建筑施工企業(yè)會計第八章負債

1、負債的核算負債的核算負債的核算負債的核算流動負債的核算流動負債的核算一個營業(yè)周期一個營業(yè)周期流動負債的核算流動負債的核算 從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值來計量。我國現(xiàn)行，按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值來計量。我國現(xiàn)行制度規(guī)定流動負債應(yīng)按制度規(guī)定流動負債應(yīng)按實際發(fā)生額入賬實際發(fā)生額入賬。流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算n（1）2007年年1月月1日借入短期借款時：日借入短期借款時： 借：銀行存款借

2、：銀行存款 180 000 貸：短期借款貸：短期借款 180 000n（2）1月末，計提本月應(yīng)計利息時：月末，計提本月應(yīng)計利息時： 本月應(yīng)計提利息本月應(yīng)計提利息 180 000元元 8%12 1 200元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 200 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1 200 2月末計提利息時，會計處理同月末計提利息時，會計處理同1月末。月末。流動負債的核算流動負債的核算n（3）3月末支付第一季度的借款利息時：月末支付第一季度的借款利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用1 200 應(yīng)付利息應(yīng)付利息2 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 本例中本例中，企業(yè)已計提，企業(yè)已計提1、2月份的

3、利息為月份的利息為2 400元，應(yīng)借記元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，科目，3月份應(yīng)計提的利息為月份應(yīng)計提的利息為1 200元，應(yīng)元，應(yīng)借記借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目；季度末實際應(yīng)支付利息總額為科目；季度末實際應(yīng)支付利息總額為3 600元，貸記元，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 第二季度的會計處理同上。第二季度的會計處理同上。n（4）2007年年7月月1日償還短期借款本金時：日償還短期借款本金時： 借：短期借款借：短期借款 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算（二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算:流動負

4、債的核算流動負債的核算（二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算:n【例例8-2】 某建筑施工企業(yè)購入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上某建筑施工企業(yè)購入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上列明，該批鋼材的價款為列明，該批鋼材的價款為100萬元，增值稅為萬元，增值稅為17萬萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，現(xiàn)金折扣的條件為元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，現(xiàn)金折扣的條件為3/10（10天之內(nèi)付清款項，將獲得天之內(nèi)付清款項，將獲得3%的折扣）。企業(yè)的折扣）。企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：的有關(guān)會計處理如下：流動負債的核算流動負債的核算（二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算:n(1) 購入鋼材時購入鋼材時 借：材料采購借：材料采購 1 1

5、70 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 1 170 000 本例中，某施工企業(yè)對銷貨方的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按本例中，某施工企業(yè)對銷貨方的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1170 000元記入元記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目?？颇?。流動負債的核算流動負債的核算（二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算:（2）如果企業(yè)第）如果企業(yè)第9天付款，其會計處理為：天付款，其會計處理為：獲得的現(xiàn)金折扣獲得的現(xiàn)金折扣 1170 000元元 3% 35 100元元實際支付的貨款實際支付的貨款 1 170 000元元 35 100元元 1

6、134 900元元 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 1170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1134 900 財務(wù)費用財務(wù)費用 35 100流動負債的核算流動負債的核算（二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算:（3）如果企業(yè)）如果企業(yè)10天后付款，其會計處理為：天后付款，其會計處理為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000n銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票。票。n商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款（購買單商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款（購買單位）承兌

7、的匯票。位）承兌的匯票。流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算應(yīng)付票據(jù)備查薄應(yīng)付票據(jù)備查薄流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算（四）（四） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n（1）職工工資、獎金、津貼和補貼）職工工資、獎金、津貼和補貼 n（2）職工福利費）職工福利費n（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費費和生育保險費等社會保險費 n（4）住房公積金）住房公積金 n（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 n（6）

8、非貨幣性福利）非貨幣性福利 n（7）其他職工薪酬）其他職工薪酬流動負債的核算流動負債的核算n 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算n 企業(yè)應(yīng)當通過企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目屬于薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目屬于負債類負債類科目科目，貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)，貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。n “應(yīng)付

9、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照科目應(yīng)當按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置目設(shè)置明細科目明細科目，進行明細核算。，進行明細核算。流動負債的核算流動負債的核算n 借：工程施工借：工程施工n 機械作業(yè)機械作業(yè)n 在建工程在建工程n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)(工業(yè)生產(chǎn)）工業(yè)生產(chǎn)）n 管理費用管理費用n 采購保管費采購保管費n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資（職工福利（職工福利.）應(yīng)付職工薪酬的確認應(yīng)付職工

10、薪酬的確認流動負債的核算流動負債的核算應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費n 應(yīng)交稅費概述應(yīng)交稅費概述 應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)向國家交納的各應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)向國家交納的各種稅金。種稅金。建筑施工企業(yè)建筑施工企業(yè)應(yīng)交的稅費主要包括營業(yè)稅應(yīng)交的稅費主要包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等。用稅、所得稅等。流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費n 1營業(yè)稅營業(yè)稅n 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑業(yè)、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事

11、交通運輸、建筑業(yè)、金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅，它是建筑施工企業(yè)應(yīng)交納的人征收的流轉(zhuǎn)稅，它是建筑施工企業(yè)應(yīng)交納的主要主要稅種稅種。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照3%20%不等的稅率而計算交納的稅額。不等的稅率而計算交納的稅額。流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費n2城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是國家為了城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市公用事業(yè)和加強城市公用事業(yè)和公用設(shè)施的維護建設(shè)公用

12、設(shè)施的維護建設(shè)，以企業(yè)交納的增值稅、消費，以企業(yè)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從因納稅人所在地不同從1%7%不等。公式為：不等。公式為：n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （增值稅（增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅）營業(yè)稅） 適用稅率適用稅率流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費n3土地使用稅、車船使用稅和印花稅土地使用稅、車船使用稅和印花稅 土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級土地使用稅是國家為了合理

13、利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。其計算公式如下：計算征收。其計算公式如下：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 適用稅額適用稅額n印花稅印花稅 以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費流動負債的核算流動負債的核算（五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算流動負債的核算長期負債的核算長期負債的核算 長期負債長期負債，是指償還期在一年或者超過，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括一年的一個營業(yè)周