北大MBA的財務(wù)報表分析課程講義全

1、北大MBA會計學(xué)案例庫成本與市價孰低法某公司采用成本與市價孰低發(fā)對短期投資進(jìn)行計價。該公司1992年12月31日短期投資余額未400, 000元，證券跌價準(zhǔn)備余額未 20, 000元。1991年12月31日短期投 資種類及相關(guān)資料如下：成本市價證券跌價準(zhǔn)備A公司股票200,000.00190,000.0010,000.00B公司股票100,000.0090,000.0010,000.00C公司股票200,000.00204,000.000.00合計500,000.0020,000.001992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市價調(diào)整后的賬面數(shù)之差被計入"證券出售利得&quo

2、t;。1992年12月31日的市價情況如下：市價A公司199,000.00C 公司 205,000.00問題：(1)該公司運(yùn)用成本與市價孰低法對短期投資計價，是以單個證券為基礎(chǔ)還是以總價為基礎(chǔ)?2） 運(yùn)用成本與市價孰低法的主要理論基礎(chǔ)是什么？該公司運(yùn)用這一規(guī)則合 理嗎？3） 該公司對出售C 公司股票的會計處理正確嗎？4） 4） 該公司于1992 年 12 月 31 日還需要做什么分錄，以反映有價證券市價的變化？陽澄湖公司以下是陽澄湖公司1996 年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（ 1） 因?yàn)榛馂?zāi)物品賤賣（fire sale ） ，價值 140， 000 元的設(shè)備以110， 000 元的價格購入。所作分錄

3、為：借：機(jī)器設(shè)備140， 000貸：現(xiàn)金110， 000收入30， 000（ 2） 預(yù)計銷售價格減去估計的銷售成本（銷售費(fèi)用）后，成本為380， 000 元的商品存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的金額為460， 000 元。記錄商品存貨增值的會計分錄是：借：商品存貨80， 000貸：收入80， 000（ 3） 公司總裁使用他自己的錢購買小帆船自用，所作會計分錄如下：借：雜項(xiàng)費(fèi)用80， 000貸：收入80， 000（ 4） 1996 年度房屋折舊為23， 000 元，因?yàn)榉课菔袃r上漲過大，所以年底所作的計提折舊分錄為：借：留存收益23， 000貸：累計折舊- 房屋 23， 000（ 5） 以股票換入設(shè)備，

4、股票總面值為70， 000 元，公平市價為300， 000 元，設(shè)備的公平市價不詳，交換時所作的會計分錄是：借：機(jī)器設(shè)備：70， 000貸：股本70， 000（ 6） 收到顧客的購貨定單，購買本公司商品16， 000 元。所購商品于1997 年 1 月 10 日運(yùn)出，但1996 年已作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款16， 000（ 7 ）某顧客訴陽澄湖公司，要求賠償損失90， 000 元，理由是由于公司商品質(zhì)量問題而使其個人受到了傷害。公司所聘請的律師非?？隙ǖ卣f，公司100%地能贏得這場官司。然而，公司所作的會計分錄為：借：訴訟損失90， 000貸：訴訟負(fù)債90， 000（ 8） 陽澄湖公司總裁

5、擔(dān)心，萬一公司發(fā)生清算，則其無形資產(chǎn)將要轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。因此，決定將本年因購買交易產(chǎn)生已入賬的商譽(yù)600， 0000 元作如下注銷：借：折舊費(fèi)用8， 000貸：累計折舊8， 000要求： 試說明上述會計分錄有無違背公認(rèn)的會計原則，若有，指出違背了哪條原則，并做出正確的會計分錄。寶島商場寶島商場于1996 年 8 月 31 日辦理結(jié)賬并編制報表。財務(wù)報表編完后，發(fā)現(xiàn)下列錯誤：（ 1）期末調(diào)整時，折舊多計10， 000 元；（ 2）期末漏記推銷人員薪金20， 000 元；（ 3） "預(yù)收租金收入"帳中，有80 ， 000 元應(yīng)屬本期，但期末所作的調(diào)整分錄為： 借：預(yù)收租金收入8，0

6、00 貸：租金收入8， 000（ 4） 6 月 15 日預(yù)付廣告費(fèi)18 ， 000 元，廣告期間自7 月 1 日起至 12 月 31日止，已記入"預(yù)付廣告費(fèi)"賬戶，期末未作調(diào)整；5）漏記應(yīng)計利息收入15， 000 元；6）少提辦公設(shè)備折舊3，600 元；7）應(yīng)付管理人員薪金15 ， 800 元，誤記為18 ， 500 元。要求：試按下列格式，逐一說明每項(xiàng)錯誤對該商場財務(wù)報表的影響（提示：純利足以影響業(yè)主權(quán)益）。茲舉（1）項(xiàng)錯誤為例說明如下：1996 年損益表1996 年 8 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表錯誤 收入 費(fèi)用純利資產(chǎn)負(fù)債 業(yè)主權(quán)益（ 1 ）+10 ， 000-10 ，

7、000-10 ， 000-10 ， 000太湖公司以下是月湖會計事務(wù)所在審查太湖公司帳目時發(fā)現(xiàn)的會計處理：（ 1 ） 年底的存貨不予盤點(diǎn)，作為"銷貨成本"處理，以示穩(wěn)健；（ 2） 將電視廣告費(fèi)列為商譽(yù)，分5 年攤銷；（ 3） 購入臺燈一個，成本為30 元，估計使用壽命5 年，無殘值，已借記"辦公設(shè)備"賬戶，并分5 年計提折舊；（ 4） 該公司發(fā)行的公司債設(shè)有償債基金，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中，將該基金在"應(yīng)付公司債 " 下減除，以顯示其實(shí)欠的債務(wù)；（ 5） 預(yù)付購貨款時，為簡化帳務(wù)工作，一律借記"購貨"賬戶：（ 6 ）該

8、公司已開發(fā)完成某項(xiàng)新產(chǎn)品，預(yù)計明年可上市，于是于本年開始登廣告，所付廣告費(fèi)借記"預(yù)付費(fèi)用"賬戶；（ 7） 該公司于多年前購入一幢房產(chǎn)，因其市價增長了200， 000 元于是將增殖額借記固定資產(chǎn)- 房屋"賬戶，貸記"營業(yè)外收入"賬戶；（ 8） 購入一煤礦，隨后又購置了采礦設(shè)備。前者估計可開采10 年，后者估計使用壽命為 15 年，開采完畢后另行處理，于是分別按10 年及 15 年計提折耗和折舊。要求： 試評述以上處理是否妥當(dāng)，并說明理由。王記工程咨詢公司以下是王記工程咨詢公司的試算平衡表及該公司有關(guān)的其他信息。王記工程咨詢公司試算平衡表1996

9、年 12 月 31 日 單位：元現(xiàn)金37，800應(yīng)收賬款13，100備抵壞賬486工程材料1， 980預(yù)付保險費(fèi)666家具與設(shè)備24，660累計折舊秦家具與設(shè)備3, 960應(yīng)付票據(jù)5， 400資本（王小二）18 ， 914租金費(fèi)用9, 360職員薪金29, 880水、電、熱費(fèi)1, 080雜項(xiàng)費(fèi)用234118, 760118- 760(1)預(yù)收客戶咨詢費(fèi)2, 700元；(2) 12月31日未入賬的已提供勞務(wù)3, 600元；(3)"備抵壞帳”賬戶應(yīng)調(diào)整至應(yīng)收賬款期末余額的 7%(4)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險費(fèi)234元；(5)家具和設(shè)備每年按購入成本的10班提折舊(6)王小二1996年12月1日

10、開具了一張面值5, 400元、90天期，利率為6%勺期票；(7)每月房租為720元，每年的房租均于上年1月份預(yù)付；(8) 1996年12月31日應(yīng)付未付職員薪金540元要求:根據(jù)上述資料，編制1996年12月31日的調(diào)整分錄；(2)編制1996年的收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和資本金表。王小二本年度因私提取現(xiàn)金 18, 000 元。五洲集團(tuán)股份有限公司五洲集團(tuán)股份有限公司的總經(jīng)理很關(guān)心關(guān)于可流通證券的會計處理變更。變更會計處理后，所有的可流通證券在資產(chǎn)負(fù)債表上均按市價反映，價格的變動計入當(dāng)期損益?？偨?jīng)理認(rèn)同，在資產(chǎn)負(fù)債表上以市價反映可流通證券，更有利于向投資者提供信息， 但不明白為何價格的變動要計入當(dāng)期

11、損益。該公司的財務(wù)總監(jiān)也對此項(xiàng)變更有異議，他提出如下備選方案：(1)由于市價變動產(chǎn)生的損益若已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則計入當(dāng)期損益。尚未實(shí)現(xiàn)的損益，則設(shè)賬戶 反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與權(quán)益方。(2)由于市價變動產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)損益直接借記或貸記股東權(quán)益。(3)根據(jù)過去幾年(比如說 10年)的經(jīng)驗(yàn)，計算出由于市價變動，可流通證券上的年平均 收益(損失)率，來確定當(dāng)期可流通證券上的損益。這些方案對總經(jīng)理來說似乎更合理。問題： 對于所有的可流通證券均采用市價或公允價值是否更能達(dá)到會計真實(shí)反映的目的？這在實(shí)務(wù)中可行嗎？美德時裝公司美德時裝公司近年來采取較寬松的信用政策，因而銷售量有所增加，但壞賬損失也隨之上升。該

12、公司一至四年的損益狀況如下：第一年第二年第一年第二年第三年第四年銷貨(全部賒銷)300：000.00500 :000.00700 :000.00900 :000.00銷貨成本120,000.00190 ,000.00260 ,000.00330 ,000.00壞賬損失12, 000.0021 , 000.0030, 800.0041 , 400.00其他營業(yè)費(fèi)用100, 000.00120, 000.00140, 000.00160, 000.00232, 000.00331 , 000.00430 , 800.00531 , 400.00凈收益68, 000.00169, 000.00269

13、 , 200.00368 , 600.00已沖銷壞賬2, 000.0010 , 000.0016, 000.0020, 000.00該公司采用銷貨凈額百分比法估計壞賬，各年已沖銷的壞賬為上一年所發(fā)生的 賒銷賬款。問題：根據(jù)上述資料，就各年沖銷的應(yīng)收賬款就與其他有關(guān)項(xiàng)目作比較（提示：與 上年銷貨與凈收益比較），說明壞賬發(fā)生的趨勢，并討論該公司采用寬松的信用 政策是否成功。若預(yù)測第五年賒銷額為 1, 200, 000.00元，則其壞賬損失可能 達(dá)到多少？P&V公司P&V公司以每股$50購入S公司全部股票10, 000, 000股，S公司每股帳面凈資 產(chǎn)為$80, S公司股票市價為$

14、45。按APB第16號意見書企業(yè)合并中認(rèn)為，當(dāng)凈資產(chǎn)的公平市價高于收買價格是，高出部分應(yīng)按比例分?jǐn)偟椒橇鲃淤Y產(chǎn)（可流通證券的長期投資除外）。如果分?jǐn)偤螅?非流動資產(chǎn)的賬面值被沖減至零，購買折價的余下部分應(yīng)作為遞延貸項(xiàng)，在收益期內(nèi)（不得長于40年）分期轉(zhuǎn)為收入，攤銷方法應(yīng)在報表附注中注明。根據(jù)第 16 號意見書，在合并報表上，P&V 公司將折價部分全額沖銷S 公司的固定資產(chǎn)，并按S公司的剩余折舊年限6年計算并減少折舊費(fèi)用。討論：（ 1） 可能存在那些原因使S 公司股東折價出售其股票？為何不將S 公司的資產(chǎn)分別變賣？（ 2） 評價APB 第 16 號意見書關(guān)于負(fù)商譽(yù)會計處理的合理與不合理之

15、處。（ 3） 對于合并后的P&V 公司和 S 公司，上述會計處理對于其以后年度的合并凈收益有何影響（假定經(jīng)營收益一如從前）？對于合并后的每股收益率有何影響？通洲有限公司通洲有限公司擬改組為股份有限公司并向社會公眾募股。該公司賬面凈資產(chǎn)為30，000， 000 元，評估凈資產(chǎn)為45， 000， 000 元，其中有形凈資產(chǎn)的增值為10， 000，000 元。原公司評估后凈資產(chǎn)折為36， 000， 000 股。同時向公眾募股18， 000， 000股，每股發(fā)行價為2.5元。討論：（ 1） 在評估商譽(yù)后，能否再溢價發(fā)行？溢價發(fā)行時，能否評估商譽(yù)？（ 2） 采用間接計量法，改組后的公司所確認(rèn)的商

16、譽(yù)為多少？若原公司凈資產(chǎn)所折股份不變、發(fā)行價不變、有形資產(chǎn)的增值不變，確認(rèn)的商譽(yù)價值受不受是否在評估商譽(yù)的影響？（ 3） 在我國股份制改組試點(diǎn)的初級階段，商譽(yù)采用間接計量法何直接計量法各有何利弊？（ 4） 你認(rèn)為避免商譽(yù)被嚴(yán)重高估，應(yīng)如何改進(jìn)現(xiàn)行的折股方法？大通股份有限公司大通股份有限公司1993 年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤為50， 000， 000 元。 股東代表大會通過的利潤分配方案中，（ 1）決定提取10%的稅后利潤作為法定盈余公積金，8%的稅后利潤作為任意盈余公積金。（2）從1993 年度的稅后利潤50， 000， 000 元中提取8%的法定公益金。（ 3） 決定每 10股普通股派發(fā)0.30元

17、的現(xiàn)金股利，共計 12， 000， 000元，另每10 股普通股送2 股紅股，共計10， 000， 000 元。至 1994 年 6 月 30 日，提取的法定盈余公積金中的2， 000， 000 元用于轉(zhuǎn)贈股本，任意盈余公積中的2， 000， 000 元用于派發(fā)股利，1， 000， 000 元用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。1994 年 1 至 6 月，共動用法定公益金3， 500， 000 元購買職工宿舍。思考：（ 1） 編寫有關(guān)盈余公積的提取和使用的會計分錄。（ 2） 編寫有關(guān)法定公益金的提取和使用的會計分錄。（ 3） 編寫有關(guān)未分配利潤的會計分錄。北冰洋工程公司北冰洋工程公司簽訂了一份建造一幢辦

18、公樓的合同。工程計劃在1996 年 1 月 1 日開工，預(yù)計在1999 年 1 月 1 日完工。該工程開架55， 000， 000，預(yù)計成本50， 000， 000 元。建筑期內(nèi)的有關(guān)資料如下：1996 年1997 年1998 年1999 年累計成本15， 000 ， 00025， 000， 00035， 000， 00050， 000， 000預(yù)計完工成本35， 000， 00025， 000， 00015， 000， 0000在建開單累計7， 000 ， 00020， 000， 00035， 000， 00055， 000， 000(Progress billings to date)已收

19、現(xiàn)金累計7， 000 ， 00018， 000， 00030， 000， 00055， 000， 000要求：（ 1） 假定采用完工比例法（不考慮所得稅），試計算1996、 1997、 1998 和 1999年的預(yù)計收益；（ 2） 為北冰洋工程公司編制1998 和 1999 年必要的會計分錄。百勝公司百勝公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有標(biāo)簽一張，規(guī)定每4 張標(biāo)簽可以換取咖啡杯一個。 1995 年共銷售咖啡8， 000 瓶， 每瓶售價50 元。 當(dāng)年共購進(jìn)贈品咖啡杯1， 500只，單價3 元。估計標(biāo)簽的收換率為80%， 1995 年共收換了估計收換標(biāo)簽的70%。思考： 綜合上述業(yè)務(wù)，應(yīng)如何做會計分

20、錄？順達(dá)機(jī)械制造公司順達(dá)機(jī)械制造公司1995 年開始生產(chǎn)并銷售一種新機(jī)器，當(dāng)年共銷售100 臺，每臺售價 4， 000 元，保證期為1 年。根據(jù)以往同類機(jī)器的經(jīng)驗(yàn)，估計每臺機(jī)器的平均保證成本為200 元。 1995 年和 1996 年實(shí)際發(fā)生保證成本分別為5， 000 元和 15， 000元。思考： 按照費(fèi)用保證法和銷售保證法分別如何做會計分錄？花蓮制造廠花蓮制造廠過去經(jīng)營得法，利潤逐年增加，因現(xiàn)有生產(chǎn)能力不足，于1995年招募新股東加入，最后選定實(shí)力雄厚的大西洋實(shí)業(yè)公司。原制造廠按評估后的凈資產(chǎn)入股，大西洋實(shí)業(yè)公司注入等量現(xiàn)金，各取得50%股權(quán)。評估基準(zhǔn)日為 1995 年 6 月 30 日。

21、 經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)評估后的結(jié)果得到新老股東的認(rèn)可，大西洋實(shí)業(yè)公司的資金于1995 年陸續(xù)到位?；ㄉ徶圃鞆S股權(quán)及實(shí)收資本發(fā)生變動，已到工商管理部門進(jìn)行了重新登記，并更名為花蓮聯(lián)合實(shí)業(yè)有限公司。其余一切經(jīng)營活動照常，會計記錄亦未中斷。注冊會計師在對花蓮聯(lián)合實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行年度審計時發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)未按評估后的價值進(jìn)行調(diào)整，仍按原賬面記錄計提折舊。1995 年 6 月 30 日，固定資產(chǎn)評估前后對照表如下：類別賬面原值賬面凈值重置完全價值重估凈值房屋建筑物2， 700， 0001 ， 980 ， 0004， 500， 0003， 600 ， 000機(jī)器設(shè)備2， 250， 0001 ， 080 ， 00

22、02， 700， 0001， 728 ， 000運(yùn)輸設(shè)備1 ， 188， 000990 ， 0001 ， 368， 0001， 080 ， 000其他810 ， 000711 ， 000873 ， 000720， 000該公司采用直線法計提折舊，房屋建筑物按20 年計提，機(jī)器設(shè)備10 年，其余均按 5 奶奶， 殘值均為10%。 除于 1995 年 10 月 31 日一輛小汽車被盜外（已1995 年 6收到250， 000 元的保險賠償），固定資產(chǎn)并無增加減少。小汽車月 30 日評估前后價值如下：賬面原值賬面凈值重置完全價值重估凈值500， 000210 ， 000720 ， 000300， 0

23、00該公司全年稅后凈收益為4， 250， 000 元。所得稅率為15%。假定該公司資產(chǎn)評估時，只有固定資產(chǎn)價值發(fā)生了變化。要求： 試討論應(yīng)對該公司的凈收益及固定資產(chǎn)年末余額做何調(diào)整，并做出相應(yīng)分錄。福興公司福興公司1995 年 1 月 1 日發(fā)行面值1， 000， 000 元， 5 年期、年利率8%的分期償還公司債，每年底償還本金200， 000 元，利息預(yù)每年年底支付一次。市場利率為 10%。這一分期償還公司債相當(dāng)預(yù)面值為200， 000 元，期限分別為1 年、 2 年、3 年、 4 年和 5 年的五種定期償還公司債的組合。思考：（ 1 ） 計算多種公司債售價與折價（ 2） 采用實(shí)際利率法編制公司債折價攤銷表吉瑞商行吉瑞商行于10 年前購入某設(shè)備，按直線法折舊?，F(xiàn)原設(shè)備已該報廢，欲予重置，但同樣設(shè)備市價于10 年之間已上漲一倍，當(dāng)時沒有足夠現(xiàn)金重置?？偨?jīng)理大為憤怒，只好墊款重置。并指示會計主管，今后要加倍計提折舊，以免重蹈覆轍。現(xiàn)行所得稅率為33%。要求：試討論下列問題（1） 總經(jīng)理遷怒于會計折舊計提不足，有道理嗎？（2） 總經(jīng)理的指示是否可行？為什么？（3） 采用加速折舊是否有助于解決上述問題？華強(qiáng)鋼鐵公司華強(qiáng)鋼鐵公司1996 年 12 月份，成本記錄如下：（ 1） 直接人工成本為直接材料成本的1/4 ；（