《審計(jì)案例分析》期末復(fù)習(xí)資料

1、審計(jì)案例分析期末復(fù)習(xí)資料一、判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）1如果被審計(jì)單位對(duì)同一張購(gòu)貨發(fā)票兩次付款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。2如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。3被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4. 同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。5如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。6在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、7審計(jì)人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。8為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。9對(duì)利息指支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。10審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告上為了判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測(cè)試的內(nèi)容。11如果審計(jì)人員已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已支付支票清單，該審計(jì)人員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。12盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。13對(duì)公

3、司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對(duì)是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。14利潤(rùn)分配審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)利潤(rùn)分配順序的審查，確定公司的利潤(rùn)分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。15審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。16審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。17審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用人。18由于一般合伙人或主任會(huì)計(jì)師不會(huì)擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，因此就不需要承擔(dān)其全部的審計(jì)責(zé)任。19注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效

4、率和效果。20注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。二、單項(xiàng)案例分析題1如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？2在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？3審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題？4審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？5審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？6對(duì)

5、期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？7對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。三、綜合案例分析題1資料審計(jì)人員在審查A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)

6、現(xiàn)該公司該年度月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200 000元，租期為年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項(xiàng)設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計(jì)提折舊。要求（1）審計(jì)人員能否同意該公司的會(huì)計(jì)處理？（2）應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)順達(dá)公司2006年長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目金額為200萬元，損益表中的“投資收益”項(xiàng)目為24萬元。核對(duì)有關(guān)賬的記錄，賬表金額相符。抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，證實(shí)：該公司在2006年1月購(gòu)入3年期的長(zhǎng)期債券

7、，債券面值為200萬元，債券利率為12%，債券溢價(jià)為12萬元，已全部列入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。該企業(yè)除了債券投資外，沒有其他投資業(yè)務(wù)。要求（1）說明存在的問題。（2）提出審計(jì)意見。3 資料 某企業(yè)2008年度財(cái)務(wù)決算中利潤(rùn)總額為90 000元，審計(jì)人員在審計(jì)過程中審閱了本年利潤(rùn)明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：（1）余額多計(jì)10 000元；（2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8 000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5000元，計(jì)入盈余公積；（3）固定資產(chǎn)出租收入2 000元，扣除折舊及維修后凈收入為1 600元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶。  要求根據(jù)上述資料提出審計(jì)處理意見，并核實(shí)企業(yè)的利潤(rùn)

8、總額。4資料審計(jì)人員對(duì)A企業(yè)的2010年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2010年11月對(duì)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：（1）A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉(cāng)庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。（3）A企業(yè)的材料采

9、購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（4）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購(gòu)款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬

10、。（5）A企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。（6）審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。（

11、7）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（8）A公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。（9）A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單

12、據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。（10）A公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 要求（1）根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)上述材料，審計(jì)人員應(yīng)該如何評(píng)價(jià)A公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，采用何種實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（擴(kuò)大的，還是縮小的），以及需要何種審計(jì)證據(jù)（多還是少）？5要求根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。種 類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證   認(rèn)定事項(xiàng)   函證內(nèi)容   

13、函證對(duì)象   函證方式   審計(jì)案例分析期末復(fù)習(xí)資料參考答案一、判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）1答案：錯(cuò)誤理由：對(duì)同一張購(gòu)貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。2答案：錯(cuò)誤。理由：應(yīng)收賬款賬戶在記錄正確的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)額進(jìn)行函證，函證目的為了查應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性，證明賬戶記錄可靠性。3答案：正確。理由：保護(hù)應(yīng)收票據(jù)的人，不應(yīng)經(jīng)辦與應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4. 答案：錯(cuò)誤。理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

14、要函證。5答案：錯(cuò)誤。理由：被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，期初審計(jì)只是實(shí)質(zhì)性審計(jì)的一部分，審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是審計(jì)方法一項(xiàng)內(nèi)容。6答案：正確。理由：因?yàn)橥顿Y計(jì)息計(jì)入投資收益。7答案：錯(cuò)誤。理由：該業(yè)務(wù)是關(guān)聯(lián)交易，給審計(jì)人員測(cè)試和判斷真實(shí)性、正確性帶來障礙，可以利用交易人為調(diào)節(jié)損益和隱瞞資產(chǎn)或損失，因此內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大，應(yīng)予以披露，予以查實(shí)。8答案：正確。理由：審計(jì)人員向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證應(yīng)付債券，可以證實(shí)是否真實(shí)存在。9答案：錯(cuò)誤。理由：對(duì)于利息支出，審計(jì)人員主要采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查利息支出，以確認(rèn)其真實(shí)性及正確性。10答案：正

15、確。理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測(cè)試的內(nèi)容。11答案：錯(cuò)誤。理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。12答案：錯(cuò)誤。理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。13答案：正確。理由：因?yàn)橥ㄟ^對(duì)公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對(duì)可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯(cuò)記的情況。14答案：錯(cuò)誤。理由：是通過對(duì)利潤(rùn)分配順序、內(nèi)容和計(jì)算的審查，確定公司的利潤(rùn)分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。15答案：正確。理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，要在利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以

16、調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。16答案：錯(cuò)誤。理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見的類型幾審計(jì)報(bào)告措辭，并非商討。17答案：錯(cuò)誤。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表只負(fù)審計(jì)責(zé)任，因此，已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表只能附送，而不能作為審計(jì)報(bào)告附件。二、單項(xiàng)案例分析題1分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動(dòng)；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；(5) 信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。2分析：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假

17、，有許多“方便條件”； 所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票等；在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審計(jì)單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。3分析：（1）監(jiān)盤時(shí)間。一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的

18、誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重視項(xiàng)目可典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。4審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？分析：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到的這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文

19、件的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在；對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。5分析：首先，將利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；其次，明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；再次，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。6

20、分析：（1）被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件； （2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。7分析：針對(duì)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。三、綜合案例分析題1分析：審計(jì)人員不能同意該公司的會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)計(jì)提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。審

21、計(jì)人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊20000（200000/10）元，并作如下會(huì)計(jì)分錄：  借：制造費(fèi)用 20000   貸：累計(jì)折舊-融資租入固定資產(chǎn) 200002分析：（1）審計(jì)方法：采用檢查法、計(jì)算法等方法，審閱長(zhǎng)期投資，投資收益等明細(xì)賬，抽查并核實(shí)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，取得審計(jì)證據(jù)。當(dāng)年投資收益：200×12%×1 = 24萬元當(dāng)年攤銷溢價(jià)：12 / 3 = 4 萬元（2）存在問題：溢價(jià)12萬元與債券利息24萬元不應(yīng)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資收益因溢價(jià)購(gòu)進(jìn)每年將減少4萬元。（3）審計(jì)意見：將列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的債券利息與債券溢價(jià)予以調(diào)出，并分?jǐn)偖?dāng)年溢價(jià)。調(diào)

22、賬分錄為：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資 120 000長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息 240 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 000 借：投資收益 40 000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資 40 000 3 分析：根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題，該企業(yè)2008年度財(cái)務(wù)決算中所反映的利潤(rùn)總額不真實(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整處理：（1）年初產(chǎn)品余額多計(jì)10000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增10000元，利潤(rùn)虛減10000元，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)撈髽I(yè)調(diào)整，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定列作其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該企業(yè)直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤(rùn)，應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤(rùn)5000元。（3）固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該企業(yè)將其

23、列入"其他應(yīng)付款"，也屬于隱瞞利潤(rùn)，私自截留，應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤(rùn)1600元。因此，該企業(yè)利潤(rùn)總額應(yīng)調(diào)整為：90000+10000+5000+1600=106600（元）4分析 (1)會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(3)付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑

24、單一起交會(huì)計(jì)部。(4)證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議A公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。(5)銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會(huì)計(jì)人員編制。涉及內(nèi)控缺陷的幾個(gè)方面的控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該評(píng)價(jià)為高，在對(duì)這些方面應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設(shè)計(jì)及執(zhí)行狀況較好，控制風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)價(jià)為中或低，故在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)可以

25、執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程序，收集的審計(jì)證據(jù)也可相對(duì)少一些。5分析（一）應(yīng)否函證1銀行存款：應(yīng)該函證。2應(yīng)收賬款：應(yīng)該函證。3應(yīng)付賬款：僅在下列情形函證：控制風(fēng)險(xiǎn)較大；金額大；被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難。4固定資產(chǎn)：當(dāng)固定資產(chǎn)存放在本企業(yè)以外的地方且數(shù)量不大時(shí)，若無法前去實(shí)地盤點(diǎn)，也無法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。（二）認(rèn)定事項(xiàng)1銀行存款：銀行存款的存在性；負(fù)憤的完整性；資產(chǎn)的抵押擔(dān)保。2應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的存在性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)。3應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款的真實(shí)性。4固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的真實(shí)性。（三）函證內(nèi)容1銀行存款：銀行存款；銀行借款；其他情況。2應(yīng)收賬款：客戶欠被審計(jì)單位金額；被審計(jì)單位欠客戶

26、金額。3應(yīng)付賬款：被審計(jì)單位欠客戶金額。4固定資產(chǎn)：存放固定資產(chǎn)的金額和數(shù)量。（四）函證對(duì)象1銀行存款：本年度存過款的所有銀行。2應(yīng)收賬款：債務(wù)人。3應(yīng)付賬款：債權(quán)人。4固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)代管人。（五）函證方式1銀行存款：肯定式。2應(yīng)收賬款：否定式或否定式。3應(yīng)付賬款：肯定式或否定式。4固定資產(chǎn)：否定式。中央電大審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)綜合案例分析題參考答案1注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并

27、不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)2

28、、CA股份有限公司委托××會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：（1） 指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2） 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計(jì)范圍及委托目的 二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審四、 審計(jì)收費(fèi)按收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出

29、現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。 甲方的義務(wù)是： （1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 （2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。 （3）按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 （4）在 2000年 ×月 ×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。 乙方的責(zé)

30、任和義務(wù) 乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 乙方的義務(wù)是： （1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。 （2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方

31、將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。 （4）在2000年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。 3、××會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，××市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）C

32、A股份有限公司（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬的設(shè)備， 要求 根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任； 如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、 報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因?yàn)榘凑摘?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性

33、水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3月10日至21日，CPA應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （4）影響利潤(rùn)總額為87萬元（2000×435870000元），應(yīng)建議

34、調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 870000 貸：產(chǎn)成品 870000（5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6.3萬元。 70×（110）/5*2636.3萬元應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 6.3貸：累計(jì)折舊 6.3要求： 通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬元，貴公司未予調(diào)整。 我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外

35、，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。4、A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目 金額（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000利潤(rùn)總額 540凈利潤(rùn) 3618資產(chǎn)總額 270000股東權(quán)益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤(rùn) 9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款 12應(yīng)收賬款 30應(yīng)收利息 8壞賬準(zhǔn)備 0.50在建工程 30存貨 100其中：

36、庫存商品 40固定資產(chǎn) 100累計(jì)折舊 90長(zhǎng)期借款 30股本 0盈余公積 0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80管理費(fèi)用 20財(cái)務(wù)費(fèi)用 15營(yíng)業(yè)外支出 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議 答案：針對(duì)（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。理由：該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦

37、法是沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目 和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見。審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤(rùn)總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)

38、提的存貨跌價(jià)損失為142萬元（4800-4658），高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。貴公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金142萬元，并減少利潤(rùn)總額142萬元，貴公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2001年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（3），該公司未計(jì)提長(zhǎng)期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)

39、費(fèi)用的為96萬元。對(duì)于該情況的處理有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬元，兩項(xiàng)相加為576萬元，分別超過在建工程和報(bào)表的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報(bào)表整體觀察，由于兩項(xiàng)相加為576萬元，超過報(bào)表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。說明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司應(yīng)計(jì)提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程

40、（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理違背企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的規(guī)定，虛增利潤(rùn)96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負(fù)債576萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（4），由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見，所以，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。貴公司占資產(chǎn)總額

41、40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。5、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤(rùn)5900萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2001年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì),未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象.在該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)以下問題:（1）請(qǐng)問企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行

42、估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？答：企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不正確的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2150萬元。（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？答：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)第31

43、條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，對(duì)本案例進(jìn)行分析，錯(cuò)誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十九條 由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？答：A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到

44、預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5）應(yīng)將72萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為借：固定資產(chǎn) 720000 貸：以前年度損益調(diào)整 720000借：期初未分配利潤(rùn) 22800以前年度損益調(diào)整136800 貸：累計(jì)折舊 159600 計(jì)算過程為：200

45、0年應(yīng)計(jì)提的折舊720000×（15）×2（5×12）720000×95×26022800 2001年計(jì)提的折舊720000×（15）×12（5×12）720000×95×1260136800（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？ 第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： (1)同類或類似固定資

46、產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？ 答：對(duì)于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不正確的。第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月

47、不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33）函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難要證實(shí)的認(rèn)定1、銀行存款的存在性；2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收帳款的存在性；2、對(duì)應(yīng)收帳款的所有權(quán)1、應(yīng)付帳款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存

48、款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍100%函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1、個(gè)別帳戶金額較大；2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件1、相關(guān)內(nèi)控有效，且2、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低且3、金額小的債務(wù)人多4、且被函證認(rèn)真對(duì)待肯定式答：資料（3）對(duì)該公司稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤(rùn)總額72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（萬元），其中，2000年2.28萬元，2001年13.68萬元。該次審計(jì)結(jié)束后，經(jīng)審

49、定的"應(yīng)交所得稅"賬戶余額應(yīng)為1683.4932=1665+18.4932萬元。建議作如下調(diào)整分錄：A 補(bǔ)交所得稅56.04×33%=18.4932萬元 借：期初未分配利潤(rùn) 18.4932×2/14萬元 借：所得稅（以前年度損益調(diào)整） 18.4932×12/14萬元 貸：應(yīng)交稅金 18.4932萬元B 沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202萬元 借：盈余公積 5.63202 萬元 貸：利潤(rùn)分配 5.63202 萬元6答：（1）當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí),若無法前去

50、實(shí)地盤點(diǎn),也無法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì),以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7、答案：應(yīng)收賬款 50000+1500 壞賬準(zhǔn)備： 5000+150 預(yù)付賬款 17500+4000 存貨 2640000待攤費(fèi)用 7000 應(yīng)付賬款 2500+39000預(yù)收賬款 10000+14000利潤(rùn)分配 48508、資料：假設(shè)審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年

51、5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)要求：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見。 答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下 5 步賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元） （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調(diào)整 31900貸：壞賬準(zhǔn)備 31900（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 （31900×33%）10527貸：以前年度損益調(diào)整

52、 10527（3）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) （3190010527）21373貸：以前年度損益調(diào)整 21373（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3205.95貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（21373×15%）3205.95（5）調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤(rùn)18167.05千元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積213

53、73×10%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤(rùn)213733205.95=18167.05（千元）。9、資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工 要求1。審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見； 2計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案一：截止2002年12月31日，專業(yè)評(píng)估師已經(jīng)測(cè)量其軟件的開發(fā)完工程度為60%并附有測(cè)量報(bào)告。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入提供勞務(wù)規(guī)定，"如勞務(wù)的開

54、始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)的，應(yīng)該按完工百分比法確認(rèn)收入"。1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。因?yàn)椋海?）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本2002年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%=300（萬元）2002年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度以前年度已確認(rèn)的成本 =（240+100）×60%=204（萬元）2002年確認(rèn)利潤(rùn)=300204=96（萬元）（2）該公司銷售收入=250萬元，成本按實(shí)際支出240萬元確認(rèn)。2、由于公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使公司當(dāng)年少確

55、認(rèn)利潤(rùn)9610=86萬元。審計(jì)調(diào)整建議如下：A補(bǔ)記收入 借：預(yù)（應(yīng)）收賬款 500000貸：營(yíng)業(yè)收入 500000B沖減營(yíng)業(yè)成本 借：勞務(wù)成本 360000 貸：營(yíng)業(yè)成本 360000C補(bǔ)交所得稅860000×33%=283800 借：所得稅 283800 貸：應(yīng)交稅金 283800D調(diào)整本年利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入 500000營(yíng)業(yè)成本 360000貸：所得稅 283800本年利潤(rùn) 576200E補(bǔ)計(jì)提盈余公積576200×15%=86430借：本年利潤(rùn) 86430貸：盈余公積 86430F補(bǔ)形成未分配利潤(rùn)489770借：本年利潤(rùn)489770貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)489770

56、答案二: 1.該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。22002應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入 =500×60%-0=300 （萬元） 2002應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 =（240+100）×60%-0=204 （萬元） 2002年度少計(jì)收入50萬元（300-250）；多計(jì)成本36萬元（24000-204）；從而影響想當(dāng)年的財(cái)

57、務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計(jì)86萬元，建議調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000同時(shí)，調(diào)整多計(jì)的成本：借：勞務(wù)成本 360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000另外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：860000×33%=283800借：以前年度損益調(diào)整 283800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 283800計(jì)算、補(bǔ)提公積金和公益金： 借：以前年度損益調(diào)整 576200 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 576200 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 576200 貸：盈余公積-法定公積金 57620-公益金 2881010、審計(jì)人員對(duì)B工廠2001年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事