第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶

1、第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目【考點(diǎn)1】了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念和分類【考點(diǎn)2】熟悉會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置的原則一、會(huì)計(jì)科目的概念第一層次第一層次會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行的第三層次的劃分。第二層次第二層次會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素六大要素六大要素第三層次第三層次會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目總分類總分類科目和明細(xì)科目和明細(xì)科目科目會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類負(fù)債類共同類成本類所有者權(quán)益類損益類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等 實(shí)收資本、盈余公積等實(shí)收資本、盈余公積等 短期借款、應(yīng)

2、付賬款、長期借款等短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款等生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用等主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用等二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類二、會(huì)計(jì)科目的分類2.明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。 3.總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。1.總分類科目（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要

3、素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。 例：某企業(yè)原材料科目設(shè)置一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目總分類科目明細(xì)分類科目三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則1、合法性原則。所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。總分類科目：一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目：除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。（滿足別人要求）23實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。（滿足自己要求） 【例題 單選題】 企業(yè)在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)

4、上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。這種做法符合會(huì)計(jì)科目設(shè)置的（ ）。A.合法性原則 B.相關(guān)性原則 C.實(shí)用性原則 D.可靠性原則【答案】C例題 【例題 判斷題】 資產(chǎn)類科目按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的 科目。（ ）【答案】例題庫存現(xiàn)金出納手里的“錢”，用于企業(yè)零星開支。銀行存款銀行賬戶里的“錢”。其他貨幣資金有特殊制定用途的“錢”。銀行匯票存款，銀行本票存款，存出投資款、外埠存款等。交易性金融資產(chǎn)以短期獲利為目的股票、債券、基金。應(yīng)收票據(jù)賣東西沒收到錢，但收到一張數(shù)月后能收錢的票據(jù)（商業(yè)匯票）常用會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目應(yīng)收賬款賣東西，沒收到的錢預(yù)付賬款買東

5、西預(yù)先付出的訂金。其他應(yīng)收款核算內(nèi)部人員借款、應(yīng)收的各種賠款，罰款，暫付給對(duì)方的押金等。壞賬準(zhǔn)備用于核算收不回的壞賬損失。屬于應(yīng)收賬款等備抵調(diào)節(jié)科目。資產(chǎn)類科目材料采購計(jì)劃成本法下，已經(jīng)購入，但尚未驗(yàn)收入庫的材料或商品。在途物資實(shí)際成本法下，已經(jīng)購入，但尚未驗(yàn)收入庫的材料或商品 。 原材料 驗(yàn)收入庫的原材料材料成本差異計(jì)劃成本法下，用于核算實(shí)際與計(jì)劃的差異。庫存商品待銷售的產(chǎn)品資產(chǎn)類科目固定資產(chǎn)房屋、機(jī)器設(shè)備等。累計(jì)折舊固定資產(chǎn)使用后累計(jì)損耗的價(jià)值。是固定資產(chǎn)科目的備抵調(diào)整科目。固定資產(chǎn)清理核算企業(yè)因出售,報(bào)廢,毀損等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。在建工程用于核算正在建設(shè)、安裝，尚未竣工的建設(shè)項(xiàng)目。資產(chǎn)類科

6、目工程物資 為工程建設(shè)而購入的各種材料物資。無形資產(chǎn)用于核算沒有實(shí)物形態(tài)的各種經(jīng)濟(jì)資源，如外購的土地使用權(quán)，專利使用權(quán)，著作使權(quán)等。長期待攤費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)由以后各期分?jǐn)?，攤銷期限在一年以上的費(fèi)用,如對(duì)以經(jīng)營方式租入，租期多年的房屋進(jìn)行的裝修支出。待處理財(cái)產(chǎn)損溢 財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈盤虧的核算科目。資產(chǎn)類科目短期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各項(xiàng)借款。應(yīng)付利息應(yīng)付未付的借款利息應(yīng)付票據(jù)買東西沒付錢，但開出一張數(shù)月后承偌付錢的票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)付賬款買東西應(yīng)付未付的款項(xiàng)預(yù)收賬款尚未銷售商品，提前收取對(duì)方的訂金。應(yīng)付職工薪酬企業(yè)應(yīng)付未付職工的各項(xiàng)薪酬；包括工資，獎(jiǎng)金

7、，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)，住房公積金等。負(fù)債類科目應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)，包括增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，印花稅等。應(yīng)付股利核算企業(yè)應(yīng)付給投資人的分紅其它應(yīng)付款核算企業(yè)除以上應(yīng)付款項(xiàng)之外的其他應(yīng)付或暫收款項(xiàng)，如收取對(duì)方的押金，保證金等。長期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，還款期限在一年以上的各種款項(xiàng)。應(yīng)付債券通過發(fā)行企業(yè)債券，向其他單位或個(gè)人借取的款項(xiàng)。負(fù)債類科目實(shí)收資本核算投資者對(duì)企業(yè)的原始投資價(jià)值，通常也是注冊(cè)資本金。資本公積核算企業(yè)非自身經(jīng)營行為而引起的資本變動(dòng)。例如接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)，股本溢價(jià)等。盈余公積核算企業(yè)從歷年盈利中提取的公司積

8、累，包括按凈利潤10%提取法定盈余公積金。本年利潤核算當(dāng)年經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。利潤分配核算企業(yè)稅后凈利潤的分配過程。所有者權(quán)益類科目生產(chǎn)成本歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)直接成本制造費(fèi)用歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)間接成本成本類科目主營業(yè)務(wù)收入從事企業(yè)的主要業(yè)務(wù)取得的收入。比如工業(yè)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品。其他業(yè)務(wù)收入指主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)獲得的的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售原材料，對(duì)外出租設(shè)備等。營業(yè)外收入非日?；顒?dòng)的利得，比如處置固定資產(chǎn)凈收益。投資收益企業(yè)對(duì)外投資或交易有價(jià)證券取得的收益，如果虧損計(jì)為負(fù)數(shù) 。損益類收入類科目主營業(yè)務(wù)成本當(dāng)月已銷售的產(chǎn)品或商品的成本 。其他業(yè)務(wù)成本為開展其他

9、業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的成本，如銷售原材料的成本，用于出租的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。營業(yè)外支出指與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的支出或損失。如捐贈(zèng)支出，被罰沒支出，災(zāi)害引起的財(cái)產(chǎn)損失等。營業(yè)稅金 及附加核算企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)繳納的各種稅金及附加費(fèi)，但不包含增值稅。銷售費(fèi)用（1）為了商品銷售而發(fā)生的各種費(fèi)用，如廣告費(fèi)、送貨費(fèi)、展銷費(fèi)等；（2）銷售部門發(fā)生的費(fèi)用，如水電費(fèi)、差旅費(fèi)、工資等損益類費(fèi)用類科目管理費(fèi)用核算行政部門以及行政工作發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，工資等。財(cái)務(wù)費(fèi)用與部門無關(guān)，只與“錢”有關(guān)。如貸款利息、銀行手續(xù)費(fèi)，匯兌損益、現(xiàn)金折扣等。所得稅費(fèi)用核算企業(yè)本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用。以前年度損益調(diào)整

10、用于核算上年或以前年度需要調(diào)整的、會(huì)引起損益、所得稅、凈利潤變化的特殊的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)盤盈。損益類費(fèi)用類科目 【例題 單選題】不屬于損益類的會(huì)計(jì)科目（ ） 。A.管理費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本C.產(chǎn)品銷售成本 D.其他業(yè)務(wù)支出【答案】B例題 【例題 單選題】下列科目屬于費(fèi)用要素的是（ ）。A.應(yīng)收賬款 B.固定資產(chǎn) C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.預(yù)付賬款【答案】C 例題第二節(jié)賬戶【考點(diǎn)1】掌握賬戶的結(jié)構(gòu)【考點(diǎn)2】掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，不能進(jìn)行了分類，不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算，不能反映經(jīng)濟(jì)算，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的業(yè)

11、務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)增減變動(dòng)情況和結(jié)果。果。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。其結(jié)果的載體。一、賬戶的概念1.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶共同類賬戶二、賬戶的分類 （1）總分類賬戶：又稱總賬賬戶或一級(jí)賬戶，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶; 2.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類（2）明細(xì)分類賬戶：又稱明細(xì)賬戶，是根據(jù)明細(xì)分類

12、科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶功能（一）賬戶功能：連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。賬戶的四個(gè)金額要素及其數(shù)量關(guān)系：期末余額期末余額= =期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu)1.賬戶內(nèi)容：（1）賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；（2）日期（用以說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的日期，即記賬憑證上的日期）；（3）憑證字號(hào)（表明賬戶記錄所依據(jù)的記賬憑證）；（4）摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（5）金額（增加額、減少額和余額）2.簡化結(jié)構(gòu)：T形賬戶哪

13、一方登記增加額或減少額，取決于企業(yè)所采用的記賬方法和所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)賬戶名稱日期憑證字號(hào)摘要金額增減變動(dòng)余額 在實(shí)務(wù)中的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字型（丁字型）賬戶，T型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖：左方（借方）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方（貸方）注意：就某個(gè)具體賬戶而言， 可以左邊登記增加額，右邊登記減少額，也可以左邊登記減少額，右邊登記增加額，至于哪邊增加哪邊減少取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目無法發(fā)揮作用。 會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，