第8章轉(zhuǎn)讓定價

1、第第8 8章章 國際反避稅的一般規(guī)范國際反避稅的一般規(guī)范8.1 8.1 對付避稅地的法規(guī)對付避稅地的法規(guī)8.2 8.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定8.3 8.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)8.4 8.4 限制避稅性移居限制避稅性移居8.5 8.5 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避稅8.6 8.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理8.1 對付避稅地的法規(guī) 8.1.1 對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生 8.1.2 各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容8.1 對付避稅地的法規(guī) 8.1.1 對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生對付避稅地

2、法規(guī)的產(chǎn)生 美國美國1962年首先頒布對付避稅地立法，其后加拿大、年首先頒布對付避稅地立法，其后加拿大、德國、日本等國，都相繼頒布實施了本國對付避稅地德國、日本等國，都相繼頒布實施了本國對付避稅地的法規(guī)。到的法規(guī)。到2001年，全世界已經(jīng)有年，全世界已經(jīng)有23個國家實施了個國家實施了對付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國對付避稅地的立法對付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國對付避稅地的立法有許多相似之處。有許多相似之處。 我國由于稅法中沒有推遲課稅或?qū)馑妹舛惖囊?guī)我國由于稅法中沒有推遲課稅或?qū)馑妹舛惖囊?guī)定，所以不需制定對付避稅地的法規(guī)。定，所以不需制定對付避稅地的法規(guī)。8.1 對付避稅地的法規(guī) 8.

3、1.2 各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容 根據(jù)對付避稅地的立法，一國納稅人因在外根據(jù)對付避稅地的立法，一國納稅人因在外國公司中擁有股份而取得應(yīng)歸其所有的股息國公司中擁有股份而取得應(yīng)歸其所有的股息在未分配或未匯回以前要不要就此在本國申在未分配或未匯回以前要不要就此在本國申報納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)報納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)規(guī)定構(gòu)成了對付避稅地立法的基本內(nèi)容。規(guī)定構(gòu)成了對付避稅地立法的基本內(nèi)容。8.1 對付避稅地的法規(guī) 對付避稅地立法的基本內(nèi)容對付避稅地立法的基本內(nèi)容 1受控外國子公司（受控外國子公司（CFC） 2應(yīng)稅的外國公司保留利潤應(yīng)稅的外國公司

4、保留利潤 3立法適用的納稅人立法適用的納稅人8.1 對付避稅地的法規(guī) 受控外國子公司一般需要滿足以下條件：受控外國子公司一般需要滿足以下條件： 本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或表決權(quán)不能低于一定比重；表決權(quán)不能低于一定比重； 本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達到規(guī)定的比重；的股份也應(yīng)達到規(guī)定的比重； 受控外國子公司所在國（地區(qū)）的稅負水平較低；受控外國子公司所在國（地區(qū)）的稅負水平較低； 個別國家還規(guī)定，受控外國子公司應(yīng)大量從事消極個別國家還規(guī)定，受控外國子公司應(yīng)大量從事消

5、極投資業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)。8.1 對付避稅地的法規(guī) 應(yīng)稅的外國公司保留利潤應(yīng)稅的外國公司保留利潤 外國個人控股公司所得外國個人控股公司所得 外國基地公司公司的經(jīng)營所得外國基地公司公司的經(jīng)營所得 外國基地公司的銷售所得外國基地公司的銷售所得 外國基地公司的服務(wù)所得外國基地公司的服務(wù)所得 外國基地公司的貨運所得外國基地公司的貨運所得 內(nèi)部保險公司所得和第三國保險所得內(nèi)部保險公司所得和第三國保險所得8.1 對付避稅地的法規(guī) 立法適用的納稅人立法適用的納稅人 立法適用的納稅人是立法所要打擊的對象，正立法適用的納稅人是立法所要打擊的對象，正是這些納稅人利用推遲課稅的規(guī)定，逃避其外是這些納稅人利用推遲課稅的規(guī)

6、定，逃避其外國公司的所得應(yīng)承擔(dān)的本國納稅義務(wù)，而根據(jù)國公司的所得應(yīng)承擔(dān)的本國納稅義務(wù)，而根據(jù)對付避稅地的立法，這些納稅人從受控外國子對付避稅地的立法，這些納稅人從受控外國子公司分得的股息即使未分回也要就其在本國申公司分得的股息即使未分回也要就其在本國申報納稅報納稅8.2 防止濫用稅收協(xié)定 8.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī) 8.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款 8.2.3 嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序8.2 防止濫用稅收協(xié)定 8.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的

7、國內(nèi)法規(guī) 目前，采取此做法的惟一國家是瑞士。目前，采取此做法的惟一國家是瑞士。19621962年年1212月瑞士議會頒布防止稅收協(xié)定濫用月瑞士議會頒布防止稅收協(xié)定濫用法，決定單方面嚴格限制由第三國居民擁法，決定單方面嚴格限制由第三國居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。有或控制的公司適用稅收協(xié)定。 19981998年年1010月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國居民在瑞士建立中介主要是為了限制第三國居民在瑞士建立中介性機構(gòu)，然后利用瑞士與其他國家簽訂的稅性機構(gòu)，然后利用瑞士與其他國家簽訂的稅收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負。收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負。8.2 防止濫用

8、稅收協(xié)定 8.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款款 為防范第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅，各為防范第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅，各國一般都在協(xié)定中加進一定的防范條款，國一般都在協(xié)定中加進一定的防范條款，且實踐中多選擇多種方法同時使用，很少且實踐中多選擇多種方法同時使用，很少只局限于某種方法。只局限于某種方法。8.2 防止濫用稅收協(xié)定 具體方法有以下幾種：具體方法有以下幾種： 1排除法排除法 2真實法真實法 3納稅義務(wù)法納稅義務(wù)法 4受益所有人法受益所有人法 5渠道法渠道法 6禁止法禁止法8.2 防止濫用稅收協(xié)定 排除法排除法：在協(xié)定中注明協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用于：在

9、協(xié)定中注明協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用于某一類納稅人某一類納稅人 真實法真實法：規(guī)定不是出于真實的商業(yè)經(jīng)營目的，只是單：規(guī)定不是出于真實的商業(yè)經(jīng)營目的，只是單純?yōu)榱酥\求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不得享受協(xié)定提純?yōu)榱酥\求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠供的稅收優(yōu)惠 納稅義務(wù)法納稅義務(wù)法：即一個中介性質(zhì)的公司的所得如果在注：即一個中介性質(zhì)的公司的所得如果在注冊成立的國家沒有納稅義務(wù)，則該公司不能享受稅收冊成立的國家沒有納稅義務(wù)，則該公司不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠協(xié)定的優(yōu)惠8.2 防止濫用稅收協(xié)定 受益所有法受益所有法：即規(guī)定協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠的最終受益：即規(guī)定協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠的最終受益人必須

10、是真正的協(xié)定國居民，第三國居民不能借助在人必須是真正的協(xié)定國居民，第三國居民不能借助在協(xié)定國成立的居民公司而從協(xié)定中受益。協(xié)定國成立的居民公司而從協(xié)定中受益。 渠道法渠道法：即副國締約國的居民將所得的很大意部門以：即副國締約國的居民將所得的很大意部門以利息、股息和特許權(quán)使用費的形式支付給一個第三國利息、股息和特許權(quán)使用費的形式支付給一個第三國居民，則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)居民，則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)惠惠 禁止法禁止法：不與被認為是國際避稅地的國家締結(jié)稅收協(xié)：不與被認為是國際避稅地的國家締結(jié)稅收協(xié)定，以防止跨國公司在避稅地組建公司作為其國際避定，以防止跨國公司在

11、避稅地組建公司作為其國際避稅活動的中介性結(jié)構(gòu)。稅活動的中介性結(jié)構(gòu)。8.2 防止濫用稅收協(xié)定 8.2.3 嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序 美國于美國于19971997年規(guī)定，其非居民如果要就其來年規(guī)定，其非居民如果要就其來源于美國的所得享受預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，源于美國的所得享受預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，必須先申請并由美國稅務(wù)局鑒定其締約國居必須先申請并由美國稅務(wù)局鑒定其締約國居民的身份。民的身份。 從從20002000年年1 1月月1 1日起，締約國居民申請美國的日起，締約國居民申請美國的預(yù)提所得稅減免必須填報申報表預(yù)提所得稅減免必須填報申報表W8BNW8BN。8.3

12、 限制資本弱化法規(guī) 如果一國稅務(wù)當(dāng)局對本國企業(yè)的資本弱化如果一國稅務(wù)當(dāng)局對本國企業(yè)的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國的稅收利狀況沒有一定的限制，那么該國的稅收利益可能就會受到損害。因此，目前許多國益可能就會受到損害。因此，目前許多國家包括印度、韓國等發(fā)展中國家都采取了家包括印度、韓國等發(fā)展中國家都采取了一些限制措施，防范跨國公司通過資本弱一些限制措施，防范跨國公司通過資本弱化方式減少本國企業(yè)的納稅義務(wù)?；绞綔p少本國企業(yè)的納稅義務(wù)。8.3 限制資本弱化法規(guī) 資本弱化法規(guī)的資本弱化法規(guī)的特點特點： 1.1.只適用于本國的法人實體，但不適用于外國居民只適用于本國的法人實體，但不適用于外國居民公

13、司在本國的分支機構(gòu)以及具有本國居民身份的合公司在本國的分支機構(gòu)以及具有本國居民身份的合伙企業(yè)；伙企業(yè)； 2.2.受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè)中擁有一定比例（企業(yè)中擁有一定比例（15%15%以上）股權(quán)的非居民貸以上）股權(quán)的非居民貸款人；款人； 3.3.本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的一般要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的“債債務(wù)務(wù)股本比例股本比例” ” 8.3 限制資本弱化法規(guī) 美國美國 19891989年美國通過了年美國通過了收入調(diào)和法案收入

14、調(diào)和法案，對，對19861986年的年的國內(nèi)收入法典國內(nèi)收入法典進行了一定的修改，目的是防止利進行了一定的修改，目的是防止利用資本弱化來規(guī)避美國的稅收。在第用資本弱化來規(guī)避美國的稅收。在第163163節(jié)中加進了第節(jié)中加進了第（J J）款，規(guī)定不符合規(guī)定的利息不允許扣除。條件：）款，規(guī)定不符合規(guī)定的利息不允許扣除。條件：（1 1）當(dāng)國外關(guān)聯(lián)公司得到這筆利息后，由于該所得不）當(dāng)國外關(guān)聯(lián)公司得到這筆利息后，由于該所得不屬于與美國的生產(chǎn)經(jīng)營有實際聯(lián)系的所得，所以國外屬于與美國的生產(chǎn)經(jīng)營有實際聯(lián)系的所得，所以國外關(guān)聯(lián)公司不必就該所得向美國政府繳納所得稅；（關(guān)聯(lián)公司不必就該所得向美國政府繳納所得稅；（2

15、2）根據(jù)美國與其他國家簽定的稅收協(xié)定，該利息支付可根據(jù)美國與其他國家簽定的稅收協(xié)定，該利息支付可以不繳或少繳美國的預(yù)提所得稅。以不繳或少繳美國的預(yù)提所得稅。8.3 限制資本弱化法規(guī) “不符合規(guī)定的利息不符合規(guī)定的利息”滿足的條件滿足的條件 美國公司的凈利息費用超過了當(dāng)年的利息扣除美國公司的凈利息費用超過了當(dāng)年的利息扣除限額，這部門超額利息費用不能扣除限額，這部門超額利息費用不能扣除 在納稅年度末，公司債務(wù)在納稅年度末，公司債務(wù)/ /股本比率超過了股本比率超過了1.51.5：1 18.3 限制資本弱化法規(guī) 英國英國 英國稅務(wù)局對付跨國公司利用資本弱化措施避英國稅務(wù)局對付跨國公司利用資本弱化措施避

16、稅主要依據(jù)是稅主要依據(jù)是1988年頒布的年頒布的所得和公司稅法所得和公司稅法第第209節(jié)中的規(guī)定，以下利息支出不能進行稅節(jié)中的規(guī)定，以下利息支出不能進行稅前扣除：前扣除： 國外的關(guān)聯(lián)公司持有英國公司的國外的關(guān)聯(lián)公司持有英國公司的75%75%以上的股權(quán)以上的股權(quán) 英國公司和該國外關(guān)聯(lián)公司同被另一個非英國居民英國公司和該國外關(guān)聯(lián)公司同被另一個非英國居民公司控股公司控股75%75%以上以上 英國公司和該國外關(guān)聯(lián)公司同被另一個英國控股英國公司和該國外關(guān)聯(lián)公司同被另一個英國控股75%75%以上，除非借款的英國公司的股權(quán)的以上，除非借款的英國公司的股權(quán)的90%90%或以上直接或以上直接由一個英國居民公司持

17、有由一個英國居民公司持有8.3 限制資本弱化法規(guī) 加拿大加拿大 1971年通過的所得稅法案第年通過的所得稅法案第18條第（條第（4）款到第款到第18條第（條第（6）款中規(guī)定有資本弱化的相）款中規(guī)定有資本弱化的相關(guān)法規(guī)。關(guān)法規(guī)。 加拿大居民公司向特定非居民股東支付的利息不能加拿大居民公司向特定非居民股東支付的利息不能在稅前扣除在稅前扣除 債務(wù)債務(wù)/ /股本比率規(guī)定為股本比率規(guī)定為3 3：1 1 在計算不可扣除的利息時必須按照加拿大居民公司在計算不可扣除的利息時必須按照加拿大居民公司在本年度中最大的負債額來計算其超額負債。在本年度中最大的負債額來計算其超額負債。 公式：公式：A=BA=B（C CD

18、 D）/C/C8.4 限制避稅性移居 8.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 8.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施8.4 限制避稅性移居 8.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 許多國家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避許多國家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟上對其采取一些限制措施，稅，只能從經(jīng)濟上對其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。小程度。8.4 限制避稅性移居 8.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施 各國判定法人居民身份的標準不同，則各國判定法人居民身份的標準不同

19、，則限制法人移居的措施也不同。限制法人移居的措施也不同。 目前大多數(shù)發(fā)達國家都同時采用兩個標目前大多數(shù)發(fā)達國家都同時采用兩個標準來判定法人的居民身份。準來判定法人的居民身份。8.4 限制避稅性移居 判定法人居民身份的兩個標準：判定法人居民身份的兩個標準： 1. 注冊地標準注冊地標準 2. 管理機構(gòu)所在地標準管理機構(gòu)所在地標準 8.5 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避稅 跨國公司國際避稅的方式之一，是適時地跨國公司國際避稅的方式之一，是適時地改變國外附屬機構(gòu)的組織形式，當(dāng)國外分改變國外附屬機構(gòu)的組織形式，當(dāng)國外分公司開始盈利時，即將其重組為子公司。公司開始盈利時，即將其重組

20、為子公司。為了防止跨國公司利用這種方式避稅，一為了防止跨國公司利用這種方式避稅，一些國家在法律上也采取了一些防范性措施。些國家在法律上也采取了一些防范性措施。8.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理 8.6.1 加強國內(nèi)稅務(wù)行政管理加強國內(nèi)稅務(wù)行政管理 8.6.2 加強反避稅的雙邊或多邊國際合作加強反避稅的雙邊或多邊國際合作8.6 加強防范國際避稅的行政管理 8.6.1 加強國內(nèi)稅務(wù)行政管理加強國內(nèi)稅務(wù)行政管理 在各國制定和修訂反避稅法規(guī)的同時，還在各國制定和修訂反避稅法規(guī)的同時，還必須加強稅務(wù)行政管理工作，以保證反逃必須加強稅務(wù)行政管理工作，以保證反逃避稅法規(guī)的貫徹實施。

21、避稅法規(guī)的貫徹實施。 各國采取的措施主要有加強納稅申報制度，各國采取的措施主要有加強納稅申報制度，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強稅務(wù)調(diào)查把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計，以及與銀行進行密切的合作。和稅務(wù)審計，以及與銀行進行密切的合作。8.6 加強防范國際避稅的行政管理 我國近年加強反避稅的稅務(wù)行政管理工作我國近年加強反避稅的稅務(wù)行政管理工作,采采取了以下主要措施：取了以下主要措施： 1.1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須定期向主管稅務(wù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須定期向主管稅務(wù)部門報送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來情況的申報表；部門報送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來情況的申報表； 2.2.各企業(yè)負有向稅務(wù)機關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價進行舉證各企業(yè)負有向稅務(wù)機關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價進行舉證的責(zé)任；的責(zé)任； 3.3.明確了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)查明確了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)查