個人所得稅法

1、1稅稅 法（必修）法（必修） 第第7 7章章 個人所得稅法個人所得稅法2【教學(xué)目的與要求】【教學(xué)目的與要求】1 1、熟悉我國個人所得稅制的演進及特點；、熟悉我國個人所得稅制的演進及特點；2 2、掌握個人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計算方法；、掌握個人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計算方法；5 5、熟悉個人所得稅的各項稅收優(yōu)惠政策和征收管理的、熟悉個人所得稅的各項稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。相關(guān)法律。3【教學(xué)重點與難點】【教學(xué)重點與難點】1 1、納稅人的分類及各自的義務(wù)；、納稅人的分類及各自的義務(wù)；2 2、不同所得的扣除標(biāo)準、稅率的相關(guān)規(guī)定；、不同所得的扣除標(biāo)準、稅率的相關(guān)規(guī)定；3 3、應(yīng)納稅額

2、的計算及特定收入的計稅方法。、應(yīng)納稅額的計算及特定收入的計稅方法。4【內(nèi)容提要】【內(nèi)容提要】第第1 1節(jié)節(jié) 個人所得稅三要素個人所得稅三要素第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第第3 3節(jié)節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第第4 4節(jié)節(jié) 征收管理征收管理5第第1 1節(jié)節(jié) 個人所得稅的三要素個人所得稅的三要素一、個人所得稅的演進及特點一、個人所得稅的演進及特點二、個人所得稅的三要素二、個人所得稅的三要素三、與應(yīng)納稅額計算相關(guān)的問題三、與應(yīng)納稅額計算相關(guān)的問題6一、個人所得稅的演進及特點一、個人所得稅的演進及特點（一）概念（理解）（一）概念（理解）個人所得稅是以個人所得稅是以自然人自然人取得的取得的各項

3、應(yīng)稅所得各項應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進行調(diào)解的一種手段。所得稅，是政府利用稅收進行調(diào)解的一種手段。 其中：自然人其中：自然人包括包括個人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 最早是最早是17991799年英國，目前有年英國，目前有140140多個國家開征。多個國家開征。7 （二）演進（了解）（二）演進（了解）19801980年年個人所得稅法個人所得稅法19861986年年個體工商戶所得稅暫行條例個體工商戶所得稅暫行條例19871987年年個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例19941994年年個人所得稅法個人所得稅法2005

4、2005年年個人所得稅法個人所得稅法調(diào)整修訂調(diào)整修訂2007200720082008年先后對免征額和利息稅率進行調(diào)整年先后對免征額和利息稅率進行調(diào)整20112011年年9 9月調(diào)整免征額和稅率級次月調(diào)整免征額和稅率級次8（三）特點（三）特點( (掌握）掌握） 1 1、在征收制度上、在征收制度上實行分類征收制實行分類征收制2 2、在費用扣除上、在費用扣除上定額、定率扣除并用定額、定率扣除并用3 3、在稅率上、在稅率上累進稅率、比例稅率并用累進稅率、比例稅率并用4 4、在申報繳納上采用、在申報繳納上采用自行申報和源泉扣繳兩種自行申報和源泉扣繳兩種方法方法【說明】【說明】 三種征收模式：三種征收模式

5、：分類所得稅、混合所得稅分類所得稅、混合所得稅和綜合所得稅和綜合所得稅。我國實行分類所得稅制，改革將逐。我國實行分類所得稅制，改革將逐步實行混合所得稅制，最終實現(xiàn)綜合所得稅制。步實行混合所得稅制，最終實現(xiàn)綜合所得稅制。9（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人（P312P312）按照稅法規(guī)定，包按照稅法規(guī)定，包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。1 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定（P312P312掌握）掌握）按按

6、住所住所和和居住時間居住時間兩個標(biāo)準，兩個標(biāo)準，將納稅人將納稅人分為居民納稅人和非居民納分為居民納稅人和非居民納稅人，稅人，分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。二、個人所得稅三要素（掌握）二、個人所得稅三要素（掌握）10（1 1）居民納稅人及其義務(wù)）居民納稅人及其義務(wù)：含義：居民納稅人是在境內(nèi)含義：居民納稅人是在境內(nèi)有住所有住所或或無住所但無住所但在一在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿住滿1 1年年的個人。的個人。納稅義務(wù)：納稅義務(wù)：無限無限納稅義務(wù)納稅義務(wù), ,境內(nèi)和境外境內(nèi)和境外所得履行義務(wù)所得履行義務(wù)（2 2）非居民納稅人及其義務(wù)）非居民納稅人及其義務(wù)：含義：是

7、在境內(nèi)含義：是在境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者在境內(nèi)或者在境內(nèi)居住不居住不滿一年滿一年的個人。的個人。納稅義務(wù)：納稅義務(wù)：有限有限納稅義務(wù)納稅義務(wù), ,僅就來源于僅就來源于境內(nèi)境內(nèi)所得履行所得履行義務(wù)繳納個人所得稅。義務(wù)繳納個人所得稅。 112 2、幾點解釋、幾點解釋（P312-313P312-313） （1 1）“個人個人”和和“住所住所”含義含義（2 2）居住滿）居住滿1 1年的含義和居住時間的測算年的含義和居住時間的測算（3 3）對在中國境內(nèi)無住所的，均應(yīng)以該個人實際在華逗）對在中國境內(nèi)無住所的，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外留天數(shù)計算。其入境

8、、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按的當(dāng)天，均按1 1天計算在華逗留天數(shù)天計算在華逗留天數(shù)（4 4）對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外）對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計算為實際在華或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計算為實際在華工作天數(shù)。工作天數(shù)。12（5 5）現(xiàn)行）現(xiàn)行“中國境內(nèi)中國境內(nèi)”是指中國大陸地區(qū)，不包是指中國大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺地區(qū)，所以括港、澳、臺地區(qū)，所以納稅人納稅人實際包括：實際包括：第一，在中國境內(nèi)定居的第一，在中國境內(nèi)

9、定居的中國公民和外國僑民中國公民和外國僑民。第二，從公歷第二，從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中國日止，居住在中國境內(nèi)的境內(nèi)的外國人外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞第三，中國境內(nèi)的第三，中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者資者（6 6）注意：）注意：收入收入來源地來源地與與支付地支付地的區(qū)別的區(qū)別13附表：納稅人分類標(biāo)準及其納稅義務(wù)附表：納稅人分類標(biāo)準及其納稅義務(wù)納稅人納稅人分類分類判定標(biāo)準判定標(biāo)準納稅義務(wù)納稅義務(wù)1.1.居民居民納稅人納稅人只要具備以下條件之一：只要具備以下條件之一：（1

10、1）在中國境內(nèi)有住所的個人）在中國境內(nèi)有住所的個人（2 2）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。一年的個人。“居住滿居住滿1 1年年”是指在一個納稅年度（即公歷是指在一個納稅年度（即公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿住滿365365日。日?！芭R時離境臨時離境”：一次離境不超過：一次離境不超過3030日，多次離日，多次離境境不超過不超過9090日。日。無限無限納納稅義務(wù)：稅義務(wù)：境內(nèi)境內(nèi)所得所得境外境外所得所得2.2.非居民非居民納稅人納稅人只要具備以下條件之一：只要具

11、備以下條件之一：（1 1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人有限有限納納稅義務(wù)：稅義務(wù)：境內(nèi)境內(nèi)所得所得14應(yīng)用實例：應(yīng)用實例：【案例【案例1-1-單選】單選】某人某人20072007年年2 2月月1010日來華工作，日來華工作，20082008年年3 3月月1717日離華，日離華，20082008年年4 4月月1414日又來華，日又來華，20082008年年9 9月月2626日離華，日離華，20082008年年1010月月9 9日又來華，日又來華，20092009年年5 5月離月離

12、華回國，則該納稅人華回國，則該納稅人( )( )。A A、20072007年度為居民納稅人，年度為居民納稅人，20082008年度為非居民納稅年度為非居民納稅人人 B B、20082008年度為居民納稅人，年度為居民納稅人，20072007年度為非居民納稅年度為非居民納稅人人C C、20072007、20082008年度均為非居民納稅人年度均為非居民納稅人D D、20072007、20082008年度均為居民納稅人年度均為居民納稅人15【答案】【答案】B B【解析】【解析】20072007年來華不到一個公歷年，一次離境超過年來華不到一個公歷年，一次離境超過3030天，天，不是居民納稅人不是居民

13、納稅人20082008年：多次離華未超過年：多次離華未超過9090天，所以是居民納稅人天，所以是居民納稅人20092009年年5 5月離華，一次離華超購月離華，一次離華超購3030天，所以也不是天，所以也不是居民納稅人居民納稅人16【案例【案例2-2-多選】多選】下列各項中，屬于個人所得稅下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。居民納稅人的是（）。A A、在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在、在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿中國境內(nèi)居住滿1 1年的個人年的個人B B、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C C、在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過

14、、在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6 6個個月不滿月不滿 1 1年的個人年的個人D D、在中國境內(nèi)有住所的個人、在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】【答案】ADAD17【案例【案例3-3-判斷】判斷】約翰先生在我國無住所，但自約翰先生在我國無住所，但自19901990年年1 1月月1 1日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從從19951995年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得。（所得征收個人所得。（ ）【答案】【答案】【案例【案例4-4-判斷】判斷】居民納稅人從中國境內(nèi)和境外居民納稅人從中

15、國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。（取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。（ ） 【答案】【答案】18【案例【案例5-5-判斷】判斷】我國稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無我國稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過者累計居住不超過9090日的個人，其來源于中國日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，免予繳納個人所得稅。（境內(nèi)的所得，免予繳納個人所得稅。（ ）【答案】【答案】19【20102010年年- -初初- -單】單】根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于

16、居國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（）民納稅人的是（） A A、M M國甲，在華工作國甲，在華工作6 6個月個月 B B、N N國乙，國乙，20092009年年1 1月月1010日入境，日入境，20092009年年1010月月1010日離境日離境 C C、X X國丙，國丙，20082008年年1010月月1 1日入境，日入境，20092009年年1212月月3131日離境，日離境，其間臨時離境其間臨時離境2828天天 D D、Y Y國丁，國丁，20092009年年3 3月月1 1日入境，日入境，20102010年年3 3月月1 1日離境，日離境，其間臨時離境其間臨時離

17、境100100天天20【答案】【答案】C C 【解析】【解析】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿居住滿1 1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365365日，即以居住滿日，即以居住滿1 1年為年為時間標(biāo)準，達到這個標(biāo)準的個人即為居民納稅人。在時間標(biāo)準，達到這個標(biāo)準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過境不超過3030日或者多次離境累計不超過日或者多次離境累計不超過909

18、0日的，不扣日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。選項減日數(shù)，連續(xù)計算。選項A A、B B、D D均不符合居住滿一年均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。21【2010-2010-初初- -判】判】對個人獨資企業(yè)投資者取對個人獨資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅（征收個人所得稅（ ）【答案】【答案】【20112011年年- -初初- -判】判】在中國境內(nèi)有住所，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿或者無住所而在境內(nèi)居住滿1 1年的個人，年的個人，屬于我國個人所得稅居民納稅人。（屬于我國個人所得

19、稅居民納稅人。（ ） 【答案】【答案】22（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項目）（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項目） P313-319P313-319列舉了列舉了1111項（全面掌握）項（全面掌握）1 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得2 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4 4、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得5 5、稿酬所得、稿酬所得236 6、特許權(quán)使用費所得、特許權(quán)使用費所得7 7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)租賃所得9 9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1010、

20、偶然所得、偶然所得1111、經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得、經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得24（三）稅率（三）稅率分項定率（熟悉掌握）分項定率（熟悉掌握）1 1、工資、薪金所得個人所得稅稅率、工資、薪金所得個人所得稅稅率7 7級超額累進級超額累進（P320P320：表：表13-113-1）2 2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率5 5級超額累進級超額累進稅率（稅率（P320P320：表：表13-213-2：25級級數(shù)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額全

21、月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的不超過不超過14551455元的元的3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分超過超過14551455元至元至41554155元的部分元的部分10101051053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分超過超過41554155元至元至77557755元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超過超過77557755元至元至2725527255元的部分元的部分

22、25251,0051,0055 5超過超過3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分超過超過2725527255元至元至4125541255元的部分元的部分30302,7552,7556 6超過超過5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分超過超過4125541255元至元至5750557505元的部分元的部分35355,5055,5057 7超過超過8000080000元的部分元的部分超過超過5750557505元的部分元的部分454513,50513,505表表13-113-1：工資、薪金所得個人所得稅稅率表：工資、薪金所得個人所得稅稅率表【注意

23、】【注意】P320P320：表中的：表中的“全月含稅應(yīng)納稅所得額全月含稅應(yīng)納稅所得額”和和“全月全月含稅應(yīng)納稅所得額含稅應(yīng)納稅所得額”的含義的含義26級級數(shù)數(shù)全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1 1不超過不超過1500015000元元不超過不超過142500142500元元5 50 02 2超過超過1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分超過超過142500142500元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超過超過3000030000元至元至600006

24、0000元的部分元的部分超過超過2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分2020375037504 4超過超過6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分超過超過5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超過超過100000100000元以上部分元以上部分超過超過7975079750元以上部分元以上部分35351475014750表表13-213-2：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人

25、所得稅稅率表【注意】【注意】P320P320：表中的：表中的“全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額”和和“全年全年含稅應(yīng)納稅所得額含稅應(yīng)納稅所得額”的含義的含義273 3、稿酬所得、稿酬所得P321P321：適用于：適用于20%20%的比例的比例稅率，并按應(yīng)稅率，并按應(yīng)納稅納稅額減征額減征3030。4 4、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得P321P321：適用于：適用于20%20%的比例的比例稅率。稅率。但但對勞對勞務(wù)報酬所得務(wù)報酬所得一次性收入畸高一次性收入畸高的，可以的，可以實行加成征收實行加成征收?！菊f明】【說明】“勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高”是指個人一次取是指個

26、人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過超過2000020000元。對應(yīng)納稅超過元。對應(yīng)納稅超過20000-5000020000-50000元的部分，依法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)元的部分，依法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)納稅所得額加征五成；超過納稅所得額加征五成；超過5000050000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。因此，因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用勞務(wù)報酬所得實際上適用20%20%、30%30%、40%40%的三級超額累進稅率：的三級超額累進稅率：見下表（見下表（P321P321和和328328合并）合并）285 5、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所

27、得、財產(chǎn)、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用適用2020的比例稅率。的比例稅率。其中：其中：個人出租住房取得的所得個人出租住房取得的所得減按減按1010； 居民儲蓄存款利息所得稅居民儲蓄存款利息所得稅：20072007年年8 8月月1515日起日起稅率減按稅率減按5%5%征收；征收；20082008年年1010月月9 9日起日起免征免征個人所得稅個人所得稅級數(shù)級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過2000020000元的部分元的部分2020

28、0 02 2超過超過20000200005000050000元的部分元的部分3030200020003 3超過超過5000050000元的部分元的部分40407000700029應(yīng)用實例應(yīng)用實例【案例【案例6-6-單選】單選】下列所得項目中，計算稅額時享下列所得項目中，計算稅額時享受減征一定比例個人所得稅的項目是受減征一定比例個人所得稅的項目是( )( )。 A A、稿酬所得、稿酬所得 B B、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 C C、偶然所得、偶然所得 D D、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得【答案】【答案】30【案例【案例7-7-單選】單選】下列所得中，一次收入畸高下列所得中，一次收入

29、畸高的，要加成征收個人所得稅的是的，要加成征收個人所得稅的是( )( )。 A A、稿酬所得、稿酬所得 B B、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 C C、偶然所得、偶然所得 D D、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得【答案】【答案】D D31【案例【案例8-8-多選】多選】下列個人所得，運用下列個人所得，運用20%20%比例稅比例稅率的有率的有( )( )。 A A、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B B、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)租賃所得 C C、工資、薪金所得、工資、薪金所得 D D、稿酬所得、稿酬所得【答案】【答案】32（一）（一）捐贈的扣除規(guī)定捐贈的扣除規(guī)定（掌握）（掌握）P324P324（四）

30、（四）1 1基本規(guī)定基本規(guī)定: :公益救濟性的捐贈可以公益救濟性的捐贈可以扣除，非公益性捐贈不能扣。具體規(guī)定如下：扣除，非公益性捐贈不能扣。具體規(guī)定如下：向向農(nóng)村義務(wù)教育農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈的捐贈全額扣除全額扣除；向向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈的捐贈，捐贈額額未超過應(yīng)納稅所得額未超過應(yīng)納稅所得額30%30%的部分的部分可以可以扣除扣除直接向受贈人的捐贈不直接向受贈人的捐贈不得得扣除扣除三、與應(yīng)納稅所得額計算相關(guān)的問題三、與應(yīng)納稅所得額計算相關(guān)的問題33【20112011年年- -初初- -多】多】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人通過根據(jù)個人所得稅法律制度的

31、規(guī)定，個人通過境內(nèi)非營利社會團體進行的下列捐贈中在計算繳納個人所得境內(nèi)非營利社會團體進行的下列捐贈中在計算繳納個人所得稅時，準予稅前金額扣除的有稅時，準予稅前金額扣除的有( ) ( ) A A、向貧困地區(qū)的捐贈、向貧困地區(qū)的捐贈 B B、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈 C C、向紅十字事業(yè)的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈 D D、向公益性青少年活動場所的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈【答案】【答案】BCD BCD 【解析】【解析】對個人將其所得通過中國境對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害

32、地區(qū)、遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、“貧困地區(qū)貧困地區(qū)”的捐贈，捐贈的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的額不超過應(yīng)納稅所得額的30%30%的部分，可以從其應(yīng)納的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，因此稅所得額中扣除，因此A A選項不正確。選項不正確。 34【2007-CPA-2007-CPA-單】單】20062006年年8 8月，李某出版小說一本取得月，李某出版小說一本取得稿酬稿酬8000080000元，從中拿出元，從中拿出2000020000元通過國家機關(guān)捐贈元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某給受災(zāi)地區(qū)。李某8 8月份應(yīng)繳納個人所得稅（月份應(yīng)繳納個人所得稅（ ）。）。 A A、61606160元元 B

33、B、62726272元元 C C、84008400元元 D D、89608960元元 35【答案】【答案】B B 【解析】【解析】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？蓮钠鋺?yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額捐贈扣除限額8000080000（1-20%1-20%）30%30%1920019200元，元，實際實際捐贈捐贈2000020000元，可扣除元，可扣除1920019200元，只能扣元，只能扣1920019200元元本題應(yīng)納個人所

34、得稅本題應(yīng)納個人所得稅8000080000（1 120%20%）192001920020%20%（1 130%30%）62726272（元）（元）36（二）個人的所得用于支助（二）個人的所得用于支助P324P324（四）（四）2:2:熟悉熟悉支助非關(guān)聯(lián)支助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)或高等院校進行科研，從科研機構(gòu)或高等院校進行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除扣除，當(dāng)期不，當(dāng)期不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：注意：不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得的其他所得37（三）個人取得的應(yīng)納稅所得包括

35、現(xiàn)金、實物和（三）個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券有價證券P324P324（四）（四）3:3:熟悉熟悉實物實物有憑證應(yīng)按有憑證應(yīng)按憑證記明金額憑證記明金額計算應(yīng)稅所得；計算應(yīng)稅所得；無憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)無憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照市場參照市場價格價格核定核定有價證券有價證券主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)按票面價格和市場價按票面價格和市場價格格核定核定38第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算（掌握）（掌握）計稅依據(jù)是計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得是納稅人取得的的收入總額扣除收入總額扣除稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的費用扣除項目費用扣除項目額后額后的

36、的余額余額?！菊f明】【說明】本課程教學(xué)中對本課程教學(xué)中對“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得營所得” 以及對以及對“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得所得”的應(yīng)納稅額計算不做要求。故不作講解。的應(yīng)納稅額計算不做要求。故不作講解。但但CPACPA考試中大家要熟悉考試中大家要熟悉39一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計算P313/322P313/322P325P325（掌握）（掌握）（一）計稅公式：（一）計稅公式：應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：（二）應(yīng)納稅所得額的確定

37、：每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額每月工資、薪金收入扣除費用（每月工資、薪金收入扣除費用（35003500元或元或48004800元）元）( (三）幾點說明：三）幾點說明：1 1、工資、薪金與勞動報酬的區(qū)別、工資、薪金與勞動報酬的區(qū)別任職和受雇任職和受雇：402 2、“工資、薪金工資、薪金”收入收入按月計稅，適用按月計稅，適用7 7級超額累進稅率級超額累進稅率3 3、工資、薪金的內(nèi)容（、工資、薪金的內(nèi)容（P313P313）包括包括：（1 1）工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他

38、收入等（2 2）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按按“工資、薪金所的工資、薪金所的”征稅征稅（3 3）出租汽車經(jīng)營公司對單位出租車駕駛員采取單車承包）出租汽車經(jīng)營公司對單位出租車駕駛員采取單車承包或承租方式營運，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收或承租方式營運，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。入，按工資、薪金所得征稅。41不包括：不包括：獨生子女補貼獨生子女補貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼津貼差額和家屬成員的副食補貼托兒補

39、助費托兒補助費差旅費津貼、誤餐補助差旅費津貼、誤餐補助424 4、扣除費用的標(biāo)準、扣除費用的標(biāo)準P322-324P322-324有效有效時間時間基本費用基本費用扣除標(biāo)準扣除標(biāo)準附加費用附加費用扣除標(biāo)準扣除標(biāo)準每月費用扣除標(biāo)準每月費用扣除標(biāo)準的具體運用的具體運用20112011年年8 8月月3131日日前前 20002000元元/ /月月 28002800元元/ /月月一般人：一般人：基本費用基本費用20002000元元/ /月月特殊人：特殊人：基本費用基本費用+ +附加費用附加費用 =2000+2800=4800=2000+2800=4800元元/ /月月20112011年年9 9月月1 1日

40、起日起 35003500元元/ /月月 13001300元元/ /月月一般人一般人：基本費用：基本費用35003500元元/ /月月特殊人特殊人：基本費用：基本費用+ +附加費用附加費用 =3500+1300=4800=3500+1300=4800元元/ /月月特殊人特殊人外國人在國內(nèi)外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國的華僑、港澳中國人在國外及中國的華僑、港澳臺同胞臺同胞43【P325-P325-例例13-113-1】假定某納稅人假定某納稅人20122012年年1 1月含稅工月含稅工資收入資收入42004200元，該納稅人不適用附加減除費用元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人

41、所得稅稅額。的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。【答案】【答案】（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額4200-35004200-3500700700（元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額7007003%3%2121（元）（元）應(yīng)用實例應(yīng)用實例44【P325-P325-例例13-213-2】假定某外商投資企業(yè)中工作假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），20122012年年2 2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入1040010400元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮?/p>

42、【答案】（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額1040010400（3500+13003500+1300）56005600（元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額5600560020%20%555555565565（元）（元）45【20122012年年- -初初- -單】單】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（下列所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（ ）。）。 A.A.加班工資加班工資 B.B.獨生子女補貼獨生子女補貼 C.C.差旅費津貼差旅費津貼 D.D.國債利息收入國債利息收入【答案】【答案】A A 【解析】【解析】考核工資薪金所得的范圍。

43、根據(jù)規(guī)定，考核工資薪金所得的范圍。根據(jù)規(guī)定，對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅。不予征收個人所得稅。46二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得P314-315P314-315325-328325-328課程不作要求課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅47三三、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得（一）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅計算（一）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅計算P315/321/328P315

44、/321/328掌握掌握 1 1、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率 或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率 或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20%20%48（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（P315/322/329掌握掌握） 1 1、每次收入、每次收入40004000元的，元的，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率（

45、應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%1-30%）或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20%（1-30%1-30%） 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20% 20% （1-30%1-30%）49【提示】稿酬【提示】稿酬是按次納稅，關(guān)于是按次納稅，關(guān)于“次次”的界定：的界定：P322P322：22同一作品同一作品再版再版所取得的稿酬，應(yīng)所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次視做另一次收入收入計繳個人所得稅。計繳個人所得稅。 同一作品先連載后出版；或先

46、出版再連載的，應(yīng)同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為視為兩次稿酬兩次稿酬所得征稅。所得征稅。連載為一次連載為一次，出版為另出版為另一次一次50同一作品同一作品連載連載取得收入的，以連載完取得的取得收入的，以連載完取得的所有所有收入合計為一次收入合計為一次。同一作品出版，以同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形支付稿酬等形式取得的稿酬收入式取得的稿酬收入應(yīng)合并計算應(yīng)合并計算為一次。為一次。同一作品出版同一作品出版后后，因，因追加印數(shù)追加印數(shù)而取得而取得收入收入的，應(yīng)的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得與以前出版、發(fā)表取得的所得合并合并計算為一次。計算為一次。51應(yīng)用實例：

47、應(yīng)用實例：【P329-P329-例例13-713-7】某作家取得一次未扣除個人所得某作家取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入稅的稿酬收入2000020000元，請計算其應(yīng)納的個人所元，請計算其應(yīng)納的個人所得稅額。得稅額?！敬鸢浮俊敬鸢浮?2【案例【案例10-10-計算】計算】中國公民孫某系自由職業(yè)者，中國公民孫某系自由職業(yè)者，20122012年收人情況如下：年收人情況如下：（1 1）出版中篇小說）出版中篇小說1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬1000010000元和報社稿酬元和報社稿酬38

48、003800元。元。（2 2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入1500015000元。元。計算：出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個計算：出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅；審稿收入應(yīng)納個人所得稅。人所得稅；審稿收入應(yīng)納個人所得稅。53【答案】【答案】（1 1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅（50000+1000050000+10000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%67206720（

49、元）（元）小說連載應(yīng)納個人所得稅小說連載應(yīng)納個人所得稅（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）420420（元）（元）（2 2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅）審稿收入應(yīng)納個人所得稅1500015000（1-20%1-20%）20%20%24002400（元）（元）（3 3）20092009年孫某合計應(yīng)繳納個人所得稅年孫某合計應(yīng)繳納個人所得稅6720+420+24006720+420+240095409540（元）（元）54【20112011年年-CPA-CPA-單】單】作家李先生從作家李先生從20102010年年3 3月月1 1日起在某報日起在某報刊連載一小說，每期取

50、得報社支付的收入刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300300元，共連元，共連載載110110期（其中期（其中3 3月份月份3030期）。期）。9 9月份將連載的小說結(jié)集月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬出版，取得稿酬4860048600元。下列各項關(guān)于李先生取得上元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（ ）。）。A A、小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣、小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅代繳個人所得稅6060元元B B、小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報社按稿酬所得代、小說連載取

51、得收入應(yīng)合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅扣代繳人人所得稅36963696元元C C、3 3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當(dāng)月月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當(dāng)月代扣繳個人所得稅代扣繳個人所得稅18001800元元D D、出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報、出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅?？B載時已繳納的個人所得稅。55【答案】【答案】B B【解析】【解析】同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)

52、視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。所以，連所有收入合并為一次，計征個人所得稅。所以，連載個稅載個稅300300110110（1 120%20%）20%20%（1 130%30%） 36963696（元）（元）56（三）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額（三）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額P330P330 1 1、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅

53、率或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20% 20% 57【提示】特許權(quán)使用費依次納稅，【提示】特許權(quán)使用費依次納稅，“次次”的界定的界定P322P3223 3： 每一項使用權(quán)的每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓每次轉(zhuǎn)讓所得收入所得收入為一次為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總加總為為一次一次計算計算【記憶小貼士】【記憶小貼士】三種所得適應(yīng)的三種所得適應(yīng)的基本稅率均

54、為基本稅率均為20%20%比例稅率，其應(yīng)納稅所得額比例稅率，其應(yīng)納稅所得額的的計算方法相同計算方法相同： 每次所得每次所得40004000元，扣減元，扣減800800元；元； 每次所得每次所得40004000元，扣減所得的元，扣減所得的20%20%58應(yīng)用實例應(yīng)用實例【案例【案例11-11-單選】單選】某工程師某工程師20112011年將自己研制的一項年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為收入為30003000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為乙企業(yè)，取得收入為45000450

55、00元。該工程師兩次所得元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（應(yīng)納的個人所得稅為（ ）。）。 A.7640A.7640元元 B.7650B.7650元元 C.7680C.7680元元 D.9200D.9200元元【答案】【答案】A A 【解析】【解析】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-20%1-20%）20%20%76407640（元）（元） 59【20112011年年- -初初- -單】單】作家馬某作家馬某20102010年年1212月從某電視劇制月從某電視劇制作中心取得劇本使用費作中心取得劇本使用費50 00050 000元。關(guān)

56、于馬某該項收入計元。關(guān)于馬某該項收入計繳個人所得稅的下列表述中，正確的是繳個人所得稅的下列表述中，正確的是( )( )。 A.A.應(yīng)按應(yīng)按“稿酬所得稿酬所得”計繳個人所得稅計繳個人所得稅 B.B.應(yīng)按應(yīng)按“工資、薪金所得工資、薪金所得”計繳個人所得稅計繳個人所得稅 C.C.應(yīng)按應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得”計繳個人所得稅計繳個人所得稅 D.D.應(yīng)按應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得”計繳個人所得稅計繳個人所得稅 【答案】【答案】D D 【解析】【解析】從從20052005年年5 5月月1 1日起，編劇從電視劇的制日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其作

57、單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。60四、財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算四、財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（一）財產(chǎn)租賃所得（一）財產(chǎn)租賃所得P317-318330-331掌握掌握1、計算公式、計算公式:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（每次租賃收入（每次租賃收入- -租賃繳納的合理稅費租賃繳納的合理稅費- -每次不每次不超過超過800800元修繕費用元修繕費用- -費用扣除標(biāo)準）費用扣除標(biāo)準）20%20%612 2、計算需注意的問題、計算需注意的問題：（1 1）費用扣除要依照公

58、式的順序；）費用扣除要依照公式的順序；（2 2）財產(chǎn)租賃過程中繳納的）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費稅費是指營業(yè)稅、城建稅、教是指營業(yè)稅、城建稅、教育費附加；育費附加；（3 3）實際發(fā)生的修繕費用大于）實際發(fā)生的修繕費用大于800800的，分月抵扣，扣完為止。的，分月抵扣，扣完為止。（4 4）費用扣除標(biāo)準為：）費用扣除標(biāo)準為：每次收入每次收入不超過不超過40004000元的，元的，扣扣800800；每次收入每次收入超過超過40004000元的，扣每元的，扣每次收入的次收入的20%20%（5 5）P322P322：以：以一個月一個月取得的收入取得的收入為一次為一次（6 6）稅率）稅率P321P321：

59、2020，但但出租居民居住出租居民居住用房按用房按10%10%征收。征收。623 3、應(yīng)用實例、應(yīng)用實例【P331-P331-例例13-813-8】劉某于劉某于20112011年年1 1月將其自月將其自有的有的4 4間面積為間面積為150150平方米的房屋出租給平方米的房屋出租給張某居住。劉某每月取得租金收入張某居住。劉某每月取得租金收入25002500元，全年租金收入元，全年租金收入3000030000元。計算劉某全元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。63【答案】【答案】（1 1）按市場價格出租住房，減按）按市場價格出租住房，減按10%10%稅率征稅。另

60、外稅率征稅。另外財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：每月應(yīng)納稅額（每月應(yīng)納稅額（2500-8002500-800）10%10%170170（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額170170121220402040（元）（元）（2 2）假定上例中，當(dāng)年假定上例中，當(dāng)年2 2月份因下水道堵塞找人修理，月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用發(fā)生修理費用500500元，有維修部門的正式收據(jù)，則元，有維修部門的正式收據(jù)，則2 2月份和全年的應(yīng)納稅額為：月份和全年的應(yīng)納稅額為：2 2月份應(yīng)納稅額（月份應(yīng)納