春夏會(huì)計(jì)學(xué)2015第六章收入費(fèi)用利潤(完整)

1、 第六章第六章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤收入收入費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入概述一、收入概述（一）收入的定義（一）收入的定義 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?；顒?dòng)：指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性日?；顒?dòng)：指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)?；顒?dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn) 1、產(chǎn)生于企業(yè)日?；顒?dòng)。、產(chǎn)生于企業(yè)日常活動(dòng)。 具有經(jīng)常性，重復(fù)性，可合理預(yù)期。具有經(jīng)常性，

2、重復(fù)性，可合理預(yù)期。 2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入資本無關(guān)。、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入資本無關(guān)。 （二）收入的分類（二）收入的分類 1、按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分、按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分 1 1）銷售商品的收入）銷售商品的收入 2 2）提供勞務(wù)的收入）提供勞務(wù)的收入 如咨詢公司提供咨詢服務(wù)，安裝公司提供安裝如咨詢公司提供咨詢服務(wù)，安裝公司提供安裝服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。 3 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 如商業(yè)銀行對(duì)外貸款，租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)如商業(yè)銀行對(duì)外貸款，租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。的收入。 2、按日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要程度分、按

3、日常活動(dòng)在企業(yè)的重要程度分 1 1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的收入動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的收入。 可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)范圍可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)范圍確定。確定。 2 2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的與經(jīng)常性指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入. . 如如工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務(wù)，出工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務(wù)，出租固定資產(chǎn)，出租無形資產(chǎn)等獲得的收入租固定資產(chǎn)，出租無形資產(chǎn)等獲得的收入。 二、二、 銷售

4、商品收入銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)（一）銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)在銷售商品時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，才能確企業(yè)在銷售商品時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入：認(rèn)為收入： 1 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方。、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方。 風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失； 報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。利益。 一般情況下，商品銷售后，伴隨著所有權(quán)憑證或?qū)嵨镛D(zhuǎn)一般情況下，商品銷售后，伴隨著所有權(quán)憑證或?qū)嵨?/p>

5、轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。但也有例外。移，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。但也有例外。 2 2、企業(yè)不再對(duì)該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)。、企業(yè)不再對(duì)該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)。 如售后回購就不符合這一標(biāo)準(zhǔn)如售后回購就不符合這一標(biāo)準(zhǔn)3 3、相關(guān)的收入金額能夠可靠計(jì)量。、相關(guān)的收入金額能夠可靠計(jì)量。4 4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 一般來說，如果企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議一般來說，如果企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議的要求，已將發(fā)票帳單交付買方，買方承諾付款，通常的要求，已將發(fā)票帳單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。表明相關(guān)

6、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。（二）銷售商品收入的帳務(wù)處理（二）銷售商品收入的帳務(wù)處理 1、通常情況下商品銷售收入的賬務(wù)處理、通常情況下商品銷售收入的賬務(wù)處理 設(shè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶核算帳戶核算 確認(rèn)銷售收入時(shí)：確認(rèn)銷售收入時(shí)： 借：銀行存款（或應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)等）借：銀行存款（或應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫

7、存商品 記錄銷售業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等時(shí)：記錄銷售業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等時(shí)： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 -應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 例例1 1： A A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本月公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本月銷售某產(chǎn)品銷售某產(chǎn)品100100件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)60006000元，單位元，單位成本成本42004200元，該公司已按合同發(fā)貨，貨款元，該公司已按合同發(fā)貨，貨款及稅款采用商業(yè)匯票結(jié)算。該產(chǎn)品的增值稅及稅款采用商業(yè)匯票結(jié)算。該

8、產(chǎn)品的增值稅稅率為稅率為17%17%。 例例1 1： A A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本月銷售某產(chǎn)品公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本月銷售某產(chǎn)品100100件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)60006000元，單位成本元，單位成本42004200元，該公司已按合同元，該公司已按合同發(fā)貨，貨款及稅款采用商業(yè)匯票結(jié)算。該產(chǎn)品的增值稅稅率發(fā)貨，貨款及稅款采用商業(yè)匯票結(jié)算。該產(chǎn)品的增值稅稅率為為17%17%。 1）銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000 2）結(jié)

9、轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際成本：）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 420000 貸：庫存商品貸：庫存商品 420000 例例2 2：A A公司銷售甲產(chǎn)品公司銷售甲產(chǎn)品8080件給東方公司，件給東方公司，單位售價(jià)單位售價(jià)250250元，另用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)元，另用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)500500元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，貨款，稅款及代，貨款，稅款及代墊費(fèi)尚未收到，該批商品單位成本為墊費(fèi)尚未收到，該批商品單位成本為200200元元。 例例2 2：A A公司銷售甲產(chǎn)品公司銷售甲產(chǎn)品8080件給東方公司，單位售價(jià)件給東方公司，單位售價(jià)250250元，另用銀行元，另用銀行存

10、款代墊運(yùn)費(fèi)存款代墊運(yùn)費(fèi)500500元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，貨款，稅款及代墊費(fèi)尚未收，貨款，稅款及代墊費(fèi)尚未收到，該批商品單位成本為到，該批商品單位成本為200200元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款東方公司東方公司 23 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 3 400 銀行存款銀行存款 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 000如果售出的商品不符合收入確認(rèn)條件，則在發(fā)出時(shí)不應(yīng)如果售出的商品不符合收入確認(rèn)條件，則在發(fā)出時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入

11、確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品應(yīng)通過，已經(jīng)發(fā)出的商品應(yīng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 發(fā)出時(shí)：發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 等以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)等以后符合收入確認(rèn)條件時(shí),在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，作分錄如下：在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，作分錄如下： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2、商品銷售涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理、商品銷售涉及現(xiàn)金

12、折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 是企業(yè)為促進(jìn)商品的銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予價(jià)格折是企業(yè)為促進(jìn)商品的銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予價(jià)格折扣。即扣。即 銷貨方給予大數(shù)量的購買者或特約經(jīng)銷商的一種價(jià)格低銷貨方給予大數(shù)量的購買者或特約經(jīng)銷商的一種價(jià)格低于價(jià)目單定價(jià)的優(yōu)惠。于價(jià)目單定價(jià)的優(yōu)惠。表示方法：表示方法： 它發(fā)生在交易之前，是確定發(fā)票價(jià)格的一種手段它發(fā)生在交易之前，是確定發(fā)票價(jià)格的一種手段, ,企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額. . 作用：擴(kuò)大銷量、方便定價(jià)、保密。作用：擴(kuò)大銷量、方便定價(jià)、保密。 （2 2）

13、現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 銷貨方為了銷貨方為了 鼓勵(lì)購買方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給鼓勵(lì)購買方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予的一種優(yōu)惠。予的一種優(yōu)惠。 表示方法：表示方法：210， 120， N30 它發(fā)生在交易之后它發(fā)生在交易之后 作用：盡早回籠資金作用：盡早回籠資金如果銷貨時(shí)涉及現(xiàn)金折扣，則采用總價(jià)法核算如果銷貨時(shí)涉及現(xiàn)金折扣，則采用總價(jià)法核算 總價(jià)法：總價(jià)法： 指企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)收帳款和銷售收入均按指企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)收帳款和銷售收入均按未扣現(xiàn)金折扣的總額入帳，如客戶在折扣期內(nèi)付款而享受未扣現(xiàn)金折扣的總額入帳，如客戶在折扣期內(nèi)付款而享受到的現(xiàn)金折扣，銷貨方作為其融資的理財(cái)費(fèi)用，記入到的現(xiàn)金折扣

14、，銷貨方作為其融資的理財(cái)費(fèi)用，記入“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”帳戶核算。帳戶核算。例例3：2008年年1月月2日甲公司向乙公司賒銷日甲公司向乙公司賒銷產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅萬元，增值稅17萬元，甲公司為乙公司提萬元，甲公司為乙公司提供的現(xiàn)金折扣條件為供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。假定在。假定在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。例例3：2008年年1月月2日甲公司向乙公司賒銷產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票日甲公司向乙公司賒銷產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅萬元，增值稅17萬元，甲公司為乙

15、公司提供的萬元，甲公司為乙公司提供的現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。假定在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值。假定在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。稅。 2008年年1月月2日銷售時(shí)：日銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬萬 如果在折扣期內(nèi)付款時(shí)：如果在折扣期內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 115萬萬 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117萬萬如在折扣期內(nèi)付款時(shí)如在折扣期內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 117萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

16、賬款 117萬萬（3 3）銷貨折讓）銷貨折讓 是指企業(yè)售出的商品因質(zhì)量問題等原因而在售價(jià)上是指企業(yè)售出的商品因質(zhì)量問題等原因而在售價(jià)上給予的減讓。給予的減讓。 發(fā)生銷貨折讓時(shí)通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售發(fā)生銷貨折讓時(shí)通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入和稅費(fèi)。收入和稅費(fèi)。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 例見例見P187（6-4）（4 4）銷售退回）銷售退回 沖減發(fā)生退貨當(dāng)期的商品銷售收入、稅費(fèi)，同時(shí)沖減沖減發(fā)生退貨當(dāng)期的商品銷售收入、稅費(fèi)，同時(shí)沖減當(dāng)期的銷售成本當(dāng)期的銷售成本 沖減銷售收入：沖減銷售收

17、入： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 沖減銷售成本：沖減銷售成本： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 見見P188 例（例（6-5） 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用 一、費(fèi)用的概述一、費(fèi)用的概述（一）費(fèi)用的定義（一）費(fèi)用的定義 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類 1、營業(yè)成本、營業(yè)成本 包括主營業(yè)務(wù)成本和其

18、他業(yè)務(wù)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本：工業(yè)企業(yè)：指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本：工業(yè)企業(yè)：指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 商業(yè)企業(yè)：指已銷商品的進(jìn)貨成本商業(yè)企業(yè)：指已銷商品的進(jìn)貨成本 2、期間費(fèi)用：、期間費(fèi)用： 指與產(chǎn)品生產(chǎn)不存在因果關(guān)系，難以按產(chǎn)品歸集，必須從當(dāng)期指與產(chǎn)品生產(chǎn)不存在因果關(guān)系，難以按產(chǎn)品歸集，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。包括：收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。包括： （1 1）管理費(fèi)用：）管理費(fèi)用： 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)在籌建期間內(nèi)

19、發(fā)生的開辦費(fèi)，企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利，物料消耗，低值易耗品攤銷，辦公政管理部門職工工資及福利，物料消耗，低值易耗品攤銷，辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等），工會(huì)經(jīng)費(fèi)，董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼，費(fèi)和差旅費(fèi)等），工會(huì)經(jīng)費(fèi)，董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼，會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等），聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)，咨詢費(fèi)，訴訟費(fèi)，業(yè)務(wù)會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等），聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)，咨詢費(fèi)，訴訟費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，研究費(fèi)用，招待費(fèi)，房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，研究

20、費(fèi)用，排污費(fèi)等以及企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修排污費(fèi)等以及企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。理費(fèi)用等。 （2）銷售費(fèi)用：）銷售費(fèi)用： 指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，商品維修費(fèi)，預(yù)保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，商品維修費(fèi)，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)以及為銷售商計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)，折舊費(fèi)等）。的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)，折舊費(fèi)等）。

21、（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：）財(cái)務(wù)費(fèi)用： 指企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)指企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)用（減利息收入）、支付給銀行的手續(xù)費(fèi)、匯兌損失用（減利息收入）、支付給銀行的手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）（減匯兌收益） （三）產(chǎn)品成本的構(gòu)成（三）產(chǎn)品成本的構(gòu)成 1 1、直接成本、直接成本 （1）直接材料成本）直接材料成本 （2）直接人工成本）直接人工成本 2 2、間接成本（即制造費(fèi)用），、間接成本（即制造費(fèi)用），指生產(chǎn)部門在組指生產(chǎn)部門在組織和管理生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用。如車間管理人員織和管理生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用。如車間管理人員薪酬，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，車間的水薪酬，車間使用的

22、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，車間的水電費(fèi)，車間管理人員的辦公費(fèi)等。電費(fèi)，車間管理人員的辦公費(fèi)等。 （四）產(chǎn)品成本的核算的賬戶設(shè)置（四）產(chǎn)品成本的核算的賬戶設(shè)置 1）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶，按產(chǎn)品開設(shè)明細(xì)帳戶帳戶，按產(chǎn)品開設(shè)明細(xì)帳戶 2）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶，按車間開設(shè)明細(xì)帳戶帳戶，按車間開設(shè)明細(xì)帳戶 直接成本：直接計(jì)入到直接成本：直接計(jì)入到“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶；帳戶； 發(fā)生直接材料成本時(shí)：發(fā)生直接材料成本時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料 發(fā)生直接人工成本時(shí)：發(fā)生直接人工成本時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：

23、應(yīng)付職工薪酬 間接成本：先計(jì)入間接成本：先計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶，月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分帳戶，月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入配計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶。帳戶。 即：即： 發(fā)生間接成本時(shí)：發(fā)生間接成本時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款 月末，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本時(shí)：月末，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用（五）期間費(fèi)用的核算的賬戶設(shè)置（五）期間費(fèi)用的核算的賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

24、”賬賬戶。戶。 在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，計(jì)入這些賬戶的借方：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，計(jì)入這些賬戶的借方： 借：管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例例1 1：用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)：用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)50005000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 例例2 2：計(jì)提企業(yè)銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊：計(jì)提企業(yè)銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊20002000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 20002000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20002000 期末將這些賬戶借方歸集的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入期末將這些賬戶

25、借方歸集的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的借方，計(jì)入當(dāng)期損益：賬戶的借方，計(jì)入當(dāng)期損益： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用） 結(jié)轉(zhuǎn)后，這些帳戶的期末余額為零。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些帳戶的期末余額為零。（六）帳務(wù)處理舉例（六）帳務(wù)處理舉例 例例4：某公司：某公司1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 1）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用原材料產(chǎn)品耗用原材料10001000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)產(chǎn)品耗用品耗用20002000元，車間和企業(yè)管理部門管理上一元，車間和企業(yè)管理部門管理上一般耗用材料分別為般耗用材料分別為40040

26、0元和元和200200元元（2 2）月末結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資，）月末結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資，其中其中A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80008000元，元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20002000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資20002000元，廠部管理元，廠部管理人員工資人員工資60006000元，銷售人員工資元，銷售人員工資10001000元。元。（3 3）月末，按職工工資總額的）月末，按職工工資總額的14%14%計(jì)提職計(jì)提職工福利費(fèi)工福利費(fèi)（4 4）按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬）按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間于生產(chǎn)車間30003000元，企

27、業(yè)管理部門元，企業(yè)管理部門12001200元。元。 （5 5）以銀行存款支付車間及企業(yè)行政部門）以銀行存款支付車間及企業(yè)行政部門發(fā)生的管理費(fèi)用分別為發(fā)生的管理費(fèi)用分別為10001000元和元和20002000元元（6 6）以銀行存款預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)）以銀行存款預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)600600元。元。（7 7）月末攤銷應(yīng)由本月管理部門負(fù)擔(dān)的預(yù)付報(bào)）月末攤銷應(yīng)由本月管理部門負(fù)擔(dān)的預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)計(jì)刊訂閱費(fèi)計(jì)100100元元 ，生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)的，生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)的320320元。元。 （8 8）月末計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利）月末計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息費(fèi)用息費(fèi)用500500元元（9 9）月末攤銷應(yīng)

28、由本月負(fù)擔(dān)的無形資產(chǎn)價(jià)值）月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的無形資產(chǎn)價(jià)值30003000元元（1010）本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理用房租金為）本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理用房租金為80008000元，元，租金于年末一次性支付。租金于年末一次性支付。（1111）月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工）月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本人工資比例分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（1212）月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。）月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件件全部完工，全部完工，B B產(chǎn)品尚未完工。產(chǎn)品尚未完工。（1313）出售）出售A A產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)已出售產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)已出售產(chǎn)品的銷售成本成本1546415

29、464元。元。 （六）帳務(wù)處理舉例（六）帳務(wù)處理舉例 例例4：某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料產(chǎn)品耗用原材料1000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品耗用品耗用2000元，車間和企業(yè)管理部門管理上一元，車間和企業(yè)管理部門管理上一般耗用材料分別為般耗用材料分別為400元和元和200元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 1000 B 2000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200 貸：原材料貸：原材料 3 600（2）月末結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資，）月末結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資，其中其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元，元，B產(chǎn)品生產(chǎn)

30、工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資工資2000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資2000元，廠元，廠部管理人員工資部管理人員工資6000元，銷售人員工資元，銷售人員工資1000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 8 000 B 2 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 19 000（3）月末，按職工工資總額的）月末，按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)計(jì)提職工福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 1 120 B 280 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 840 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 140 貸：應(yīng)付職工

31、薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 660（4）按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間）按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間3000元，企元，企業(yè)管理部門業(yè)管理部門1200元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 4200（5）以銀行存款支付車間及企業(yè)行政部門發(fā)生的管理費(fèi)用分別為）以銀行存款支付車間及企業(yè)行政部門發(fā)生的管理費(fèi)用分別為1000元和元和2000元元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000（6）以銀行存款預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)）以銀行存款預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)600元元 借：預(yù)付賬款

32、借：預(yù)付賬款 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600（7）月末攤銷應(yīng)由本月管理部門負(fù)擔(dān)的預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)計(jì)）月末攤銷應(yīng)由本月管理部門負(fù)擔(dān)的預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)計(jì)100元，生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)元，生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)320元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 400（8）月末計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息費(fèi)用）月末計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息費(fèi)用500元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500（9）月末攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值）月末攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值3000元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 3000（

33、10）本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理用房租金為）本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理用房租金為8000元，租金于年末一元，租金于年末一次性支付次性支付 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 8000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 8000（10）月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資）月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本比例分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 分配率分配率=7000/（8000+2000）=0.7 A產(chǎn)品：產(chǎn)品：8000*0.7=5600元元 B產(chǎn)品：產(chǎn)品：2000*0.7=1400元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 5600 -B 1400 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 7000（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。）

34、月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品產(chǎn)品100件全部件全部完工，完工，B產(chǎn)品尚未完工。產(chǎn)品尚未完工。 借：庫存商品借：庫存商品-A 15720 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A 15720（12）出售）出售A產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)已出售產(chǎn)品的銷售成本產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)已出售產(chǎn)品的銷售成本15464元。元。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A 15720 貸：庫存商品貸：庫存商品A 15720第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤 一、利潤的計(jì)算一、利潤的計(jì)算 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。利

35、得和損失。 利潤的計(jì)算利潤的計(jì)算 1 1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+(-)+(-)公公允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益+(-)+(-)投資收益投資收益 2 2、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3、凈利潤、凈利潤=利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用營業(yè)收入：營業(yè)收入： 指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)

36、收入。和其他業(yè)務(wù)收入。分別設(shè)分別設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算賬戶核算營業(yè)成本：營業(yè)成本： 指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本。分別設(shè)分別設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算賬戶核算 其它業(yè)務(wù)核算舉例：其它業(yè)務(wù)核算舉例： 例例5 5 ： 某企業(yè)出售一批不需用的原材料，售價(jià)某企業(yè)出售一批不需用的原材料，售價(jià)2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，款項(xiàng)已收存入銀行，元，款項(xiàng)已收存入銀行，該批材料的實(shí)際成本該批材料的實(shí)際

37、成本1500015000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1500015000 貸：原材料貸：原材料 1500015000營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅金及附加： 指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 設(shè)設(shè)“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶核算賬戶核算計(jì)算出企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的上述稅費(fèi)時(shí)：計(jì)算出企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的上述稅費(fèi)

38、時(shí)： 借：借： 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失： 指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。設(shè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶核算賬戶核算期末，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：期末，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益： 指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變

39、動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。 設(shè)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算賬戶核算投資收益：投資收益： 是指企業(yè)在各種對(duì)外投資活動(dòng)中所取得的收益是指企業(yè)在各種對(duì)外投資活動(dòng)中所取得的收益或發(fā)生的損失。或發(fā)生的損失。 設(shè)設(shè)“投資收益投資收益”賬戶核算賬戶核算營業(yè)外收入：營業(yè)外收入： 反映企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)反映企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。利得。 如非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、現(xiàn)金盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰沒利得，如非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、現(xiàn)金盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰沒利得，債務(wù)重組利得，政府補(bǔ)助等。債務(wù)重組利得，政府補(bǔ)助等。 設(shè)設(shè)“營業(yè)外

40、收入營業(yè)外收入”賬戶核算賬戶核算固定資產(chǎn)處置：固定資產(chǎn)處置： 借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸：貸： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入無形資產(chǎn)處置：無形資產(chǎn)處置： 借借 ：銀行存款等：銀行存款等 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：貸： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出：營業(yè)外支出： 反映企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失反映企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 如非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、如非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。非常損失等。 設(shè)設(shè)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶核算賬戶核算 例例1. 1.以銀行存款支付罰款支出以銀行存款

41、支付罰款支出1010萬元萬元. . 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1010萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010萬萬 例例2 2：以銀行存款向希望工程捐贈(zèng)：以銀行存款向希望工程捐贈(zèng)100100萬元萬元. . 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 100100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100萬萬所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用： 所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額和企業(yè)適用所得稅率計(jì)算所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額和企業(yè)適用所得稅率計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅。出的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅。 設(shè)設(shè)“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶核算賬戶核算 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*所得稅率所得稅率 應(yīng)納

42、稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目 例例6：企業(yè)的利潤總額為：企業(yè)的利潤總額為1000萬，假定無納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅率為萬，假定無納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅率為25%，則應(yīng)交所得稅則應(yīng)交所得稅=1000萬萬*25%=250萬元萬元計(jì)算出應(yīng)交所得稅后：計(jì)算出應(yīng)交所得稅后： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 250萬萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250萬萬同時(shí)：同時(shí)： 借：本年利潤借：本年利潤 250萬萬 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 250萬萬 （二）利潤的核算（二）利潤的核算 設(shè)置設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損。的虧損。例例7：甲公司：甲公司2008年，有關(guān)損益類科目的年末余額如下：年，有關(guān)損益類科目的年末余額如下： 賬戶名稱賬戶名稱 結(jié)帳前余額結(jié)帳前余額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1500萬萬其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 200萬萬公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬（假設(shè)