納稅籌劃的九大技術(shù)免稅技術(shù)DOC10頁(yè)實(shí)用精品資料(00002)

1、納稅籌劃的九大技術(shù)根據(jù)納稅籌劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，國(guó)內(nèi)目前一般把納稅籌劃技術(shù)分為三類(lèi)：即節(jié)稅籌劃技術(shù)、避稅籌劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁籌劃技術(shù)，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅籌劃技術(shù)可以歸納為九種：免稅技術(shù)、減征技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)、退稅技術(shù)和稅收優(yōu)惠技術(shù)。在具體操作中，這九大技術(shù)不是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化的。一、免稅技術(shù)免稅是國(guó)家對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況給予納稅人完全免征稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)扶持或照顧的一種措施。免稅一般分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種。在這三類(lèi)免稅中，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時(shí)免稅是輔助方式，是對(duì)法定免稅的補(bǔ)充

2、。世界各國(guó)一般都對(duì)特定免稅和臨時(shí)免稅都有極嚴(yán)格的控制，盡量避免這類(lèi)條款產(chǎn)生的隨意性和不公正性。由于我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，所以稅法中出現(xiàn)了大量的特定免稅條款和臨時(shí)免稅條款。如對(duì)新辦的中外合資經(jīng)營(yíng)的開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)，合營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從獲利年度起，頭2年免征企業(yè)所是稅。免稅實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，一般有兩類(lèi)免稅：一類(lèi)是照顧性的免稅，另一類(lèi)是獎(jiǎng)勵(lì)性免稅，照顧性免稅的取得一般是在比較苛刻的條件下取得的，所以納稅籌劃不能利用這項(xiàng)條款達(dá)到節(jié)稅的目的，只有取得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅才能達(dá)到目的。免稅技術(shù)運(yùn)用過(guò)程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使其最長(zhǎng)化

3、，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅收相比，免稅越多，節(jié)減的稅收也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤(rùn)也就越大。二、稅收減征技術(shù)稅收減征技術(shù)，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅人一部分應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人、征稅對(duì)象進(jìn)行扶持、鼓勵(lì)或照顧，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。與免稅一樣，也是稅收靈活性與嚴(yán)肅性和結(jié)合制定的一項(xiàng)措施，也是各個(gè)國(guó)家尤其是中國(guó)目前采取的一種最普遍的措施。由于免稅和減免在稅法中經(jīng)常結(jié)合使用，人們習(xí)慣上統(tǒng)稱(chēng)為減免技術(shù)。例如：按照財(cái)稅字（2000）26號(hào)文件規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低

4、污染排放極限的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)，按稅法規(guī)定減征30%的消費(fèi)稅；又比如我國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、地震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減稅優(yōu)惠待遇，就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。減稅技術(shù)在使用時(shí)應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：一是盡量使用減稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使減稅期最長(zhǎng)化。因?yàn)椋瑴p稅時(shí)間越長(zhǎng)，節(jié)減的稅收越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越多。二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化，減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。三、稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)是指在合理合法的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的籌劃技術(shù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)可以利用稅收中稅率之間的差異來(lái)節(jié)減稅收實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的緊大化，例如：甲地區(qū)的稅率為33%，乙地區(qū)的稅

5、率為24%，丙地區(qū)的稅率為15%，那么，在其它條件相似或基本相同的條件下，投資者到丙地進(jìn)行投資開(kāi)辦企業(yè)，就比甲、乙地區(qū)節(jié)減不少的稅款。稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤(rùn)就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推移和稅法制度的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。四、分離技術(shù)分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財(cái)產(chǎn)在兩

6、個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減稅款達(dá)到最大化的納稅籌劃技術(shù)。一般來(lái)講所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率為累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率越高。因此，如果在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行合理的分離，就可以減少每個(gè)人的納稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。例如，我國(guó)對(duì)年應(yīng)稅所得在10萬(wàn)以上的企業(yè)所得稅稅率33%，對(duì)年應(yīng)稅所得3-10萬(wàn)的企業(yè)適用稅率為27%，對(duì)年應(yīng)稅所得3萬(wàn)元以下的企業(yè)適用所得稅率為18%，假如一個(gè)企業(yè)2002年應(yīng)稅所得稅為12.5萬(wàn)元，那么，該企業(yè)2002年應(yīng)交企業(yè)所得稅為12.54×33%4.125（萬(wàn)元），如果該企業(yè)在年終之前，再成立一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲，將利潤(rùn)分給關(guān)聯(lián)

7、甲企業(yè)2.9萬(wàn)元，那么企業(yè)的應(yīng)稅所稅額變?yōu)?2.5-2.9=9.6萬(wàn)元，低于10萬(wàn)元，適用所得稅率為27%，2002年度該企業(yè)應(yīng)交所得稅率為：9.6×27%2.592（萬(wàn)元），關(guān)聯(lián)企業(yè)甲因應(yīng)稅所得額2.9萬(wàn)元低于3萬(wàn)元，適用18%的稅率，則2002年關(guān)聯(lián)企業(yè)甲應(yīng)交所得稅為2.9×18%0.522（萬(wàn)元），兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)交所得稅為：2.592+0.5223.114（萬(wàn)元），則該企業(yè)2002年度由于分離少交所得稅額為：4.125-3.14=0.985（萬(wàn)元），當(dāng)然還應(yīng)考慮設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)的一些費(fèi)用問(wèn)題。分離技術(shù)在應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)：一點(diǎn)是分離要合理化，使用該技術(shù)，除要合法化以外，還要注意

8、合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒(méi)有意義；二是節(jié)稅最大化，通過(guò)合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到最大化的節(jié)稅目的。五、扣除技術(shù)扣除技術(shù)即稅前扣除技術(shù)，是指在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的那一部分稅收，扣除技術(shù)是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對(duì)扣除項(xiàng)目、扣除多少都作了比較詳細(xì)的規(guī)定。這些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目扣除的范圍，有些是對(duì)所有納稅人通用的，有些則只是對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象而設(shè)計(jì)的，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如：根據(jù)企業(yè)所得稅行條例規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外所得，因已在境外交納了企業(yè)所得稅，在匯總納稅時(shí)，準(zhǔn)予從中扣除；又如增值稅暫行條例中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅

9、額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。再比如，納稅人在計(jì)算企業(yè)所稅額時(shí)，允許將支付給工人工資、限制性支出等項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大；二是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許

10、的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆纾髽I(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅收就越多。六、抵免技術(shù)抵免技術(shù)是指當(dāng)對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)所得課征所得稅時(shí)，允許以其在國(guó)外已繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的一種措施。例如：某納稅人源于中國(guó)境外的所得為100000萬(wàn)元，已在境外交納的企業(yè)所得稅為30000元（該國(guó)適用企業(yè)所得稅率30%），按照我國(guó)稅率33%計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的稅款為100000×33%-30000=3000元。抵免技術(shù)在運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是抵免項(xiàng)目最多化，在稅法規(guī)定的

11、可以抵免的范圍內(nèi)，盡可能地把能參與抵免的項(xiàng)目全部抵免，因?yàn)閰⒓拥置獾捻?xiàng)目越多，就意味著節(jié)減的利潤(rùn)越多；二是抵免金額最大化，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地使參加抵免的項(xiàng)目的金額，最大化地進(jìn)行抵免，抵免的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)就最大。七、緩稅技術(shù)緩稅技術(shù)，又稱(chēng)延期納稅技術(shù)，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部的繳納期限適當(dāng)延長(zhǎng)的一種特殊規(guī)定。為了照顧某些納稅人缺少資金或其它特殊原因造成納稅困難，許多國(guó)家都制定了有關(guān)延期納稅的條款。有的是對(duì)某個(gè)稅種規(guī)定了準(zhǔn)予緩納，有的則是對(duì)所有稅種可以緩納。盡管采用緩納技術(shù)不能使應(yīng)交納的稅款免納或少納，但它使應(yīng)該交納的稅款可以向后

12、推遲一段時(shí)間，而且不需支付任報(bào)酬，這就相當(dāng)于從政府手中拿到了一筆無(wú)息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，而且還帶來(lái)了因通貨膨脹帶來(lái)了好處，變相降低了應(yīng)納稅額。例如：我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)納稅有困難的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其稅款可以延期繳納，但最長(zhǎng)時(shí)間不能超過(guò)3個(gè)月。緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)間最長(zhǎng)化，在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，盡量爭(zhēng)取緩納的時(shí)間最長(zhǎng)，因?yàn)檠娱L(zhǎng)的時(shí)間越長(zhǎng)，相對(duì)節(jié)減的稅收也就越多；其次是緩納的項(xiàng)目最多化，爭(zhēng)取在稅法允許的范圍內(nèi)，找足找齊各種原因，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，使這些項(xiàng)目納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的項(xiàng)目越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。八、退稅技術(shù)退稅技術(shù)是按照稅法的規(guī)

13、定應(yīng)繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，全部或部分退還給納稅人的一種納稅籌劃技術(shù)。它與出口退稅，先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，是一種特殊的免稅和減稅方式。退稅技術(shù)所涉及的退稅是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已交納的稅款。例如，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的再投資項(xiàng)目，允許退還已交納的所得稅的40%。又比如，對(duì)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品或改造進(jìn)口軟件后對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品按稅法規(guī)定按17%稅率征稅，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退的政策，這主要是國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的一種措施。實(shí)施退稅技術(shù)的要點(diǎn)：一是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇；二是盡量使應(yīng)退的稅額最大化，因?yàn)橥诉€的稅越大，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越大。九、稅收優(yōu)惠技術(shù)改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已初步形成了由沿海到內(nèi)地，以及沿江、沿海、沿邊多層次對(duì)外開(kāi)放的格局。與之相適應(yīng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)區(qū)域制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。1996年中國(guó)的進(jìn)口稅收制度進(jìn)行了全面調(diào)整，在普遍降低關(guān)稅的同時(shí)，取消了全國(guó)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的進(jìn)口優(yōu)惠政策，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)口的各類(lèi)物資，一律按法律征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部開(kāi)發(fā)區(qū)等，在國(guó)家核定的進(jìn)口額度內(nèi)，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅實(shí)行先征后退5年過(guò)渡逐年遞減的辦法，即1996年返還10