企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)概述（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹既定的管理方針，所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅包括企業(yè)董事會(huì)用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。它是一系列方法、程序和制度的總稱，是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。它能夠提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，

2、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅包括狹義的會(huì)計(jì)控制，還包括資產(chǎn)控制和為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)施的內(nèi)部牽制。因此，各單位都要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為單位管理的一種重要手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在建立和完善單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中處于核心地位，各單位應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制。因此，財(cái)政部正式發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）就是按照“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”制定的。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)的重要基礎(chǔ)，是企

3、業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略原則的實(shí)現(xiàn)和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一系列措施和手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般可分為：1 .基礎(chǔ)控制。是指通過(guò)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)程序來(lái)保證完整、正確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)察覺(jué)和處理錯(cuò)誤。2 .實(shí)物控制。是指為了保護(hù)單位實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整而實(shí)施的控制手段。它主要通過(guò)限制非授權(quán)人員接近單位的資產(chǎn)，采取有效的防范措施以及實(shí)行永續(xù)盤存制等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的。3 .施行控制。是指為了保證基礎(chǔ)控制充分發(fā)揮作用而實(shí)施的監(jiān)督手段，具有監(jiān)督、強(qiáng)制和約束的特征。嚴(yán)格的基礎(chǔ)控制設(shè)計(jì)本身并不能保證會(huì)計(jì)控制的有效施行，只有基礎(chǔ)控制得到真正實(shí)施才能發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用（三）

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則任何管理行為都是有目的的行為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一項(xiàng)管理活動(dòng)也不例外。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總原則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這里的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，應(yīng)該從兩方面來(lái)理解：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化并不是僅僅停留在盈利的層次上，而是在綜合考慮企業(yè)的各方面因素后的平衡點(diǎn)，即兼顧企業(yè)長(zhǎng)期與短期發(fā)展、自身利益與社會(huì)效益等因素的綜合價(jià)值最大化；實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化是一個(gè)不斷調(diào)整各利益相關(guān)者之間矛盾的過(guò)程，它是協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體不同內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則的基本依據(jù)。在此前提下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的基本原則具體包括：1 .規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。會(huì)計(jì)法的立法宗旨是：“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料

5、的真實(shí)、完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?！睍?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作行為的主體，單位只有通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員正確的職責(zé)分工，并運(yùn)用科學(xué)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工、整理，才能對(duì)內(nèi)對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，制定正確的經(jīng)營(yíng)政策及方針。2 .保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。國(guó)家為加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)控制，統(tǒng)一制定了相應(yīng)的方針、政策，頒布了相應(yīng)的法律、法規(guī)和規(guī)章等，而這些方針、政策、法律、法規(guī)等只有在每個(gè)企業(yè)都得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，才能發(fā)揮相應(yīng)的作用。各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，使國(guó)家的各種方針、政策得以貫徹執(zhí)行，因此內(nèi)部會(huì)

6、計(jì)控制制度是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的基礎(chǔ)。3 .保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性，防止資產(chǎn)的流失。查錯(cuò)防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全完整是實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則之一，也是單位內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會(huì)計(jì)控制原則。資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，股票、證券等有價(jià)證券，材料、商品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，資產(chǎn)管理的有序性是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從各個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行控制，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，確保單位資產(chǎn)的安全、完整。4 .提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)水平的不斷提高，在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)隨時(shí)發(fā)生的

7、新情況缺乏控制，出現(xiàn)漏洞。因此，就要求不斷修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而促進(jìn)內(nèi)部管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題（一）籌融資能力差隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的資金需求量越來(lái)越大，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，大量勞動(dòng)密集型企業(yè)向資本密集型企業(yè)轉(zhuǎn)移需要資金支持：二是技術(shù)升級(jí)，許多2010企業(yè)注重技術(shù)創(chuàng)新，購(gòu)買或使用專利設(shè)備、廠房、車間倉(cāng)庫(kù)等固定資產(chǎn)投資增加；三是資本營(yíng)運(yùn)，一些企業(yè)從事并購(gòu)，向集團(tuán)化、規(guī)?；较虬l(fā)展需要巨大的資金支持；四是大量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張需要大量資金投入。然而傳統(tǒng)的內(nèi)部融資途徑日益萎縮，外部融資又非常困難，資金缺口越來(lái)越大，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)

8、一步發(fā)展。企業(yè)大多屬中小私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本較少，資本實(shí)力有限，土地、房屋等銀行認(rèn)可的不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量較少，同時(shí)很多企業(yè)都處于成長(zhǎng)發(fā)展時(shí)期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問(wèn)題成為其發(fā)展的瓶頸。據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)通過(guò)銀行貸款渠道獲得的資金，占企業(yè)融資總量的90%以上，通過(guò)其它渠道獲得的資金不足10%.雖然，目前我國(guó)企業(yè)己初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元化的融資體系，但是，由于種種原因，企業(yè)通過(guò)銀行貸款獲得資金的渠道并不暢通，據(jù)2010.8.10金融時(shí)報(bào)消息報(bào)道，2010年，在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)行緊縮之后，企業(yè)貸款難問(wèn)題更加凸顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2010年3月，全國(guó)金融機(jī)構(gòu)向2010企業(yè)及個(gè)

9、體工商戶新增人民幣貸款79.9億元，4月份驟降為9.73億元同時(shí)，中國(guó)企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)融資也不樂(lè)觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2010年10月底我國(guó)境內(nèi)A股證券市場(chǎng)共231家企業(yè)入主上市公司并成為第一大股東，而同期中國(guó)企業(yè)達(dá)到300多萬(wàn)戶，也就是說(shuō)，能夠通過(guò)證券市場(chǎng)直接募集資金的企業(yè)還不到萬(wàn)分之一，仍是鳳毛麟角。有學(xué)者指出，2010企業(yè)的蓬勃發(fā)展與其使用中介融資的限制之間的矛盾表明，如果2010部門不能拓展其融資渠道，可能將無(wú)力維持現(xiàn)有的發(fā)展速度。遼寧省著名的2010企業(yè)-東宇集團(tuán)，在發(fā)展的十余年中，資金問(wèn)題一直是企業(yè)發(fā)展的最主要問(wèn)題。例如：東宇集團(tuán)的大廈曾被擱置了二年而沒(méi)有施工，主要的原因是當(dāng)時(shí)需要大量資

10、金去發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)，由于求貸困難，公司在無(wú)奈之際，只好挪用了本該用來(lái)建設(shè)東宇大廈的資金。雖然后來(lái)的東宇大廈終于蓋了起來(lái)，公司也一步一步的壯大，但是，每當(dāng)提起由于資金缺乏，而使企業(yè)舉步維艱的那段日子，東宇的內(nèi)部階層仍深有感觸。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部中存在的主要問(wèn)題到目前為止，中國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)短壽己經(jīng)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。中小民營(yíng)失敗的主要原因不是產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，而是缺乏內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)失控。我國(guó)中小民營(yíng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)由老板單線內(nèi)部，但是往往又內(nèi)部不住，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)和相應(yīng)的內(nèi)部環(huán)境，從而阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的2010年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示，大部分中小民營(yíng)

11、企業(yè)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、會(huì)計(jì)內(nèi)部混亂、內(nèi)部制度不健全等問(wèn)題。其中企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)中存在的比較突出的問(wèn)題有：1 .會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)內(nèi)部職能缺失大多數(shù)企業(yè)用人特點(diǎn)往往是超負(fù)荷勞動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員重使用輕培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員滿負(fù)荷地工作只能使其被動(dòng)地處理日常事務(wù)，卻很難有時(shí)間和精力主動(dòng)鉆研深層次的內(nèi)部問(wèn)題，對(duì)介入會(huì)計(jì)內(nèi)部心有余而力不足，不能正確處理會(huì)計(jì)內(nèi)部與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。在核算事務(wù)中，導(dǎo)致出現(xiàn)重核算輕內(nèi)部，重視資金運(yùn)作和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，輕視會(huì)計(jì)資料的加工處理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，淡化了會(huì)計(jì)內(nèi)部自身在企業(yè)內(nèi)部的核心地位和參謀決策作用。高素質(zhì)會(huì)計(jì)內(nèi)部人員缺少，是影響企業(yè)會(huì)計(jì)核心作用難以很好發(fā)揮的主要問(wèn)題

12、。企業(yè)普遍注重對(duì)科研技術(shù)人員的培養(yǎng)，而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部人員的素質(zhì)提高重視不夠，會(huì)計(jì)內(nèi)部職能未能得以充分發(fā)揮。例如，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅是機(jī)械式的填報(bào)，只關(guān)注利潤(rùn)，而對(duì)于報(bào)表內(nèi)容和指標(biāo)之間的關(guān)系很少有專門人員進(jìn)行分析，這就是明顯的會(huì)計(jì)內(nèi)部職能缺失。2 .會(huì)計(jì)制度不健全，內(nèi)部薄弱企業(yè)由于沒(méi)有國(guó)家的財(cái)產(chǎn)，財(cái)政部門對(duì)其監(jiān)督比國(guó)有單位相對(duì)寬松得多，同時(shí)又無(wú)上級(jí)主管部門，因此，很多企業(yè)尚未建立規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度。企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初，大多表現(xiàn)為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)一體化的業(yè)主制，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)內(nèi)部事項(xiàng)全部由企業(yè)主個(gè)人決定，實(shí)現(xiàn)的是“一言堂”式的專斷內(nèi)部模式。因此，從總體上說(shuō)，企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期僅以簡(jiǎn)單的契約形式或口頭聲明實(shí)施經(jīng)

13、營(yíng)內(nèi)部，一般沒(méi)有建立具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度和科學(xué)的內(nèi)部體系，很大程度上依賴一種感性而非理性的內(nèi)部。也有部分民企雖然設(shè)計(jì)了一些規(guī)章制度，由于受所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一的影響，會(huì)計(jì)人員往往只能按內(nèi)部者的意圖行事，在實(shí)際工作中很難認(rèn)真執(zhí)行。例如，一些2010企業(yè)家在安排會(huì)計(jì)支出時(shí)，通常是直接到出納處支取現(xiàn)金，再由出納將有關(guān)憑單交會(huì)計(jì)進(jìn)行賬戶處理。這與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資金支出程序：會(huì)計(jì)審核-經(jīng)理批字-出納付錢。正好相反，在這些2010企業(yè)家看來(lái)，會(huì)計(jì)支出的安排與內(nèi)部是自己的權(quán)力，無(wú)需會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和內(nèi)部。從而使會(huì)計(jì)成為純粹的記賬員。正是這種會(huì)計(jì)內(nèi)部意識(shí)的淡薄，會(huì)計(jì)制度建設(shè)的缺失，使得企業(yè)內(nèi)部制度的不健全，給企業(yè)的進(jìn)

14、一步發(fā)展帶來(lái)了許多負(fù)面效應(yīng)。很多民企片面強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)營(yíng)銷的中心地位，甚至出現(xiàn)銷售人員直接收取貨款及采購(gòu)、驗(yàn)收與付款一把抓等有違內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部的慣例，導(dǎo)致企業(yè)資金分散甚至體外循環(huán)，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)自身的根本利益，不僅造成企業(yè)的內(nèi)部混亂，資產(chǎn)流失，有的甚至?xí)?dǎo)致滅頂之災(zāi)。3企業(yè)財(cái)產(chǎn)內(nèi)部混亂，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范企業(yè)的財(cái)產(chǎn)內(nèi)部包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部，是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的主要內(nèi)容，是正確核算企業(yè)生產(chǎn)成本、盈利水平的關(guān)鍵所在。但是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)之一就是企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部相當(dāng)混亂，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部不到位，導(dǎo)致現(xiàn)金閑置或不足許多企業(yè)不編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，他們對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部很大程度上是

15、隨意性的，一旦市場(chǎng)發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變，就很難使現(xiàn)金快速周轉(zhuǎn)。有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入會(huì)計(jì)困境。有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，造成浪費(fèi)。例如，企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)濟(jì)效益好，明天可能收到的錢就認(rèn)為己經(jīng)是今天的錢了，于是，花錢大手大腳，過(guò)量購(gòu)置設(shè)備，不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果一旦遇到經(jīng)濟(jì)效益突然下跌就會(huì)出現(xiàn)資金短缺，陷入會(huì)計(jì)困境。(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信用銷售會(huì)越來(lái)越普遍，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)情況下，企業(yè)為抵御大企業(yè)的壓力，會(huì)采取更多的商業(yè)信用促銷但由于應(yīng)收賬款內(nèi)部水平不高，無(wú)嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策，更無(wú)

16、相應(yīng)的責(zé)任部門來(lái)組織落實(shí)，造成大量應(yīng)收賬款沉淀，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，并隱含著較大的壞帳風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)，為了急于推銷自家的產(chǎn)品，盲目賒銷，受騙上當(dāng)，貨款無(wú)法收回，給企業(yè)造成損失。例如，企業(yè)的客戶中有很多信譽(yù)好的客戶，企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)收賬款百分百的可以收回，因此對(duì)追款問(wèn)題不急，很少上門催收，有時(shí)甚至拖沓一年以上，顯然這樣做的弊處是既在一定程度上增大了壞賬風(fēng)險(xiǎn)又造成大量資金閑置和利息損失。論文格式從客戶角度講，客戶感覺(jué)企業(yè)不急于追討債款，可能是企業(yè)資金雄厚，于是養(yǎng)成了欠款的習(xí)慣，于是就愈欠愈多，造成惡性循環(huán)，遇到企業(yè)急需資金時(shí)，客戶也不可能一下子結(jié)清欠款，導(dǎo)致企業(yè)資金斷鏈甚至停產(chǎn)?？梢?jiàn)，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)

17、緩慢會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)固定資產(chǎn)內(nèi)部混亂一是企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有的沒(méi)有發(fā)票無(wú)法入賬。據(jù)相關(guān)資料報(bào)道，全國(guó)最大的彩色燈泡生產(chǎn)基地浙東某鎮(zhèn)，千余家企業(yè)鼎盛時(shí)期擁有五千多條彩燈生產(chǎn)線，取得正規(guī)發(fā)票的僅僅四百三十條。二是企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)原來(lái)執(zhí)行的綜合折舊率，自會(huì)計(jì)制度更改后按分類折舊，由于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的原始一記錄不清，無(wú)法分類折舊。三是報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行清理，造成賬實(shí)不符。四是企業(yè)選擇的折舊政策隨意性較大，有些企業(yè)為了應(yīng)付銀行少提或不提折舊，又有些企業(yè)為了多提折舊隨意確定或變更折舊方法和折舊年限。大部分沒(méi)有從會(huì)計(jì)內(nèi)部的角度來(lái)分析企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部的意義。五是將家庭消費(fèi)用

18、的固定資產(chǎn)一記入企業(yè)賬目，如家具、電器，甚至別墅等。(4)存貨內(nèi)部薄弱許多企業(yè)對(duì)存貨缺乏有效內(nèi)部，無(wú)存貨計(jì)劃、無(wú)存貨定期監(jiān)督和檢查制度，對(duì)日常存貨的內(nèi)部不到位，致使存貨周轉(zhuǎn)失靈，造成資金呆滯。4.成本費(fèi)用內(nèi)部控制水平低企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用內(nèi)部體系，相當(dāng)一部分企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)部上仍處于事后算賬的階段，定額標(biāo)準(zhǔn)、信息反饋、責(zé)任制度等都不健全，事前和事中內(nèi)部能力較低。同時(shí)由于企業(yè)主缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部的知識(shí)，沒(méi)有科學(xué)成本內(nèi)部理念，所以他們對(duì)成本的內(nèi)部基本還停留在初級(jí)階段，只知道一味地降低顯性成本，而忽視了對(duì)隱性成本的關(guān)注，或者過(guò)分內(nèi)部影響短期利益的成本費(fèi)用，而忽視了其對(duì)長(zhǎng)期利益的影響。因此，許多企

19、業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部中存在核算不實(shí)、內(nèi)部不嚴(yán)、內(nèi)部體系不健全等問(wèn)題。（三）會(huì)計(jì)信息失真目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)資料失真現(xiàn)象較為普遍。會(huì)計(jì)信息失真，客觀上是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度不完善，企業(yè)會(huì)計(jì)人員技術(shù)不過(guò)關(guān)，財(cái)會(huì)工作內(nèi)外監(jiān)督不到位：主觀上則在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到其申請(qǐng)銀行貸款、偷漏稅款的目的，不惜違法造假。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真集中表現(xiàn)在編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)送銀行的是好看的實(shí)現(xiàn)盈利的會(huì)計(jì)報(bào)表，目的是獲得銀行貸款：報(bào)送稅務(wù)部門的則大都是虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表，這些報(bào)表往往通過(guò)少列收入、多列支出、設(shè)置賬外賬和小金庫(kù)，達(dá)到偷漏稅款的目的。這樣不但給國(guó)家造成重大經(jīng)濟(jì)損失，而且誤導(dǎo)了國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策。據(jù)2002年度財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢

20、查結(jié)果顯示，在被抽查的12戶2010企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)達(dá)148億元，所有者權(quán)益不實(shí)達(dá)10.34億元，利潤(rùn)不實(shí)達(dá)5.9億元。2010企業(yè)會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的“三不實(shí)”現(xiàn)象，說(shuō)明發(fā)展中的2010企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部己經(jīng)到了刻不容緩的時(shí)候。三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善（一）樹(shù)立全員內(nèi)部控制管理觀念內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，雖然使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約，但是，它可以使企業(yè)資產(chǎn)多一份安全，經(jīng)營(yíng)決策多一份謹(jǐn)慎，企業(yè)原則的實(shí)現(xiàn)多一份保障，從而減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)尤為重要。針對(duì)目前企業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

21、的狀況，應(yīng)經(jīng)常對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力。同時(shí),企業(yè)應(yīng)定期對(duì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，讓每一個(gè)員工都樹(shù)立企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理念，知曉自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的牽制和約束。（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度企業(yè)管理者應(yīng)深入到企業(yè)的各個(gè)部門，了解企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全方位、全過(guò)程的控制。具體包括：1 .制訂綜合性管理制度。包括賬務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)稽核制度等。2 .制訂財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度。包括財(cái)務(wù)收

22、支審批管理辦法、重大費(fèi)用支出審批制度、重大資本性支出審批制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等。3 .制定財(cái)務(wù)人員管理制度。包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)工作崗位交接制度、關(guān)鍵崗位輪換制度等。4 .制訂成本費(fèi)用管理制度。包括費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、成本核算辦法、成本控制管理辦法等。（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)1 .不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，也有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)因其規(guī)模小和人員少的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，因而，應(yīng)加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制。不相容崗位必須由不同的人員來(lái)執(zhí)行。不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行和授權(quán)審批職務(wù)分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行和會(huì)計(jì)記

23、錄職務(wù)分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離、業(yè)務(wù)記錄與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離等。不相容職務(wù)相互分離控制，可以明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，進(jìn)行有效牽制。2 .嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。企業(yè)主要有一般授權(quán)批準(zhǔn)方式和特別授權(quán)批準(zhǔn)方式。對(duì)于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可采用一般授權(quán)批準(zhǔn)方式，即由總經(jīng)理授權(quán)給較低層次管理人員，由其根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準(zhǔn)權(quán)。這樣既能提高工作效率，又能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活性和主動(dòng)性。對(duì)于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)采取特別批準(zhǔn)方式，由高層管理人員和經(jīng)理專門研究后作出決定。3 .加強(qiáng)應(yīng)收賬款和預(yù)算控制(1)應(yīng)收賬款控制。

24、企業(yè)應(yīng)建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策，及時(shí)評(píng)價(jià)客戶資信程度，選擇資信、信譽(yù)良好的客戶。還要落實(shí)專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。(2)預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算內(nèi)容主要包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。編制預(yù)算要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以財(cái)務(wù)管理體系為保障，處理好經(jīng)營(yíng)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益、投入與產(chǎn)出的關(guān)系，合理安排生產(chǎn)要素，確保投資收益的實(shí)現(xiàn)。各個(gè)預(yù)算要統(tǒng)籌安排、彼此協(xié)調(diào)、相互銜接、綜合平衡，其他各類預(yù)算應(yīng)確?，F(xiàn)金流量預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。在編制現(xiàn)金流量預(yù)算時(shí)，應(yīng)做到以收定支，不留缺口。凡納入預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金支出，財(cái)務(wù)部門應(yīng)給予保障；超出預(yù)算的現(xiàn)金需求，應(yīng)予以必要的控制。4 .嚴(yán)格