國際稅收課件2 (1)

1、12 3.1 國際雙重征稅概述國際雙重征稅概述 3.2 消除國際雙重征稅的方法消除國際雙重征稅的方法（法律性）（法律性） 3.3 消除國際雙重征稅的方法消除國際雙重征稅的方法（經(jīng)濟性）（經(jīng)濟性）3 國際雙重稅收是指兩個或兩個以上的國家，在兩個或兩個以上的國家，在同一時期內，對同一納稅人或不同納稅人的同同一時期內，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。一課稅對象征收相同或類似的稅收。 （1）征稅對象 所得和一般財產(chǎn) 重疊征稅 例：同一土地，土地稅+財產(chǎn)稅 （2）納稅人 所得和一般財產(chǎn) 重復征稅 例：同一公司利潤，企業(yè)所得稅+股東股票財產(chǎn)稅 （3）相同或類似的稅種 例：個人所

2、得稅+社會保險稅 雙重稅收4 各國稅收管轄權的差別性各國稅收管轄權的差別性5 各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際雙重征稅的各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際雙重征稅的另一原因。另一原因。 當今世界，除了實行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國的普遍推行，使國際重復征稅的機會大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴大，使國際重復征稅的嚴重性大大增強了。 6 稅制性重復課稅 法律性重復課稅（） 經(jīng)濟性重復課稅 78 同一課稅權主體對同一或不同納稅人的同一課稅對象或稅源課征不同形式的稅收 例 3.1 9 假定A國居民漢斯先生在某納稅年度內取得10萬美元的總收入，他考慮將

3、其中的二分之一用于消費，二分之一用于儲蓄，而用于消費的部分又有二分之一購買生活必需品，二分之一購買奢侈品。在常見的復合稅制結構下，漢斯先生的這10萬美元總收入，將面臨政府的多次課稅。 一重征稅 二重征稅 三重征稅10一重征稅二重征稅三重征稅首先，漢斯先生須按本國稅法的規(guī)定繳納所得稅，若所得稅率為20，則他將繳納所得稅2萬美元，稅后所得為8萬美元。所得稅增值稅一般財產(chǎn)稅漢斯先生將花費4萬美元用于購買消費品，但消費品的價格中往往包含了銷售者轉嫁給他的稅收，假定A國對消費品普遍征收增值稅，其基本稅率為50，稅負有一半轉嫁給消費者，則漢斯先生還要負擔1萬美元的增值稅。漢斯先生用于儲蓄的4萬美元將形成各

4、種財產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A國征收一般財產(chǎn)稅，稅率為3，則對于這些財產(chǎn)，漢斯先生又要繳納0.12萬美元的一般財產(chǎn)稅。消費稅漢斯先生的計劃消費額中有一部分（1.5萬美元）將用于購買奢侈品，A國對奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費稅，由于對奢侈品課稅時稅收負擔基本上是由消費者承擔的，設消費稅稅率為50，則漢斯先生又需負擔消費稅0.75萬美元。11 由于在法律上采取不同的確立稅收管轄權的原則或者基于同一原則在確立稅收管轄權時采用的具體標準不同而造成的重復課稅 一般表現(xiàn)為兩個或兩個以上的課稅權主體對同一納稅人的同一課稅對象進行多次課稅。 當實施這類重復課稅的的課稅權主體處于兩個或

5、兩個以上國家時，就成為法律性的國際重復課稅。12基本原因在于國家間稅收管轄權的沖突?；驹蛟谟趪议g稅收管轄權的沖突。 這種沖突通常有三種情況： 1）不同國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，使得具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內的收入承擔納稅義務；另一方面作為非居民納稅人向收入來源地就其在該國境內取得的收入承擔納稅義務，這就產(chǎn)生國際雙重征稅。 2）居民身份確認標準的不同，使得同一跨國納稅人在不同國家都被認定為居民，都要承擔無限的納稅義務，這也產(chǎn)生了國際雙重征稅。 3）收入來源地確認標準的不同，使得同一跨國所得同時歸屬于兩個不同的國家，向兩個國家承擔

6、納稅義務，這又產(chǎn)生了雙重征稅。 13 居民（或公民）管轄權與地域管轄權重疊引起居民（或公民）管轄權與地域管轄權重疊引起的重復課稅的重復課稅(例 3.2) 居民管轄權與公民管轄權重疊引起的重復課稅(例 3.3) 居民管轄權與居民管轄權重疊引起的重復課稅(例 3.4) 地域管轄權與地域管轄權重疊引起的重復課稅(例3.5)(例 3.6) 14 某美國居民公司A公司在中國設立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤100萬美元。由于美國行使居民管轄權征稅，A公司須將此100萬美元并入其來自世界其他地區(qū)的所得向美國稅務當局申報納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權征稅，A公司還要就來源于中國的這100萬

7、美元向中國稅務當局申報納稅，從而由于兩個國家行使基于不同原則確立的稅收管轄權，同一筆跨國所得在兩個國家都承擔了納稅義務，發(fā)生了國際重復課稅。 15 美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務所取得利潤。由于美國行使公民管轄權征稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美元向美國稅務當局申報納稅；同時，由于中國行使居民管轄權征稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國稅務當局申報納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個國家都承擔了納稅義務，發(fā)生了國際重復課稅。 16 例例3.3.4 4 甲、乙兩國均行使居民管轄權，對于自

8、然人居民納稅人的確定，甲國采用住所標準，乙國采用居住時間標準。A先生的家庭和財產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時間，根據(jù)各自國家的國內稅法，甲、乙兩國同時認定他為本國的居民納稅人對其行使居民管轄權征稅，從而A先生的全部所得（或財產(chǎn)）將在兩國承擔雙重的稅收負擔。 17 例例3.63.6甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術指導，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.乙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.73.7甲國A公司在乙國的常設機構B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和

9、居民）到丙國從事技術指導，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設在本國境內的常設機構負擔，而判定其來源于本國.丙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.63.6甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術指導，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.乙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.73.7甲國A公司在乙國的常設機構B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術指導，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設在本國境內的常設機構負擔，而判定其來源于本國

10、.丙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.63.6甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術指導，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.乙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.73.7甲國A公司在乙國的常設機構B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術指導，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設在本國境內的常設機構負擔，而判定其來源于本國.丙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.3.5 5甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公

11、民和居民）到乙國從事技術指導，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.乙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國. 例例3.63.6甲國A公司在乙國的常設機構B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術指導，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設在本國境內的常設機構負擔，而判定其來源于本國.丙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.18 經(jīng)濟性重復課稅是基于相同的確立稅收管轄權的原則，對由同一經(jīng)濟交易聯(lián)系起來的不同納稅人的同一課稅對象或稅源的重復課稅。例如，對公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、

12、交易活動的買方和賣方、債權人和債務人等的重復課稅. 19（1）稅制上的原因：公司-公司所得稅，股東-公司所得稅或個人所得稅（2）經(jīng)濟上的原因：股份公司的控股關系超越國界20 跨國信托分紅例例 3.7 跨國股息收益例例 3.8 跨國商品交易額例例 3.9 跨國利息所得例例 3.10 跨國分居津貼和撫養(yǎng)費 21 例例3.83.8假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20的所得稅。當A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權，對X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權

13、，卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重復課稅 例例3.93.9甲國的A公司在乙國設立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤100萬美元,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美元.根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國繳納30的所得稅。根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。 例例3.3.7 7假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20的所得稅。當A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權，對X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權，卻發(fā)

14、生了對同一筆信托所得的國際重復課稅 例例3.3.8 8甲國的A公司在乙國設立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤100萬美元,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美元.根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國繳納30的所得稅。根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。22 例例3.3.9 9甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價為150萬元，A公司將該150萬元計入銷售收入，B公司則將其計入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。甲國的稅務當局接受了A公司的銷售價格150萬元，并對利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務當局認為這筆交易的正常交易價

15、格應為140萬元，因此，將B公司的應稅所得額由15萬元調整為25萬元，并據(jù)以課稅。 例例3.13.10 0甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質及本國稅法的有關規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除，這樣未能扣除的利息實際上被甲、乙兩國重復課稅。 23 對稅負公平的影響 橫向公平 對稅收效率的影響資本輸出中性 從資本輸出國角度看，稅收不應改變資本的輸出方向，資本不論投向國內還是國外，以及投向國外的不同國家或地區(qū)，其相對邊際收益率都不應因稅收而發(fā)生改變。 資本輸入中性 從資本輸入國角度考察，稅收不應改變資本

16、的輸入方向，來自于國內、外以及來自國外不同國家或地區(qū)的投資應承擔相同的稅收負擔。 對國家間稅收權益的影響 對國際交往的影響24 國際重復征稅，一般指兩個國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權按同一稅種對同一納稅人的同一課稅對象在同一征稅期限內同時征收。 前提： （1）必須是兩個或兩個以上國家對同一納稅人同時行使自己的稅收管轄權； （2）必須有相同的應稅事實存在。（實際繳稅，納稅人、征稅對象、稅種、期限一致）25 擴展為五個定語：重復（疊）征稅，是擴展為五個定語：重復（疊）征稅，是指指對對納稅人的納稅人的課稅對象（主要是課稅對象（主要是所得）在所得）在時期內兩次或多次征收時期內兩次或多次征收相相同或類似同

17、或類似的稅收。的稅收。26 經(jīng)濟聯(lián)系 （1）重復*是對同一納稅人的同一所得征稅；重疊*是對不同納稅人的同一所得兩次或多次征稅 （2）國內重疊征稅 國際重疊征稅 國內重復征稅鮮有出現(xiàn)（除聯(lián)邦制國家） （3）重疊*，至少一個納稅人是公司（主要發(fā)生在股東與公司、母公司與子公司之間） ；重復*，可以只涉及個人（主要發(fā)生在跨國公司的總分支機構之間）。）27 處理方式： 單邊：免除 雙邊或多邊：國際稅收協(xié)定28 國際重復課稅免除的原則屬地優(yōu)先 國際重復課稅免除的對象從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn)免除項目的性質，必須是稅,而不是費。免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅免除的所得稅類稅種，其計稅基礎必須

18、是凈收入 29 扣除法（Deduction Method,只對重復征稅適用，居住國采用） 減免法（Reduction Method,對重復、重疊征稅均適用，居住國采用） 免稅法（Exemption Method,對重復、重疊征稅均適用，居住國采用） 抵免法（Credit Method,對重復、重疊征稅均適用，居住國采用）30 一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負擔的外國稅款作為費用從應稅國外所得中扣該所得負擔的外國稅款作為費用從應稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。除，只對扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。 采

19、用國：采用國： 美、英、加、荷：抵免法與扣除法可選（選擇扣除美、英、加、荷：抵免法與扣除法可選（選擇扣除法的原因：國外分支機構有盈有虧）；荷蘭：預提稅法的原因：國外分支機構有盈有虧）；荷蘭：預提稅不可抵免只可扣除；德、盧、法：超限額不可抵免只不可抵免只可扣除；德、盧、法：超限額不可抵免只可扣除可扣除 中國的優(yōu)惠：外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場中國的優(yōu)惠：外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構、場所有實際聯(lián)系所取得發(fā)生在中國境外的與該機構、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅

20、款，除國家另有規(guī)定外，所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除?？梢宰鳛橘M用扣除。31 假定甲國一居民公司在某納稅年度取得假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得總所得100萬元，其中來自于甲國萬元，其中來自于甲國(居住居住國國)的所得的所得70萬元，來自于乙國萬元，來自于乙國(非居住非居住國國)的所得的所得30萬元；甲國公司所得稅稅萬元；甲國公司所得稅稅率為率為40%，乙國公司所得稅稅率為，乙國公司所得稅稅率為30%。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。情況。 32甲國公司繳納的乙國稅款甲國公司繳納的乙國稅款(3030%) 9萬元

21、萬元 甲國公司來源于乙國的應稅所得甲國公司來源于乙國的應稅所得(309) 21萬元萬元甲國公司來源于本國的應稅所得甲國公司來源于本國的應稅所得 70萬萬元元 甲國公司境內境外應稅總所得甲國公司境內境外應稅總所得(70十十21) 91萬元萬元甲國公司在本國應納稅款甲國公司在本國應納稅款(9140%) 36.4萬元萬元甲國公司實際共繳納稅款甲國公司實際共繳納稅款(9+36.4) 45.4萬元萬元 結論：緩解但不能免除重復征稅結論：緩解但不能免除重復征稅33 又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的基礎上減免一定比例，按較低得在標準稅率的基礎上減

22、免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內所得則按正常的標準稅的稅率征稅；對其國內所得則按正常的標準稅率征稅。率征稅。 只能減輕而不能免除國際重復征稅。只能減輕而不能免除國際重復征稅。 采用國：采用國： 比利時：國外分支機構所得減征比利時：國外分支機構所得減征75，新加坡：，新加坡：國外營業(yè)收益減征國外營業(yè)收益減征40（對重復征稅）（對重復征稅） 意大利：來自持股意大利：來自持股10以上國外企業(yè)的收益免以上國外企業(yè)的收益免稅稅60（其他歐洲國家也有）（對重疊征稅）（其他歐洲國家也有）（對重疊征稅）341.免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部分

23、免予征稅。分免予征稅。 全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對其國內所得征稅的稅率時也不征稅，并且在確定對其國內所得征稅的稅率時也不考慮這筆免于征稅的國外所得?？紤]這筆免于征稅的國外所得。 累進免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予累進免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內所得征稅的稅率時，要將征稅，但在確定對其國內所得征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內所得匯總一并考慮這筆免于征稅的國外所得與國內所得匯總一并考慮. 2. 2.采用國：采用國： 完全免稅：完全免稅：香港、巴拿馬等（香港、巴拿

24、馬等（烏拉圭、哥斯達黎加、烏拉圭、哥斯達黎加、肯尼亞、贊比亞肯尼亞、贊比亞 等）等） 法國：國外營業(yè)利潤符合條件免稅：在國外已納稅、法國：國外營業(yè)利潤符合條件免稅：在國外已納稅、利潤進行分配（對重復征稅）利潤進行分配（對重復征稅） 股息參與免稅：奧、丹股息參與免稅：奧、丹2525、法、芬、法、芬1010、荷、荷5 5、瑞典等（對重疊征稅）瑞典等（對重疊征稅）35 假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，萬元，來自來源國乙國的所得為來自來源國乙國的所得為30萬元。為簡化起萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應稅見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應稅所得所得61萬元萬元80萬元的適用稅率為萬元的適用稅率為35%，81萬元萬元100萬元的適用稅率為萬元的適用稅率為40%；來源國乙；來源國乙國實行國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應向甲的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應向甲國繳納多少稅款。國繳納多少稅款。36 全部免稅法全部免稅法 ：