納稅評估培訓(xùn)課件

1、人人都能納稅評估一、納稅評估簡介二、會計報表涉稅分析1、資產(chǎn)負債表指標分析2、利潤表指標分析三、主要涉稅指標計算方法四、實例分析第一部分 納稅評估介紹一、納稅評估的由來及背景我國的納稅評估概念是從國外引進的，從國外“Assessment”（為征稅對財產(chǎn)所作的評價、估價，被估定的金額 ）和“Audit”（“審計、 稽核、查帳）二者本意轉(zhuǎn)譯而來，是國外概念的復(fù)合體。納稅評估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這三種制度的綜合體。§ 北歐三國挪威、瑞典和丹麥：§ 預(yù)申報-納稅評估-正式申報-犯罪調(diào)查。納稅評估是正式申報前置環(huán)節(jié)，為

2、納稅人提供自我糾正時間和機會。§ 美、英、加：申報-估稅-納稅-稅務(wù)檢查-補稅或退稅。我國香港地區(qū)稅務(wù)機關(guān)主要任務(wù)是評稅，稅務(wù)機關(guān)70%人員從事評稅，實行分級的評稅師職稱制度，設(shè)有主任評稅師、副主任評稅師、助理評稅師等。我國稅務(wù)系統(tǒng)在2002年國家稅務(wù)總局2002年-2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中正式提出要在稅收征管中引入風(fēng)險管理理念，拉開了在我國稅務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險管理序幕。2007年，稅務(wù)總局在江蘇國稅進行全面風(fēng)險管理的工作試點。其后，山東、安徽、青島、深圳等國、地稅系統(tǒng)和后來成立的總局大企業(yè)管理司先后在應(yīng)用稅收風(fēng)險管理方面都開展了有益的實踐，取得了很好的效果。我國納稅評估對象

3、的主體是已履行過納稅義務(wù)的納稅人，是對其已經(jīng)完成的納稅義務(wù)的合理合法性進行審核。二、我國引入納稅評估的目的意義§ 由“30字”到“34字”的稅收征管模式：§ 以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)§ 以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托§ 集中征收§ 重點稽查§ 強化管理在模式中加上“強化管理”目的：一是將稅收征管著眼點放在稅源管理上，通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等稅源信息進行分析，結(jié)合約談和實地調(diào)查等核實手段，判斷納稅申報的合法合理性，體現(xiàn)對稅源層面的監(jiān)控和管理。二是運用管理與服務(wù)結(jié)合的手段，對納稅人普遍存在的非主觀故意性申報錯誤提供自行改正機會，以提高效率，降低征納成

4、本，規(guī)避執(zhí)法和減少納稅人違法風(fēng)險；三是為稅務(wù)稽查提供案源，提高打擊涉稅犯罪的準確性等。在稅務(wù)機關(guān)沒有充分的證據(jù)證明納稅人具有主觀故意逃避繳納稅款的行為之前，應(yīng)當將大多數(shù)納稅人視為無罪的，并為這些至少是看上去是守法的納稅人提供指導(dǎo)和服務(wù)，提供自我糾錯的機會，從而避免將絕大多數(shù)納稅人推向法律的對立面，形成法不責眾、執(zhí)法成本居高不下的尷尬局面。三、我國納稅評估改革與發(fā)展方向§ 信息管稅思路§ 稅源管理專業(yè)化§ 信息化條件下的評估專業(yè)化§ 形勢發(fā)展與領(lǐng)導(dǎo)要求稅收征管模式改革要分三步走，在認識基本統(tǒng)一、經(jīng)驗基本成熟、條件基本具備的基礎(chǔ)上，2011年積極推進稅源專業(yè)

5、化管理試點；2012年認真總結(jié)經(jīng)驗，形成新的征管模式；2013年結(jié)合政府新一輪機構(gòu)改革全面推開?？偩殖醪教岢鲂碌恼鞴苣Ｊ皆O(shè)想如下：以納稅人自主申報納稅為前提，以促進稅法遵從為目標，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強評估，集約稽查，依法征收。（8句話，57字）。第二部分 會計報表涉稅分析什么是報表涉稅分析指以行業(yè)財務(wù)報表和申報資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為納稅評估、稅務(wù)稽查指明方向。分析常用的方法會計核算的方法以“憑證賬簿報表”為一條主線（ “如何做會計” ）； 財務(wù)分析是逆向的

6、過程，即“報表賬簿憑證”（如何用會計）； 將報表的財務(wù)分析與涉稅評估分析方法結(jié)合在一起，具體包括：比較分析法、比率分析法、審閱法、復(fù)核法、核對法、綜合分析法等。資產(chǎn)負債表涉稅分析一、資產(chǎn)類項目分析（一）貨幣資金1、與“應(yīng)交稅金”對比看是否有錢交稅？將“貨幣資金”與各種需上交的、支付的款項對比，分析企業(yè)有無支付能力貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 2、現(xiàn)金余額0石化行業(yè)現(xiàn)金池的含義：以公司總部的名義設(shè)立集團現(xiàn)金池賬戶，通過子公司向總部委托貸款的方式，每日定時將子公司資金上劃現(xiàn)金池賬戶。日間，若子公司對外付款時賬戶余額不足，銀行可以提供以其上存總部的資金頭寸額度為限的透支支付；日終，以總部向

7、子公司歸還委托貸款的方式，系統(tǒng)自動將現(xiàn)金池賬戶資金劃撥到成員企業(yè)賬戶用以補足透支金額。根據(jù)事先約定，在固定期間內(nèi)結(jié)算委托貸款利息，并通過銀行進行利息劃撥。建立現(xiàn)金池對于企業(yè)集團的兩大好處優(yōu)化利息、改善資金管理（二）交易性金融資產(chǎn)股票、債券和基金 包括債權(quán)投資、股權(quán)投資請關(guān)注：1、關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認損益并計征相關(guān)稅款？2、向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除 企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同（書面），這部分利息可以稅前扣除。3、國債（國庫券）利息有無按規(guī)定作納稅調(diào)整？也就是說：持有期間產(chǎn)生的國債利息，只要沒有持有到期，在對外轉(zhuǎn)讓時視為轉(zhuǎn)讓收益的組

8、成部分，不能夠申請享受國債利息收入的免稅。國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人?？偩止?011年第36號（三）應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款主要審核以下問題：1、應(yīng)收帳款貸方余額貸方余額過大，可能存在銷售不入帳問題。2、審核“壞賬準備”科目，注意下列問題：財稅200957號、國稅發(fā)200988號 （1）企業(yè)發(fā)生的壞賬必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準，方可獲得稅前扣除； 國稅發(fā)200988號、57號（2）自2008.1.1起不得計提壞帳準備，金融企業(yè)貸款損失準備金除外。財稅200964號（四）存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受投資、接受捐贈、抵債、外購等） 企業(yè)發(fā)生的

9、某些成本、費用沒有取得合法憑證，能否稅前列支的問題。 車間內(nèi)部職工用工作服能不能抵扣進項稅？勞保用鞋呢？：均可抵扣。國稅發(fā)200075號、國稅發(fā)2006156號第十條規(guī)定，各地要嚴格控制專用發(fā)票使用范圍，對商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票 本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。2、是否有視同銷售行為商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為“兩個凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內(nèi)不視同?！皩?nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等。

10、“對外”：用于捐贈、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等存貨過大，需要查看倉庫。（五）固定資產(chǎn)（在建工程） 審核在建工程、固定資產(chǎn)的增減變動，著重關(guān)注問題：1.在建工程、固定資產(chǎn)增加，結(jié)合“管理費用”、“應(yīng)交稅金”等科目，有無按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅？2自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物不能抵扣。 思考：廠區(qū)綠化購置的樹木、草坪、是否可在當年一次性購進費用稅前扣除?如需作為資本性支出(固定資產(chǎn))有金額上的標準嗎?

11、按什么期限計提折舊? ：企業(yè)的帳務(wù)處理中一般將這部分支出作為綠化費在管理費用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應(yīng)同意其作為當期費用扣除。 企業(yè)購入的名貴字畫、古董等，置放在廠長經(jīng)理辦公室，能否作為固定資產(chǎn)計提折舊？企業(yè)購入的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的名貴字畫、古董等裝飾品，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊，在稅務(wù)處理上，作為長期投資其他投資處理，在轉(zhuǎn)讓時確認收益或損失；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的字畫等裝飾品，按照固定資產(chǎn)標準確定成本費用列支情況。固定資產(chǎn)減少 （1）房產(chǎn)減少：如果將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面是否計征營業(yè)稅？ 從2011年9月1日起，企業(yè)將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面，也需要計征增值稅了。根據(jù)國

12、家稅務(wù)總局2011年第47號公告規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。本公告自2011年9月1日起施行。（2）固定資產(chǎn)報廢損失必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準方可獲得扣除。結(jié)合“待處

13、理財產(chǎn)損失”、“營業(yè)外支出”科目進行。依據(jù)國稅總局令200513號、國稅發(fā)200988號文件請注意：銷售使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失無需報批。固定資產(chǎn)折舊一般企業(yè)：每月數(shù)據(jù)變化有規(guī)律（六）無形資產(chǎn)1、土地使用權(quán)的核算是否正確？(一)企業(yè)會計制度第47條：支付的土地出讓金首先作無形資產(chǎn)處理，然后分期攤銷。當構(gòu)建房產(chǎn)時：房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值一次結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)成本”。其他企業(yè)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”。 （二）單獨計價的軟件作無形資產(chǎn)處理。財稅200025號：國稅發(fā)2003113號，可以按2年攤銷。進項稅額不得扣除。2009.1.1.以后可以扣除。特許權(quán)使用費：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技

14、術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許的使用權(quán)取得的收入。2、無形資產(chǎn)的攤銷期限是否正確？收益期與合同或者法律規(guī)定的攤銷期孰短原則確定，如果合同或者法律規(guī)定的攤銷期比收益期短，區(qū)別下列情況處理：如果合同有規(guī)定，法律沒有規(guī)定，按合同規(guī)定的期限；如果合同無規(guī)定，法律規(guī)定攤銷的，按照法律規(guī)定的期限；如果合同和法律都有規(guī)定的，按照孰短原則；如果合同和法律都沒有規(guī)定的，會計上不超過十年攤銷。稅法不少于十年攤銷。 3、扣除辦法第24條規(guī)定，商譽的攤銷額不得扣除。審核“管理費用”、“無形資產(chǎn)”。新準則：外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。審查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目、“營業(yè)外收支”4、

15、審核其他業(yè)務(wù)利潤， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在500萬元以內(nèi)的部分，免予征收企業(yè)所得稅。國稅函2009212號、 財稅2010111號制作網(wǎng)頁、網(wǎng)站的費用是否屬于資本性支出(無形資產(chǎn))?如不屬于資本性支出是否屬于廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費? ：網(wǎng)站、網(wǎng)頁的設(shè)計費、制作費應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，其他按年發(fā)生的空間租賃費、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的租賃費、網(wǎng)站維護費應(yīng)屬于期間費用。二、負債類項目的評估與分析（一）短期借款、長期借款 1、看短期借款數(shù)據(jù)有無小數(shù)，有則表示企業(yè)有賬外賬的可能性大（因為短期借款利息計入了財務(wù)費用）?？赡芷髽I(yè)大量收購未開票，賬外經(jīng)營，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，向銀行借款，利息分攤了。2、結(jié)合“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用利息

16、”、“其他應(yīng)付款”關(guān)注下列問題：（1）實施條例38條：企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得稅前扣除。（2）個人集資款(國稅函2009777號)利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點不交營業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。國稅函20041024號，加強對稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個稅。根據(jù)征管法第21條的規(guī)定，企業(yè)購進貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票，才能稅前扣除。企業(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款，支付的利息必須取得地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。（還要有書面合同）（3）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的利息，應(yīng)當予以

17、資本化，計入固定資產(chǎn)的成本，不得直接扣除（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的利息，如果與取得固定資產(chǎn)沒有關(guān)系，應(yīng)當計入“長期待攤費用開辦費”，從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)平均扣除。（5）在建工程發(fā)生的利息在“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”發(fā)生的，計入在建工程的成本，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入財務(wù)費用扣除。（二）應(yīng)付工資國稅發(fā)199489號：按規(guī)定標準發(fā)放的差旅費津貼和誤餐補助不征稅。著重審核下列問題：1、有無擅自擴大或者縮小其核算范圍？2、審核貸方累計發(fā)生額（提取數(shù)）如果超過了工資薪金的14%、2.5%、2%，不得扣除，調(diào)增所得。三費3、國稅函2000678號：允許扣除的工會經(jīng)費必須能夠向

18、稅務(wù)機關(guān)提供“工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)”。 （四）應(yīng)付款項 1、審核預(yù)收賬款工商企業(yè)的預(yù)收賬款，如果貨物發(fā)出，有無及時結(jié)轉(zhuǎn)收入2、審核其他應(yīng)付款包裝物押金財稅1995283號酒類產(chǎn)品包裝物押金無論是否退還均征收消費稅。國稅發(fā)1995192號：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金，無論是否退還以及會計上如何核算均并入銷售額征稅。3、無法支付的款項須并入所得征稅。（五）預(yù)提費用主要審核業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費三、權(quán)益類科目審核與分析（一）資本公積1、接受現(xiàn)金捐贈 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸： 營業(yè)外收入 2、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈準備借：固定資產(chǎn)等科目 貸：

19、營業(yè)外收入3.資本公積股票溢價 申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額 。財稅字199713號4、資產(chǎn)評估增值一般企業(yè)：財稅199777:企業(yè)所得稅條例56條: 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。什么樣的情況下可以調(diào)整資產(chǎn)賬面價值？：只有國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資和涉及產(chǎn)權(quán)變動時，才能按照評估價調(diào)增資產(chǎn)的賬面價值。(財稅字199777號) 產(chǎn)權(quán)變動：合并：吸收合并、新設(shè)合并分立：存續(xù)分立、新設(shè)分立股權(quán)重組：增資擴股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)評估增值的納稅調(diào)整方法：財稅199850號A、據(jù)實逐年調(diào)整

20、法(總局鼓勵采用的方法)B、綜合調(diào)整法：書面向稅務(wù)機關(guān)申請，按十年期限平均調(diào)增所得。（二）未分配利潤（借方） 彌補虧損期限：五年、先虧先補計算：連續(xù)計算不間斷管理：建立“彌補虧損臺賬”（5:8080）權(quán)益放棄：國稅發(fā)1997191:稅務(wù)機關(guān)查增所得不得用于彌補虧損國家稅務(wù)總局公告2010年第20號 利潤表主要涉稅指標分析（一）主營業(yè)務(wù)收入制造業(yè)、商品流通業(yè)1注意：紅字收入折扣銷售：先折扣后銷售銷售銷讓：量大優(yōu)惠銷貨退回：質(zhì)量、規(guī)格、型號、數(shù)量2混合銷售、兼營行為（二）主營業(yè)務(wù)成本期間費用房地產(chǎn)行業(yè)：評估分析廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)及列支標準。財務(wù)費用：財務(wù)費

21、用一般都是正數(shù)，是負數(shù)的有可能出現(xiàn)以下原因：1.現(xiàn)金流比較好沒有融資業(yè)務(wù)，因此只有銀行存款的利息收入而沒有多余的支出。2.有匯兌損益的收入，造成財務(wù)費用為負數(shù)。3.財務(wù)費用賬戶有賬務(wù)調(diào)整。評估時 “財務(wù)費用”為負數(shù)，可以列為疑點。（三）其他業(yè)務(wù)收入1、免稅收入：財稅1999273號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免稅。2、不要誤記營業(yè)外收入而少計增值稅。（四）營業(yè)外收入向客戶收取的違約金、延期付款的利息、手續(xù)費等有無按規(guī)定作為“價外費用”計征增值稅。第三部分 主要涉稅指標的計算方法（一） 財務(wù)指標計算表（二） 企業(yè)所得稅評估指標計算表（三） 行業(yè)增值稅稅負（四） 變動比率表速動資產(chǎn)是可以迅速轉(zhuǎn)換成為現(xiàn)金或已屬于

22、現(xiàn)金形式的資產(chǎn)。速動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。通常它等于企業(yè)的全部流動資產(chǎn)扣除可能在市場上迅速脫手的那部分存貨后的余額，是考察企業(yè)償債能力的常用指標之一。 計算公式 速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款 速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用第四部分 實例分析一、評估流程介紹及報告的撰寫（一）評估的基本流程確定評估行業(yè)找出行業(yè)中的疑點企業(yè)搜集疑點企業(yè)的財務(wù)報表、納稅申報表對企業(yè)資料進行案頭分析，列出疑點稅務(wù)約談實地調(diào)查評估處理（二）評估報告的制作更新一個觀念，即納稅評估并不是非要評估出問題并進行處理了才制作評估報告，每一個評估過程結(jié)束都可以制作。如果通過案頭分析，計算出

23、企業(yè)的一系列分析指標都很正常，沒有疑點，就不用進入到下一步，評估在案頭分析環(huán)節(jié)就可以結(jié)束，并制作評估報告。案頭分析發(fā)現(xiàn)疑點，通過稅務(wù)約談得到印證、解決，也可以在約談環(huán)節(jié)結(jié)束。經(jīng)過稅務(wù)約談仍不能解決疑點的，則直接進入實地調(diào)查環(huán)節(jié)。（三）評估報告的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一篇完整的評估報告由三個部分組成：第一個部分：標題第二個部分：評估概述 主要介紹評估單位、評估人員、評估時期、評估時間等第三個部分：主體 主體包括：企業(yè)基本情況、預(yù)警指標分析、案頭分析、約談舉證、實地核查、評估結(jié)論、征管建議等如：某鋼鐵冶煉企業(yè)納稅評估案例二、實例演練（一）篩選案源從確定的評估行業(yè)，找出疑點企業(yè)以北京醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)為例找出稅負率低

24、于行業(yè)平均稅負率的企業(yè)，并用紅字標記。注意：計算行業(yè)平均稅負率時，為了確保行業(yè)平均稅負率計算的準確性，要把長期零申報零稅負的企業(yè)剔除來，直接列為疑點企業(yè)，然后再計算行業(yè)平均稅負率。（二）案頭分析以北安藥業(yè)有限公司為例，對企業(yè)2009年的稅收情況進行納稅評估稅務(wù)機關(guān)搜集的資料：4年的財務(wù)會計報表、3年的增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報表案頭分析主要分兩個層面進行，一是報表分析，二是指標分析。報表分析包括表表核對和科目余額分析(主要針對資產(chǎn)負債表)；指標分析包括財務(wù)指標、稅收指標、變動指標分析。具體分析如下：第一步：報表分析A、資產(chǎn)負債表分析科目年初數(shù)年末數(shù)增減數(shù)增減比例預(yù)警貨幣資金0000需核實存貨7

25、065190.57612887.01547696.517.75%較異常預(yù)收帳款1781095.413835578.252054482.84115.35%異常應(yīng)收帳款756873.341217451.92460578.5860.85%異常固定資產(chǎn)10568245.6610797294.04229048.352.17%需核實累計折舊2710214.223401009.52690795.325.49%需核實無形資產(chǎn)961871.22714930.78-246940.44-25.67%需核實遞延所得稅資產(chǎn)14020.790- 14020.79需核實存在疑點：1、貨幣資金期末余額為0，需要核實企業(yè)是否存

26、在“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)。2、“應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款、存貨”期末余額較大，有無銷售不入賬？3、固定資產(chǎn)：期末數(shù)增加229048.35元，有無固定資產(chǎn)進項抵扣稅額？是否超范圍抵扣？折舊本年發(fā)生690795.30元，是否按規(guī)定計提，多提折舊是否作納稅調(diào)整。4、無形資產(chǎn)減少-246940.44元，是否存在轉(zhuǎn)讓行為，是否計稅，需核實。5、遞延所得稅資產(chǎn)減少14020.79元，需要核實應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項目。6、企業(yè)實收資本年末余額為12733569.53元，有小數(shù)，需要核實是否有評估增值等轉(zhuǎn)入實收資本的情形。B、利潤表分析疑點：7、主營業(yè)務(wù)收入同比增長16.32%，主營業(yè)務(wù)成本同比增長43.6%，比值達2.67>1，可能存在虛列成本問題。8、財務(wù)費用為-9166.29元，需要核實。9、營業(yè)外支出異常：