商業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、商業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 答案:隱藏答案:顯示字體：大 中 小打印：省紙版>> 清晰版>> 自定義>> 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號(hào) 手寫(xiě)板  本講座簡(jiǎn)要說(shuō)明商業(yè)企業(yè)是從事商品流通（買(mǎi)賣(mài)）的獨(dú)立核算企業(yè)。商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是流通領(lǐng)域的購(gòu)銷(xiāo)存活動(dòng)。商業(yè)企業(yè)包括了商業(yè)零售企業(yè)和商業(yè)批發(fā)企業(yè)。本講座側(cè)重介紹商業(yè)零售企業(yè)、商業(yè)批發(fā)企業(yè)采購(gòu)成本和銷(xiāo)售成本的核算。 第一節(jié)商業(yè)零售企業(yè)成本核算一、商業(yè)零售的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，供應(yīng)給

2、城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動(dòng)。其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是：1.直接為廣大消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。2.交易方式主要包括一手錢(qián)、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款，貨款分管方式。3.零售業(yè)的庫(kù)存商品一部分存放于倉(cāng)庫(kù)，另一部分存放于柜組。柜臺(tái)與倉(cāng)庫(kù)的商品一般由同一實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)。由于零售經(jīng)營(yíng)的這些特點(diǎn)，對(duì)銷(xiāo)售的商品，一般采用售價(jià)金額核算法。二、售價(jià)金額核算法下采購(gòu)、入庫(kù)與銷(xiāo)售的核算售價(jià)金額核算法是指商品零售企業(yè)采購(gòu)商品的入庫(kù)和銷(xiāo)售商品的發(fā)出，都按售價(jià)進(jìn)行核算。而將售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過(guò) “商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。在商品銷(xiāo)售以后，再按進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率將進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)分配給已銷(xiāo)商品，從而將已銷(xiāo)商品的售價(jià)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本

3、。最后計(jì)算出損益這樣一種核算方法。（一）售價(jià)金額核算法的賬戶(hù)設(shè)置商業(yè)零售業(yè)采用售價(jià)金額核算，需要設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶(hù)。1.“商品采購(gòu)”或賬戶(hù)該賬戶(hù)用來(lái)核算商品流通企業(yè)商品采購(gòu)中發(fā)生的采購(gòu)成本。（商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本包括了采購(gòu)價(jià)款和進(jìn)貨費(fèi)用兩部分，但如果將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集或?qū)⑦M(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的情況下，商品采購(gòu)賬戶(hù)核算的采購(gòu)成本只包括商品的買(mǎi)價(jià)，而不包括進(jìn)貨費(fèi)用）。該賬戶(hù)借方登記商品的采購(gòu)成本，貸方登記到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)商品的采購(gòu)成本。期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)在途商品的實(shí)際成本。該賬戶(hù)可按商品品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)也可用“在途商品”賬

4、戶(hù)代替。2.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)商品的銷(xiāo)售金額。（售價(jià)金額是在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷(xiāo)售商品應(yīng)收取的增值稅。）貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)售商品的含增值稅售價(jià)金額。期末借方余額反映的是庫(kù)存商品（包括庫(kù)房存和柜臺(tái)存）含應(yīng)收取的增值稅在內(nèi)的售價(jià)金額。也就是說(shuō)，在售價(jià)金額核算法下，庫(kù)存商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況均按售價(jià)記載。該賬戶(hù)應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）分戶(hù)，設(shè)置明細(xì)賬?？傎~與明細(xì)賬都只記金額，通過(guò)金額控制，而不需登記實(shí)物數(shù)量。3.“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)是庫(kù)存商品的調(diào)整賬戶(hù)，核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。其貸方登記購(gòu)進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如對(duì)庫(kù)

5、存商品調(diào)高價(jià)格，調(diào)高部分的價(jià)款也登記在貸方。借方登記已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。如對(duì)庫(kù)存商品調(diào)低價(jià)格，調(diào)低部分的價(jià)款也登記在借方。4.“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)。需要說(shuō)明：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用）?？紤]到零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜，如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上，工作量太大。所以可以對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)歸集，或直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將進(jìn)貨費(fèi)

6、用計(jì)入采購(gòu)成本或進(jìn)行單獨(dú)歸集，這一規(guī)定主要是考慮，在進(jìn)貨費(fèi)用較大而且期末庫(kù)存商品金額較大的情況下，進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期已銷(xiāo)售商品和期末庫(kù)存商品共同分擔(dān)，如果將進(jìn)貨費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期“銷(xiāo)售費(fèi)用”，全部由當(dāng)期已銷(xiāo)售的商品承擔(dān)，是不盡合理的。所以在進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的情況下，應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購(gòu)成本，或單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末在已銷(xiāo)商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行分配。購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)貨費(fèi)用如果單獨(dú)歸集，可以設(shè)置本帳戶(hù)。該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。借方登記本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，貸方登記期末已銷(xiāo)售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，即向主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)貨費(fèi)用，期末借方余額反映的是期末庫(kù)存商品應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用。（二）商品采購(gòu)成本及商品售價(jià)金

7、額入庫(kù)的核算商品的采購(gòu)成本，指的是商品采購(gòu)的實(shí)際成本。商品的采購(gòu)成本應(yīng)該包括商品的買(mǎi)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用等。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)企業(yè)購(gòu)入商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，有三種不同的處理方式：一是將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入商品采購(gòu)成本；二是單獨(dú)歸集，期末在已銷(xiāo)商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行分配；三是進(jìn)貨費(fèi)用如果金額較小，可在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。在售價(jià)金額核算法下，商品的入庫(kù)金額是商品的售價(jià)金額。售價(jià)金額是在采購(gòu)成本或采購(gòu)價(jià)格的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷(xiāo)售商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額所形成的銷(xiāo)售價(jià)格。1.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購(gòu)成本情況下的商品采購(gòu)及入庫(kù)1）購(gòu)入【例1】本月16日從異地購(gòu)入一批百貨，

8、價(jià)款23.5萬(wàn)元，增值稅率17%，購(gòu)貨過(guò)程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬(wàn)元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬(wàn)元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。貨款尚未支付。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購(gòu) 244 440應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40 510貸：應(yīng)付賬款 284 950以上分錄“商品采購(gòu)”金額包括：商品采購(gòu)價(jià)款:元運(yùn)費(fèi):8000元，扣除7%的增值稅稅金560元，等于7440元。裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 2000元。235 0007 4402 000244 440“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”金額235 000×17%8 000×7%4 05102）入庫(kù)在售價(jià)金額核算法下，商品按售價(jià)金額入庫(kù)。并將售價(jià)

9、金額與采購(gòu)成本之間的差額計(jì)入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。商品的售價(jià)金額采購(gòu)成本÷（1規(guī)定的毛利率）×（1增值稅稅率）上述公示中的毛利率是指銷(xiāo)售毛利占不含稅銷(xiāo)售價(jià)格的比率。毛利率毛利÷不含稅銷(xiāo)售價(jià)格上述的“采購(gòu)成本÷（1規(guī)定的毛利率）”得出的是不含稅售價(jià)。上述的“采購(gòu)成本÷（1規(guī)定的毛利率）×（1增值稅稅率）”得出的是含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的售價(jià)。按上例：假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%，商品的售價(jià)金額244 440÷（112%）×（117%）277 773×（117%）324 994該批商品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)做如下分錄：借：

10、庫(kù)存商品某柜組324 994貸：商品采購(gòu)244 440商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)80 554以上是將采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購(gòu)成本情況下的商品采購(gòu)及商品入庫(kù)的核算。將商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購(gòu)成本是比較合理的。但零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜，如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上，工作量太大。2.將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下，購(gòu)進(jìn)商品及入庫(kù)的核算將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集，需要單獨(dú)設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)，將進(jìn)貨的買(mǎi)價(jià)計(jì)入“商品采購(gòu)”賬戶(hù)。而將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集到“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)。期末再將進(jìn)貨費(fèi)用在已銷(xiāo)商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行分配。1）購(gòu)入 【例2】本月16日從異地購(gòu)入一批百貨，價(jià)款23.5萬(wàn)元，增值稅率

11、17%，購(gòu)貨過(guò)程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬(wàn)元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬(wàn)元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購(gòu) 235 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40 510進(jìn)貨費(fèi)用 9 440貸：應(yīng)付賬款 284 950上述分錄“商品采購(gòu)”賬戶(hù)的金額只登記買(mǎi)價(jià)?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”金額235 000×17%8 000×7%40 510“進(jìn)貨費(fèi)用”8 0008 000×7%2 0009 4402）商品入庫(kù) ：商品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)該按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)入庫(kù)存商品賬戶(hù)。商品的銷(xiāo)售價(jià)格采購(gòu)價(jià)款÷（1規(guī)定的毛利率）×（1增值稅稅率）上述公示中的

12、毛利率毛利÷不含稅銷(xiāo)售價(jià)格上述【例2】本月購(gòu)入的商品已經(jīng)入庫(kù)。商品入庫(kù)時(shí)，假定毛利率為13%。（在進(jìn)貨費(fèi)用不直接計(jì)入采購(gòu)成本的情況下，因計(jì)算銷(xiāo)售價(jià)格的基數(shù)有所減少，所以可以適當(dāng)提高毛利率，以將進(jìn)貨費(fèi)用加到銷(xiāo)售價(jià)格中去）入庫(kù)價(jià)格÷（113%）×（117%）×（117%）316 033借：庫(kù)存商品316 033貸：商品采購(gòu)235 000商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 81 0333.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用）的情況下，商品購(gòu)入及入庫(kù)的核算1）購(gòu)入【例3】本月16日從異地購(gòu)入一批百貨，價(jià)款23.5萬(wàn)元，增值稅率17%，購(gòu)貨過(guò)程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬(wàn)元，裝

13、卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬(wàn)元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購(gòu) 235 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40 510銷(xiāo)售費(fèi)用 9 440貸：應(yīng)付賬款 284 9502）入庫(kù)商品入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)價(jià)格的計(jì)算與將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下的價(jià)格計(jì)算是一樣的。假定毛利率定為13%. （將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，也應(yīng)適當(dāng)提高毛利率，從而將進(jìn)貨費(fèi)用加到售價(jià)中去）入庫(kù)價(jià)格235 000÷（113%）×（117%）270 114×（117%）316 033借：庫(kù)存商品316 033貸：商品采購(gòu)23 5000商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 81 033（三）售價(jià)金額核算法下商

14、品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。各柜臺(tái)進(jìn)行零售商品的銷(xiāo)售，其收款方式有兩種：一種是一手錢(qián)，一手貨。即由營(yíng)業(yè)員發(fā)貨時(shí)直接收款。每日終了，營(yíng)業(yè)員將當(dāng)日銷(xiāo)售的貨款交門(mén)店收銀員。另一種是“集中收款，貨款分管”。即消費(fèi)者選好商品后，由營(yíng)業(yè)員填制銷(xiāo)貨憑證，由門(mén)店收銀臺(tái)收銀員集中收款，營(yíng)業(yè)員再根據(jù)收款憑證發(fā)貨。每日終了，門(mén)店收銀員將所收款項(xiàng)按不同柜組進(jìn)行匯總后，填寫(xiě)“商品銷(xiāo)售收入繳款單”一式兩聯(lián)，將款項(xiàng)一并交給財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)收款后，一聯(lián)退還門(mén)店收銀員，另一聯(lián)作為記賬憑證，據(jù)以記賬。【例4】本月某商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)（含稅）銷(xiāo)售收入56.16萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，已做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款等561 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入561 6

15、00期末計(jì)算應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額:應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額561 600÷（117%）×17%81 600根據(jù)上述計(jì)算，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）81 600三、售價(jià)金額核算法下，商品銷(xiāo)售的實(shí)際成本和月末庫(kù)存商品實(shí)際成本的計(jì)算。1.發(fā)出商品時(shí)，先按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本在售價(jià)金額核算法下，企業(yè)發(fā)出商品，先按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本接上例：該企業(yè)本月銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入561 600元（售價(jià)金額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 561 600貸：庫(kù)存商品 561 6002.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)在售價(jià)金額核算法下，因?yàn)樯?/p>

16、品銷(xiāo)售成本是先按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)的。售價(jià)金額并不是商品銷(xiāo)售的真實(shí)成本，所以必須通過(guò)向已銷(xiāo)商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，來(lái)沖減商品的銷(xiāo)售成本。期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)通過(guò)以下程序進(jìn)行。計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率【例5】假設(shè)該商業(yè)企業(yè)期初商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為56 000元，本期購(gòu)入商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為200 000元；期初庫(kù)存商品的售價(jià)250 000元，本期購(gòu)入商品的售價(jià)750 000元。其商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 25.6% 計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)本期商品銷(xiāo)售收入×進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率按【例4】：本期商品銷(xiāo)售收入 561 600元，應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為561

17、600×25.6%143 770（元）已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)就是已銷(xiāo)商品的毛利和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)分錄如下：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 143 770貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 143 770實(shí)際上是用已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)來(lái)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售成本。原來(lái)是按銷(xiāo)售收入561 600元結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本，現(xiàn)在通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，沖減了銷(xiāo)售成本143 770元。使銷(xiāo)售成本從561 600元減到了 417 830元。3.在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，在計(jì)算商品銷(xiāo)售實(shí)際成本的時(shí)候，不僅要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，而且還

18、要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用通過(guò)以下程序進(jìn)行。計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率進(jìn)貨費(fèi)用率 【例6】假定，期初進(jìn)貨費(fèi)用的借方金額為3 800元，本期購(gòu)入商品的進(jìn)貨費(fèi)用為25 200元。期初庫(kù)存商品的售價(jià)250 000元，本期購(gòu)入商品的售價(jià)750 000元。其商品進(jìn)貨費(fèi)用率為：商品進(jìn)貨費(fèi)用率2.9% 計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用本期商品銷(xiāo)售收入×進(jìn)貨費(fèi)用率按以上【例4】：本期商品銷(xiāo)售收入 561 600元，應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用為561 600×2.9%16 286（元） 結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷(xiāo)商品的進(jìn)貨費(fèi)用分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

19、 16 286貸：進(jìn)貨費(fèi)用 16 2864.本期銷(xiāo)售商品實(shí)際成本和期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本的計(jì)算公式1）進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集情況下在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，在計(jì)算商品銷(xiāo)售實(shí)際成本的時(shí)候，不僅要應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，而且還要應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。本期銷(xiāo)售商品的成本銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。按上例：本期銷(xiāo)售商品的成本為561 600143 77016 286434 116（元）期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本庫(kù)存商品的售價(jià)成本庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末庫(kù)存商品的進(jìn)貨費(fèi)用。按上例：庫(kù)存商品的售價(jià)成本1 000 000561 600438 400（元）庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)56 000200

20、 000143 700112 300（元）庫(kù)存商品的進(jìn)貨費(fèi)用3 80025 20016 28612 714（元）庫(kù)存商品的實(shí)際成本438 400112 30012 714338 814（元）2）進(jìn)貨費(fèi)用不單獨(dú)歸集情況下如果商品的進(jìn)貨費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)歸集，而是直接計(jì)入了采購(gòu)成本或直接計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用。在計(jì)算商品銷(xiāo)售實(shí)際成本的時(shí)候，只計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，而不存在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用問(wèn)題。進(jìn)貨費(fèi)用不單獨(dú)歸集的情況下，本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本與期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本按下列公式計(jì)算： 本期銷(xiāo)售商品的成本銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本庫(kù)存商品的售價(jià)成本庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 第二節(jié)商品批

21、發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算與商品零售業(yè)務(wù)相比，商品批發(fā)業(yè)務(wù)的進(jìn)銷(xiāo)批量較大、儲(chǔ)存量大。所以商品批發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)從價(jià)值上、數(shù)量上全面反映商品流通全過(guò)程。所以商品批發(fā)業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，就是對(duì)庫(kù)存商品明細(xì)賬的進(jìn)、銷(xiāo)、存等情況，既要登記數(shù)量，又要登記進(jìn)價(jià)金額。一、商品批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品成本的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置1.“商品采購(gòu)”賬戶(hù)“商品采購(gòu)”賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入商品等的采購(gòu)成本，采購(gòu)成本應(yīng)包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用。對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用也可以進(jìn)行單獨(dú)歸集，期末在已銷(xiāo)商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行分配。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的可以直接計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。該賬戶(hù)，借方登記購(gòu)入商品的實(shí)際成本，貸方登記商品到達(dá)并入庫(kù)

22、的實(shí)際成本。期末借方余額反映的是已完成購(gòu)入手續(xù)，但尚未到達(dá)或尚未入庫(kù)的在途商品的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)應(yīng)按所購(gòu)商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)也可以用“在途商品”賬戶(hù)代替。2.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)庫(kù)存商品賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存外購(gòu)商品、自制庫(kù)存商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品，發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)的商品等。該賬戶(hù)借方登記庫(kù)存商品的增加額，貸方登記庫(kù)存商品的減少額；期末借方余額反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。存放在本企業(yè)門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、送交展覽會(huì)展出的商品以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本賬

23、戶(hù)下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。（二）購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)處理1.將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本情況下的購(gòu)入和入庫(kù)1）購(gòu)入時(shí)：當(dāng)商品購(gòu)入收到增值稅發(fā)票和賬單時(shí)，如果將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2）入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品某商品貸：商品采購(gòu)某商品【例7】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購(gòu)進(jìn)S品牌電冰箱50臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)3 500元，應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29 750元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無(wú)誤后以銀行存款支付款項(xiàng)。應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)某家電廠S品牌電冰箱

24、 175 930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 29 820貸：銀行存款205 750以上分錄中商品采購(gòu)成本3 500×501 000×（17%）175 930以上分錄中應(yīng)交稅費(fèi)29 7501 000×7%29 820上述所購(gòu)入的電冰箱已經(jīng)入庫(kù)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品S品牌電冰箱175 930貸：商品采購(gòu)某電廠S品牌電冰箱175 9302.將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集情況下的購(gòu)入和入庫(kù)1）購(gòu)入將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入進(jìn)貨費(fèi)用情況下，當(dāng)商品購(gòu)入收到增值稅發(fā)票和賬單時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)貨費(fèi)用貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）【例8】某企

25、業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購(gòu)進(jìn)冰消50臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)3 500元，應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29 750元，進(jìn)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無(wú)誤后以銀行存款支付款項(xiàng)。應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)某電器廠S牌電冰箱175 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 29 820進(jìn)貨費(fèi)用930貸：銀行存款205 750商品入庫(kù)時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品S牌電冰箱175 000貸：商品采購(gòu)某電器廠S牌電冰箱175 0003.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用情況下的購(gòu)入和入庫(kù)1）購(gòu)入將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用情況下，當(dāng)商品購(gòu)入收到增值稅發(fā)票和賬

26、單時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）【例9】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購(gòu)進(jìn)冰消50臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)3 500元，應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29 750元，進(jìn)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無(wú)誤后以銀行存款支付款項(xiàng)。應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)某電器廠S牌電冰箱175 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29 820銷(xiāo)售費(fèi)用930貸：銀行存款205 750商品入庫(kù)時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品S牌電冰箱175 000貸：商品采購(gòu)某電器廠S牌電冰箱175 000需要說(shuō)

27、明，企業(yè)購(gòu)入商品，只有收到發(fā)票賬單時(shí)才能入賬。如果商品已到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，庫(kù)房明細(xì)賬只登記驗(yàn)收數(shù)量，財(cái)會(huì)部門(mén)不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但月末還未收到發(fā)票賬單，可按進(jìn)貨的暫估價(jià)格入賬，下月末再用相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按實(shí)際價(jià)格入賬。二、商品批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品成本的核算（一）批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的核算批發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售與零售企業(yè)的銷(xiāo)售有所不同，零售商品的銷(xiāo)售一般是將增值稅直接加到價(jià)款中，期末再將銷(xiāo)售收入中包含的增值稅從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中扣除。而商業(yè)批發(fā)業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，要填制增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將價(jià)款與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別核算?！纠?0】某批發(fā)企業(yè)某日實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入45 000元，增值稅率為17%，增值稅額為

28、 7 650元，價(jià)稅合計(jì)52 650元，銷(xiāo)貨款送存銀行，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)“銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表”和收款處報(bào)來(lái)“收款日?qǐng)?bào)表”，核對(duì)無(wú)誤后，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款52 650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7 650假若已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。如果企業(yè)向異地銷(xiāo)售商品，往往是先發(fā)貨，后收款，將應(yīng)收的貨款通過(guò)“應(yīng)收賬款” 賬戶(hù)核算，如果代墊了運(yùn)雜費(fèi)，將運(yùn)雜費(fèi)也通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算?！纠?1】某批發(fā)企業(yè)向異地某客戶(hù)批發(fā)人造革包1 000個(gè)，單價(jià)24元，應(yīng)交增值稅為4 080元，代墊運(yùn)雜費(fèi)380元，運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。上述業(yè)務(wù)，如果發(fā)貨并代

29、墊運(yùn)雜費(fèi)的當(dāng)日向開(kāi)戶(hù)銀行辦理了托收手續(xù)，可做以下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款某客戶(hù)28 440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4 080銀行存款360上述業(yè)務(wù)，如果發(fā)貨并代墊運(yùn)雜費(fèi)的當(dāng)日未辦理貨款的托收手續(xù)。應(yīng)先做代墊運(yùn)雜費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi)360貸：銀行存款360待辦理貨款的托收手續(xù)后，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款某客戶(hù)28 440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4 080應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi)360（二）商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的計(jì)算商品銷(xiāo)售成本是企業(yè)已銷(xiāo)商品的進(jìn)貨成本。由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠

30、道、進(jìn)貨批量、進(jìn)貨時(shí)間不同，同種規(guī)格的商品，前后進(jìn)貨的價(jià)格不同，因而形成了銷(xiāo)售商品成本計(jì)算的不同方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售商品成本的計(jì)算通常有三種不同的方法。1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以假設(shè)先購(gòu)入的商品先銷(xiāo)售為前提。采用這種方法，每批銷(xiāo)售商品的成本按庫(kù)存商品中最先購(gòu)進(jìn)的那批單價(jià)計(jì)算，如果銷(xiāo)售商品的數(shù)量超過(guò)最先購(gòu)進(jìn)的那批數(shù)量，超過(guò)部分依次按下一批購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)計(jì)算?！纠?2】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，其庫(kù)存商品明細(xì)賬資料見(jiàn)表1.表1 庫(kù)存商品明細(xì)帳（先進(jìn)先出法）品名：S牌冰箱 單位：臺(tái) 規(guī)格： 編號(hào)：07 年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額購(gòu)入其他銷(xiāo)

31、售其他61期初結(jié)存103400340007購(gòu) 入50350010340050350012發(fā) 出103400515004535005350015購(gòu) 入2036007200045350020360020發(fā) 出2035007000025350020360030合計(jì)70352535002036002）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法。是指用月初庫(kù)存成本加上當(dāng)月全部進(jìn)貨成本，除以月初商品數(shù)量加上本月全部進(jìn)貨商品數(shù)量，求出當(dāng)月商品的加權(quán)平均單位成本，再按當(dāng)月商品加權(quán)平均單位成本確定當(dāng)月銷(xiāo)售商品成本的一種方法。按照這種方法，商品的購(gòu)入要逐筆登記數(shù)量、單價(jià)和金額，而平時(shí)商品銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)只登記數(shù)量，而不

32、登記單價(jià)和金額。平時(shí)庫(kù)存商品的結(jié)存也只登記數(shù)量，而不登記單價(jià)和金額。到月末，計(jì)算出本月商品的加權(quán)品均單價(jià)，在匯總計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)出商品的成本和期末庫(kù)存商品的成本。加權(quán)平均法下，商品加權(quán)平均單位成本和銷(xiāo)售商品成本的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)本月銷(xiāo)售商品的成本本月出售商品的數(shù)量×本月商品加權(quán)平均單價(jià)月末庫(kù)存商品成本月末庫(kù)存商品數(shù)量×庫(kù)存商品加權(quán)平均單價(jià)（具體操作方法見(jiàn)表2）表2 庫(kù)存商品明細(xì)帳（加權(quán)平均法）品名：S牌冰箱 單位：臺(tái) 規(guī)格： 編號(hào)：07 年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額購(gòu)入其他銷(xiāo)售其他61期初結(jié)存103400340007購(gòu) 入5035006012發(fā) 出154515購(gòu) 入203600720006520發(fā) 出204530合計(jì)70353512.5.5453512.5.5庫(kù)存商品全月一次加權(quán)平均單價(jià) 3 512.5（元）當(dāng)月銷(xiāo)售商品成本 3 512.5×35 122 937.5（元）月末結(jié)存商品成本 3 512.5×45 158 062.5（元）或34 000247 000122 937.5158 062.5（元）需要說(shuō)明：如果全月一次加權(quán)平均單位成本有不盡小數(shù)或小數(shù)位數(shù)較多，需要四舍五入，那么，月末庫(kù)存商品成本或當(dāng)月銷(xiāo)售商品的成本，二者的其中一項(xiàng)需要用減法求得，以便將小數(shù)尾差計(jì)入期末庫(kù)存商成本或當(dāng)期銷(xiāo)售商