基礎方法。審閱的內容主要包括：以前的各種檢查資料；被評價單位的職責說明或程序手冊；有關業(yè)務處理流程圖；單位組織機構系統(tǒng)圖；有關管理決策與經營計劃資料；有關會計資料、統(tǒng)計資料或其他核算資料；其他內部規(guī)章或管理制度等。審閱時應認真做好記錄，為現場測試提供依據。詢問法。詢問法，就是向被評價單位的管理當局及相關人員進行詢問，以了解內部控制的內容與實施情況、職務分工情況、人

3、員勝任情況等。個別訪談法應該屬于詢問法的范疇，是指評價人員根據內部控制評價的需要，對被評價單位員工進行單獨訪談，以獲取有關信息。詢問的總體目的是收集關于內部控制有效性的證據，主要目的并非收集政策是什么的信息，而是確定既定的政策是否如預期般發(fā)揮作用。在具體應運這一方法時應特別注意以下幾點：一是問誰。選擇的詢問對象應包括管理人員與非管理人員，尤其是那些管理者想極力掩蓋問題的單位，更應重視對非管理人員的詢問。二是問什么。應主要詢問那些能夠評價政策有效性的問題，詢問的內容應該明確、具體，能讓被詢問者理解，便于回答。三是如何問。為了使詢問順利進行，最好能事先擬訂出詢問提綱；向不止一個人詢問，當不同的人講

4、述同樣的內容時，收集的證據很可能是可靠的；詢問時應注意一定技巧，包括詢問人員的行為舉止、先詢問經驗性問題、不要表明你的觀點等；應對詢問內容認真做好記錄，但交談中不要做冗長的筆記，而應是簡單扼要地記錄，在訪談結束后，迅速補充筆記。評價人員在詢問被評價單位有關人員或查閱被評價單位有關資料時，針對所了解到的有關內部控制方面的情況，通常需要以文字記錄的形式加以描述。調查法。調查法，即為調查表法或調查問卷法，就是評價人員按照內部控制的一般要求，考慮理想的控制模式，將需要調查的全部內容以提問的方式列出并制成固定式樣的表格，然后將由被評價有關部門和人員回答，以此來了解、測試內部控制的一種方法。調查表是一種有

5、效收集信息的方法，這些信息直接來自于員工，而不是文件。該方法的優(yōu)點是調查范圍明確，問題突出，容易發(fā)現被評價單位內部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)；設計合理的標準調查表，可廣泛適用于同類型單位，從而減少評價工作量；調查表可由若干人分別同時回答，有助于保證調查效果。該方法的缺點是反映問題不全面，僅限于被調查事項的范圍；調查表僅要求做出是或否”的回答，難以反映被評價事項的具體情況和存在問題的程度；標準格式的調查表缺乏彈性，難以適用于各類型企業(yè)，尤其是小型企業(yè)或特殊行業(yè)的企業(yè)，往往會因不適用”的回答太多而影響調查效果。不管怎么說，用表格描述內部控制制度情況，條理清楚，問題突出，比較直觀、便于理解、閱讀

6、和評價。評價人員可直接通過詢問、觀察和審閱、使用調查表后獲取的有關制度情況，經過分析歸納，編制內部控制制度弱點記錄表和強點記錄表。在具體應運時應特別注意以下幾點：一是調查誰以及調查多少人。顯然，調查結果的可靠性與被調查者和收到多少反饋正相關。因此，在調查設計中采用統(tǒng)計抽樣方法的主要思想是必要的，這包括：回答者越多，結果越可靠。在項目資源可行和必要的情況下，應調查盡可能多的員工。將樣本分層，結果會更好。調查應包括企業(yè)內不同層級的員工（從高層管理者到底層員工），這也很重要。為使結果有效，樣本必須代表總體。簡單的隨機抽樣使調查中每個員工都有同樣被選中的機率，這可以得到一個代表總體的樣本，相反，整群抽

7、樣法不會得到有代表性的樣本。當需要從總體中排除一部分樣本時，應仔細考慮。確定是否收到足以得出有效結論的反饋，需要作出判斷。為有助于做出判斷，此時需要考慮通過其他測試收集到的信息。二是時間和頻率。內部控制評價測試都要考慮時間問題。如果執(zhí)行測試的時間遠遠早于報告日,可能需要更新或在稍晚之后重新執(zhí)行測試；如果測試時間太接近報告日，一旦測試結果識別了弱點，則僅有較少或甚至沒有時間采取糾正措施。調查可能花費大量時間。員工需要時間回答問題，如果他們不作答,則有必要采取進一步行動并獲取更多反饋。同樣，評價調查結果，特別是包含開放式、非數字表示的回答時，也會花費很多時間。三是考慮調查的模擬測試。通過模擬測試，

8、再對問卷進行必要的修改，將會提高回答率并得到更可靠有效的結果。四是數據分析和報告結果。當計劃調查時，應考慮如何分析和解釋數據，并向管理層報告結論。當項目組在設計調查，并發(fā)現很難或甚至不可能說明如何分析數據并報告結論時，應重新考慮調查設計。不可否認，在實際調查中存在著問卷太長或很難理解；語言晦澀難懂，提出不止一個問題，回答者不具備回答問題所需的信息；在一個多項選擇的問題中，選項不完整、很難理解，或不是相互排斥的；問卷各個部分的填寫說明難以執(zhí)行等突出問題。根據中天恒內部控制評價實踐，調查問題設計得是否得當是該方法運用得當的關鍵，也直接關系到檢查和評價的工作質量。從長期的審計實踐看，審計人員為滿足規(guī)

9、范要求做大量的內部控制調查表，大多是為滿足調查而調查的走形式的，有些甚至是事后補填的。調查表或許對總體上了解內部控制情況是比較適用的，但不適應非常具體業(yè)務層面的內部控制調查，更難以此形成審計或評價結論。觀察法。觀察法就是對被評價組織有關部門進行實地考察，印證審閱與詢問了解的制度是否真實可信。如到辦公室、車間倉庫等地觀察主要業(yè)務的操作與流程，了解經營活動的特征及實際運用的內部控制措施，了解業(yè)務文件資料的種類、作用、編制單位及人員、傳遞方式與保管使用狀況等。觀察最好在被評價單位管理人員（或協(xié)調人）的陪同下進行，由陪同人介紹有關制度，評價人員則結合實際來判明制度的優(yōu)劣狀況及其有效程度。實地查驗法應該

10、屬于觀察法的一類,是指企業(yè)對財產進行盤點、清查，并對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進行現場查驗，以檢查驗證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴格執(zhí)行的一種方法。根據中天恒內部控制評價實踐，該方法適合測試某些不留線索的控制,以及測試執(zhí)行控制的到位程度。前者如實物控制、職務分離等，如評價人員實地察看存貨倉庫，判斷倉儲物資是否按要求的儲存條件貯存，除存貨管理部門及倉儲人員以外的其他部門和人員是否可以接觸存貨等;后者如材料驗收、門衛(wèi)檢查是否嚴格等，如評價人員實地觀察材料的驗收程序，是否按內部控制規(guī)定的程序執(zhí)行。評價人員在實施這一方法時，最好采用突擊的形式執(zhí)行實地查驗程序，這樣才會取得比較理想的效果。討論法。討論法，即專

11、題討論法，就是是指通過召集與業(yè)務流程相關的管理人員，就業(yè)務流程的特定項目或具體問題進行討論及評估的一種方法。穿行測試法。穿行測試即全程測試或了解性測試或搖籃-墳墓測試，是指在對企業(yè)進行內部控制評價時，通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務流程執(zhí)行情況的評估評價方法。例如，為了評價采購內部控制，評價人員或以選取一筆或若干筆材料采購，依據請購單一訂貨-驗收入庫-庫存保管-核準發(fā)票-付款一記賬”的業(yè)務流程，對整個采購程序進行詳細檢查，以確定材料采購各個環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行情況是否與其所了解的內部控制一致。抽樣法。抽樣法是指針對具體的內部控制業(yè)務流程，按照業(yè)務發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽

12、取一定比例的業(yè)務樣本，對業(yè)務樣本的符合性進行判斷，進而評價業(yè)務流程控制運行的有效性。如何確定內控測試評價的抽樣規(guī)模，目前尚未形成具有統(tǒng)一性、公認性的抽樣標準，但部分國際會計公司在執(zhí)行404審計中逐步探索出一些經驗數據，值得研究思考并在此基礎上予以完善。比較分析法。比較分析法是指通過分析、比較數據間的關系、趨勢或比率來取得評價證據的方法。作為評價方法的一部分，有些公司把它們的內部控制體系與其他主體進行比較，這種方法通常被稱為標桿瞄準（benchmarking）。文字說明法。文字說明法就是指將對被評價單位內部控制的調查結果，以簡潔的文字加以敘述的方法。該方法優(yōu)點是可以對調查對象做出比較深入和具體的

13、描述，使用范圍廣泛，不受企業(yè)類型的限制；缺點是難以用簡明的語言描述內部控制系統(tǒng)的細節(jié)，對于規(guī)模較大、內部控制系統(tǒng)復雜的企業(yè)，用文字說明勢必顯得冗長、頭緒繁多，不便從總體上對內部控制系統(tǒng)做出全面評價等。實務中它還適用于記錄控制環(huán)境、一般控制和實物控制方面的情況。該方法一般按照不同的業(yè)務經營環(huán)節(jié)及主要業(yè)務（或崗位），分別說明其具體內容及特征、經辦的部門及人員、具體控制措施及方法、并提出有效控制的方面與可能存在的問題?？刂凭仃嚪??？刂凭仃嚸枋隽擞杀辉u價單位設計的用于達到內部控制目標的主要控制程序。通過控制矩陣，評價人員可以取得有關基本控制以及這些控制的明顯缺陷的信息，這些信息一方面有助于評價人員就是

14、否對交易處理系統(tǒng)方面的控制進行更為詳細的評價做出決定，另一方面有助于保證評價人員在設計實質性測試時充分了解控制缺陷可能產生的內在影響。控制矩陣可以作為評價內部控制系統(tǒng)的輔助方法，甚至可以替代內部控制問卷。流程圖法。流程圖法，是指用特定的符號和圖形來描述某項業(yè)務的整個處理過程，將憑證和記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，用圖解的形式直觀地表達出來的方法。用特定符號編制的流程圖表示業(yè)務處理標準化程序，可以直觀地反映某項業(yè)務處理的全過程，它是實現管理現代化的一項基礎工作。該方法的優(yōu)點是可以將各項業(yè)務活動的職責分工、授權批準和復核驗證等項控制措施與功能完整地顯示出來，并且形象直觀，能夠突出現有的

15、控制點，有助于評價人員全面了解內部控制系統(tǒng)的運行情況，及時識別系統(tǒng)中的不足之處，便于隨時根據業(yè)務控制程序的變化對流程圖做出修改。該方法的不足之處是由于缺少文字說明，較復雜的業(yè)務不易理解；繪制流程圖需要一定的技術，尤其是較復雜的業(yè)務，繪制難度更大。一般說來，繪制流程圖可以采用以下兩種方式：一種是按照業(yè)務處理的先后順序繪制成縱式的流程圖。另一種是以業(yè)務處理過程中所涉及的部門為基礎繪制成橫式的流程圖。評價人員在充分了解主要經濟業(yè)務經營環(huán)節(jié)的基礎上，應用如下方法編制所需的業(yè)務流程圖：選用特定的流程圖符號和線條；按照業(yè)務處理應經過的處理部門劃分流程圖繪制的區(qū)間，每一個區(qū)間只能從上到下繪制某一個部門的不同崗位處理業(yè)務的情況；從左到右、從上至下列明業(yè)務處理及業(yè)務處理流向；標明業(yè)務處理的職責分工及相關控制措施；注明每張文件憑單的出處與去向；對流程圖符號或線條應具體說明其代表的含義。上述方法并不相互排斥，而是相互依賴和相互補充的,在內部控制評價工作經常結合使用。這里要特別說明的是企業(yè)內部控制評價是一項非常復雜的工作，在具體評價時，應采用定性和定量相結合的方式。內部控制評價工作離不開定性與定量的分析與計量，要使評價結果更