《注冊會計師審計綜合實訓》七營業(yè)收入實質性測試底稿課件頁

1、【最新資料，Word版）可自由編輯！】索引號：SA 報表截止日： 復核人： 復核日期：認定、審計目標和審計程序對應關系被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：營業(yè)收入編制人：羅紫云編制日期：、審計目標與認定對應關系表審計程序財務報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報A利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關。VB所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄。VC與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。VD營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。VE營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶。VF營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。V、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序索引號執(zhí)行（

2、一）主營業(yè)務收入C1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表：（1）復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數(shù)核對是否相符；（2）檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確。SA2執(zhí)行ABC2.實質性分析程序（必要時）：（1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：1）將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之

3、間是否存在重大波動，查明原因；3）比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，SA3-1、2、3、4執(zhí)行是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與向行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。6）確定可接受的差異額；7）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；8）如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）；9）評估分析程序的測試結果。ABCD3.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符

4、合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。C4.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現(xiàn)象。ABCD5.抽取張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。SA6執(zhí)行ACD6.抽取張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。SA6執(zhí)行AC7.結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。A8.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單

5、據(jù)進行核對，必要時向海關函證。D9.銷售的截止測試：（1）通過測試資產(chǎn)負債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據(jù)，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；（2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；（3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；（4）結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；（5）調整重大跨期銷售。SA4-1、2執(zhí)行A10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是

6、否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性。C11.銷售折扣與折讓：(1)獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符；(2)取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經(jīng)授權批準，是否合法、真實；(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況；(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。ABCDE12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、

7、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。AC13.調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額。AC14.調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷。15.根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。(二)其他業(yè)務收入C16.獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符。SA5執(zhí)行ABCDE17.檢查原始憑證等相關資料，分析交易的實質，確定其是否符

8、合收入確認的條件，并檢查其會計處理是否正確。AC18.用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換的，應確定其是否具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。19.根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。(三)列報F20.檢查營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。索引號：SA報表截止日：復核人：復核日期：計劃實施的實質性程序被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：營業(yè)收入編制人：羅紫云編制日期：審計目標1、存在：資產(chǎn)負債表中記錄的營業(yè)收入是存在的。2、完整性：所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄。3、權利和義務：記錄的營業(yè)收入由被審計單位擁有和控制。4、計價和分攤：營業(yè)收入以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中

9、，與之相關的計價調整已恰當記錄5、列報：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆ｍ椖控攧請蟊碚J定發(fā)生完整性準確性截止分類列報評估的重大錯報風險水平（注1）低低低高低低控制測試結果是否支持風險評估結論（注2）支持支持支持支持支持支持需從實質性程序獲取的保證程度低低低高低低計劃實施的實質性程序（注3）索引號執(zhí)行人SA1羅紫云SA2羅紫云SA2-1羅紫云SA3-1、2、3、4羅紫云SA4-1、2羅紫云SA5羅紫云SA6羅紫云注：1.結果取自風險評估工作底稿。2.結果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內部控制工作底稿。3.在計劃實施的實質性程序與財務報表認定之間的對應關系用營業(yè)收入審定表被審計

10、單位：安琪兒食品有限責任公司項目：營業(yè)收入審定表編制人：羅紫云編制日期：索引號：SA1復核人：復核日期:項目類別本期未審數(shù)賬項調整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號借方貸方一、主營業(yè)務收入2431200247600餅干芒果汁飲料2431200247600純凈水100350100350二、其他業(yè)務收入4600046000面粉4600046000合計審計結論：經(jīng)過審計調整后，本期發(fā)生額可以確認；相應的調整分錄見相應表格主營業(yè)務收入明細表被審計單位：安琪兒食品責任有限公司索引號：SA2月份合計營業(yè)收入明細項目餅干芒果汁飲料純凈水1月4596400348640011100002月276340017918009

11、716003月2604600140560011990004月182940063160011978005月238320054280018404006月245824048810019693408007月2609600402500220260045008月25048704314002042420310509月231300046240018286002200010月197310074720012074001850011月214850011476009854001550012月7011000120540057976008000合計100350上期數(shù)變動額8629248.52-1142252.569771

12、501.08變動比例32.61%-8.23%77.67%項目：主營業(yè)務收入明細表編制人：羅紫云編制日期：復核人：復核日期:審計說明：餅干和芒果汁飲料的收入作為重點審計主營業(yè)務收入各月明細表索引號：SA2 1被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：主營業(yè)務收入、月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月本期合計上期合計差異額差異率(%)奶油蘇打餅干17980009610006820003100002480002201002015002170002480003720005580005890006404600X4X雞蛋桃酥餅干16884008308007236003216002948

13、002680002010002144002144003752005896006164006338200XZ餅干34864001791800140560063160054280048810040250043140046240074720011476001205400-1142252.56-8.23%1L塑料瓶芒果汁飲料814000621600814000902800145040014918401657600155992013616009324007104003717600/300ml易拉罐芒果汁飲料2960003500003850002950003900004775005450004825004

14、6700027500027500020800006318000/芒果汁飲料11100009716001199000119780018404001969340220260020424201828600120740098540057976009771501.0877.67%純凈水/P/8004500310502200018500155008000100350/Z/合計459640027634002604600182940023832002458240260960025048702313001973100214850070110008629248.5232.61%編制人：羅紫云編制日期：復核人：復核

15、日期:審計說明:通過比較被審計單位2010年12個月份的各個主營業(yè)務項目，我們發(fā)現(xiàn)芒果汁飲料的營業(yè)U入在年末的高達增長非常的異常，特別是1L塑料瓶芒果汁飲料12月的營業(yè)收入為全年最高，遠遠超過其他各個月份的營業(yè)收入，而且超當年的5、6、7、8、9月的銷售收入高達2倍，而芒果汁飲料的銷售具備季節(jié)性每年的5、6、7、8、9是銷售旺季，11、12、1月等較為寒冷的月份為銷售淡季，所以我們認為被審計單位芒果汁飲料12月份的銷售收入存在虛假的嫌疑。業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表月份奶油蘇打餅干雞蛋桃酥餅干銷售數(shù)量主營業(yè)務收入成本數(shù)量主營業(yè)務成本毛利率銷售數(shù)量主營業(yè)務收入成本數(shù)量主營業(yè)務成本毛利率158000179

16、8000580001356935.5224.53%630001688400630001246351.0526.18%2310009610003100067396929.87%3100083080031000643866.9122.50%32200068200022000497482.4827.06%2700072360027000520597.828.05%41000031000010000245886.220.68%1200032160012000261789.4818.60%580002480008000197607.220.32%1100029480011000233243.7820.8

17、8%671002201007100173457.921.19%1000026800010000207895.622.43%765002015006500156532.3522.32%7500020100075000152825.4823.97%870002170007000167717.6222.71%80002144008000161061.2824.88%98000248000800019400021.77%8000214400800016856021.38%10120003720001200026376029.10%140003752001400026614029.07%11180005

18、5800018000431272.822.71%2200058960022000442919.424.88%12190005890001900036480038.06%230006166002300037329039.46%合計；20660064046002066004723421.126.25%30400063384003040004678540.7826.19%被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表編制人：羅紫云編制日期：索引號：SA3-1報表截止日：復核人：復核日期：審計說明：我們對被審計單位的銷售產(chǎn)品奶油蘇打餅干和雞蛋桃酥餅干進行相應的分析，通過列示2010年各月

19、的銷售數(shù)量、主營業(yè)務收入、成本數(shù)量、主營業(yè)務成本計算出各月的毛利率，我們發(fā)現(xiàn)餅干的全年的毛利率基本上維持在22%-29%之間，不超過30%但是在2010年的12月份，奶油蘇打餅干和雞蛋桃酥餅干的毛利率分別高達38.06%和39.45%,這樣一個高的毛利率是非常異常的，即使12、1、2月份是餅干銷售旺季，但是12月的毛利率相比1、2月份相差太大，我們認為12月份被審計單位餅干的主營業(yè)務收入存在錯誤或虛假，需做重點審計。業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表月份1L塑料瓶芒果汁飲料300ml易拉罐芒果汁飲料銷售數(shù)量主營業(yè)務收入成本數(shù)量主營業(yè)務成本毛利率銷售數(shù)量主營業(yè)務收入成本數(shù)量主營業(yè)務成本毛利率155000814

20、00055000642371.9521.08%5920029600059200233396.5921.15%24200062160042000481591.9422.52%7000035000070000269582.8122.98%35500081400055000569349.5530.06%7700038500077000276179.7528.27%461009028006100621302.6931.18%5900029500059000203308.6931.08%598000145040098000997173.5231.25%7800039000078000268227.963

21、1.22%61008001491840100800989923.5433.64%9550047750095500317807.7733.44%711200016576001120001085207.234.53%109000545000109000359504.8934.04%810540015599201054001017977.4434.74%9650048250096500318296.5734.03%992000136160010400089056034.59%9340046700010740031145633.31%106300093240063000581477.6837.64%5

22、500027500055000162400.1240.95%11480007104006000057960018.41%550002750006900022770017.20%122545003717600214500206134544.55%416000208000031600099540052.14%合計1031800101580034.40%1263600631800011916003943261.1537.59%被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表編制人：羅紫云編制日期：索引號：SA3-2報表截止日：復核人：復核日期：審計說明：我們對被審計單位的銷售產(chǎn)品1L塑料

23、瓶芒果7f飲料和300ml易拉罐芒果汁飲料進行相應的分析，通過列示2010年各月的銷售數(shù)量、主營業(yè)務收入、成本數(shù)量、主營業(yè)務成本計算出各月的毛利率，我們發(fā)現(xiàn)芒果汁飲料的在銷售旺季的毛利率維持在31%-40碗右，但是2010年12月1L塑料瓶芒果7f飲料和300ml易拉罐芒果汁飲料的毛利率卻高達44.55%和52.1%,遠遠高于同年的其他月份，而且12月份為芒果汁飲料的銷售淡季，其毛利率應該接近同年的1、2月份，不應該是全年最高的，我們認為被審計單位芒果汁飲料的主營業(yè)務收入存在錯誤或虛假，需做重點審計。業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表編制人：羅紫云

24、編制日期：索引號：SA3-3報表截止日：復核人：復核日期：純凈水月份銷售數(shù)量主營業(yè)務收入成本數(shù)量主營業(yè)務成本毛利率銷售數(shù)量主營業(yè)務收入成本數(shù)量主營業(yè)務成本毛利率1234561608001601093.6-36.70%790045009005425.43-20.57%8621031050621036844.68-18.66%94400220004400212083.60%103700185003700179083.20%113100155003100155000.00%121600800016009200-15.00%合計2007010035020070107179.71-6.81%審計說明：我

25、們對被審計單位的銷售產(chǎn)品純凈水進行相應的分析，由于純凈水為被審計單位2010年6月才投入市場銷售的新產(chǎn)品，因此我們通過列示2010年6月一12月7個月的銷售數(shù)量、主營業(yè)務收入、成本數(shù)量、主營業(yè)務成本計算出各月的毛利率，我們發(fā)現(xiàn)純凈水2010年的盈利情況總體上是呈現(xiàn)虧損的狀態(tài)，幾個有盈利的月份，其毛利率也是很低的。月度毛利率分析表被審計單位：安琪兒食品有限責任公司索引號：SA3-4項目：月度毛利率分析表編制人：羅紫云復核人：編制日期：復核日期：月份本期數(shù)上期數(shù)變動幅度主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利毛利率主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利毛利率145964003479055.111117344.8924.

26、31%227634002069010.66694389.3425.13%326046001863609.58740990.4228.45%418294001332287.06497112.9427.17%523832001696252.46686947.5428.82%624582401690178.41768061.5931.24%726096001759495.35850104.6532.58%825048701701897.59802972.4132.06%92313000158578472721631.44%101973100133463863846232.36%11214850016

27、96992.2451507.821.02%1270110003804035320696545.74%合計31.77%審計說明：我們通過計算被審計單位為審計的重點對象。2010年各月的毛利率，發(fā)現(xiàn)12月毛利率為45.7%,遠遠超過其他個月份，為異常情況，我們認為12月份應作主營業(yè)務收入截止測試表1被審計單位：安琪兒食品有限責任公司索引號：SA4-1項目：主營業(yè)務收入截止測試表1編制人：羅紫云編制日期：發(fā)貨單編號日期號碼日期復核人：復核日期：從發(fā)貨單到明細賬發(fā)票內容明細賬是否跨期客戶名稱貨物名稱銷售額稅額日期憑證號主營業(yè)務收入應交稅金12010.12.291182001上海市佳1L塑料瓶芒果汁飲5

28、920010064094#59200100640X加匯商場料300ml易拉罐芒果5000008500094#50000085000X截止日前截止日期：2010年12月31日截止日后南京市永1L塑料瓶芒果汁飲1924003270874#19240032708V嘉商場料300ml易拉罐芒果55000935074#550009350V汁飲料審計說明：2010年12月74#憑證銷售給南寧市永嘉商場的芒果汁飲料在2011借：主營業(yè)務收入一芒果汁飲料一塑料瓶一易拉罐應交稅費一應交增值稅一銷項稅額貸：應收賬款一南京市永嘉商場主營業(yè)務成本調整詳見相關工作底稿年1月3日才發(fā)出貨物，該業(yè)務未正確截止，應予以調整，

29、調整分錄為:1L 192400300ml 5500042058289458索引號：SA4-2報表截止日：復核人：復核日期：主營業(yè)務收入截止測試表2被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：主營業(yè)務收入截止測試表2編制人：羅紫云編制日期：從明細賬到發(fā)貨單編號明細賬發(fā)票內容發(fā)貨單是否跨期，（多日期憑證號主營業(yè)務收入應交稅金日期客戶名稱貨物名稱銷售額稅額日期號碼197#2184000371280浙江省寧波市柏勝商廈1L塑料瓶芒果汁飲料1184000201280無無發(fā)貨單，不能判斷是否跨期300ml易拉罐芒果汁飲料1000000170000無無發(fā)貨單，不能判斷是否跨期截止日前截止日期：2010年12月3

30、1日截止日后221#1646000279820上海巾華美超市奶油蘇打餅干2kg12400021080002X雞蛋桃酥餅干2kg13400022780002X1L塑料瓶芒888000150960002X果汁飲料300ml易拉罐芒果汁飲料50000085000002X審計說明：12月97#憑證反映的銷售業(yè)務需要繼續(xù)抽查憑證核實，詳見表SA6索引號：SA5報表截止日：復核人：復核日期：其他業(yè)務收入明細表被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：其它業(yè)務收入明細表編制人：羅紫云編制日期：種類本期數(shù)上期數(shù)備注金額結構比金額結構比其他業(yè)務收入/面粉46000100%合計：46000100%審計說明：經(jīng)審查，無異常營業(yè)收入檢查情況表索引號：SA6報表截止日：復核人：復核日期：被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：