成本會計管理--第十一章-成本控制-成本控制概述及原理(PPT 67)

1、第十一章第十一章 成本控制成本控制 第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng) 第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理 第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述 成本控制的意義 成本控制的分類 成本控制的原則 成本控制的程序一、成本控制的意義一、成本控制的意義 狹義 成本控制的含義 廣義 狹義狹義的成本控制主要是指的成本控制主要是指對生產(chǎn)階段對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的控制；的控制；廣義的成本控制廣義的成本控制則強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)則強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的營的各個方面、各個環(huán)節(jié)各個方面、各個環(huán)節(jié)以及以及各個階段各個階段的所有的所有成本的控制。成本的控制。 狹義的成本控制狹義的成本控

2、制 使用一定的方法對生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成使用一定的方法對生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費，進行科學(xué)嚴格的計算、限制和本的一切耗費，進行科學(xué)嚴格的計算、限制和監(jiān)督，監(jiān)督，將各項實際耗費預(yù)先確定在將各項實際耗費預(yù)先確定在預(yù)算計劃或預(yù)算計劃或標準標準的范圍內(nèi)，并通過分析造成的范圍內(nèi)，并通過分析造成實際脫離計劃實際脫離計劃或標準的原因或標準的原因，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低成本目標低成本目標 . .廣義的成本控制廣義的成本控制 不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品的控制產(chǎn)品的設(shè)計試制階段的成本和銷售及售后設(shè)計試制階段的成本和銷售

3、及售后服務(wù)服務(wù)階段的成本；階段的成本； 與與成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃、成本成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核考核共同構(gòu)成了共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)?，F(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)。二、成本控制的分類二、成本控制的分類按控制的時間分類事前、事中、事后事前、事中、事后按控制的原理分類前饋性、防護性、反饋性前饋性、防護性、反饋性按控制的手段分類絕對成本、相對成本控制絕對成本、相對成本控制按控制的對象分類產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本按控制的時期分類經(jīng)營期、使用壽命周期經(jīng)營期、使用壽命周期三、成本控制的原則三、成本控制的原則1、全面性原則全面性原則全過程的成本控制全過程的成本控制全方位的

4、成本控制全方位的成本控制全員的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則講求效益原則厲行節(jié)約厲行節(jié)約廣開財路廣開財路核算信息成本核算信息成本3、分級歸口管理原則分級歸口管理原則4、職權(quán)利相結(jié)合原則職權(quán)利相結(jié)合原則5、例外管理原則例外管理原則判斷例外的標準判斷例外的標準：重要性重要性一貫性一貫性可控性可控性特殊性特殊性四、成本控制的程序四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準第一，確定成本控制的目標或標準 第二，分解落實控制的目標第二，分解落實控制的目標 第三，計算并分析成本差異第三，計算并分析成本差異 第四，進行考核評價第四，進行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng) 標

5、準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)概述 標準成本的制定標準成本的制定 成本差異的類型及其計算分析成本差異的類型及其計算分析 成本差異的處理方法成本差異的處理方法一、標準成本控制系統(tǒng)概述一、標準成本控制系統(tǒng)概述 標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標準成本的標準成本的制定制定、成本差異的計算分析成本差異的計算分析和和成本差異的賬務(wù)處成本差異的賬務(wù)處理理三方面內(nèi)容。其中，標準成本的制定與成本的三方面內(nèi)容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本反饋控制相聯(lián)系；成本差

6、異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。的日常核算相聯(lián)系。 二、標準成本的制定二、標準成本的制定標準成本的涵義標準成本的涵義標準成本的種類標準成本的種類標準成本的一般公式標準成本的一般公式直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 （一）標準成本的涵義一）標準成本的涵義 標準成本標準成本, ,是指按照成本項目反映的、在已是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下, ,應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。 標準成本不同于

7、預(yù)算成本，標準成本是一種標準成本不同于預(yù)算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。（二）標準成本的種類二）標準成本的種類理想標準成本正常標準成本現(xiàn)實標準成本 1 1、理想標準成本。理想標準成本。 以現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備以現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營管理沒有任何差錯為前提沒有任何差錯為前提所確定的標準成本。在實所確定的標準成本。在實際工作中很難達到，高不可攀，所以它際工作中很難達到，高不可攀，所以它不適合不適合被選為現(xiàn)行標準成本。被

8、選為現(xiàn)行標準成本。 2 2、正常標準成本正常標準成本。 在過去在過去實際成本平均值的基礎(chǔ)上實際成本平均值的基礎(chǔ)上，剔除剔除生生產(chǎn)經(jīng)營活動中的產(chǎn)經(jīng)營活動中的不正常因素，并考慮未來的變不正常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標準成本。動趨勢而制定的標準成本。實質(zhì)上是企業(yè)在生實質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營能力得到正常發(fā)揮條件下就可以實現(xiàn)的產(chǎn)經(jīng)營能力得到正常發(fā)揮條件下就可以實現(xiàn)的成本目標。成本目標。水平偏低水平偏低，不宜作為不宜作為企業(yè)未來成本企業(yè)未來成本控制的奮斗目標。控制的奮斗目標。3 3、現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本。 它是指根據(jù)企業(yè)近期它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、價格

9、和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定耗用量、價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的，的，通過有效的經(jīng)營管理活動應(yīng)達到的標準成本。通過有效的經(jīng)營管理活動應(yīng)達到的標準成本。這這種成本從企業(yè)實際出發(fā)，考慮到企業(yè)一時還不能種成本從企業(yè)實際出發(fā)，考慮到企業(yè)一時還不能完全避免的成本或損失，具有一定可操作性；完全避免的成本或損失，具有一定可操作性； 同時同時又能對改進本來成本管理提出合理要求又能對改進本來成本管理提出合理要求，是一種既先進又合理，最切實可行又接近實際的，是一種既先進又合理，最切實可行又接近實際的，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的成本目標，因此，它是目前經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的成本目標，因此，它是目前主要主要西方國家在制定標

10、準成本時首選的標準成本西方國家在制定標準成本時首選的標準成本。（三）標準成本的一般公式三）標準成本的一般公式的用量標準該成本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產(chǎn)品（四）標準成本的制定四）標準成本的制定 由由直接材料、直接工資、制造費用直接材料、直接工資、制造費用等成本等成本項目構(gòu)成，所以，應(yīng)按照不同成本項目的性態(tài)項目構(gòu)成，所以，應(yīng)按照不同成本項目的性態(tài)區(qū)分變動成本和固定成本，區(qū)分變動成本和固定成本，分別分別為它們制定標為它們制定標準成本。準成本。 1 1直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接材料成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)

11、品而發(fā)生并直接材料成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生并能直能直接歸屬于產(chǎn)品成本的各種主要原材料和燃料動力接歸屬于產(chǎn)品成本的各種主要原材料和燃料動力的成本，直接材料標準成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的成本，直接材料標準成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本目標，它是由直接材料直接材料的成本目標，它是由直接材料價格標準價格標準和直接材料和直接材料用量標準用量標準兩個因素決定的。兩個因素決定的。直接材料的價格標準的確定直接材料的價格標準的確定 以以訂貨合同價格訂貨合同價格為基礎(chǔ)，并考慮到未來為基礎(chǔ)，并考慮到未來可能發(fā)生的變動可能發(fā)生的變動而確定的計劃價格。直接材而確定的計劃價格。直接材料價格標準通常是由財務(wù)部門會同采購

12、部門料價格標準通常是由財務(wù)部門會同采購部門按材料的品種分別制定的。按材料的品種分別制定的。直接材料的用量標準的確定直接材料的用量標準的確定 由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的行標準的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的水平的實際情況和降低成本任務(wù)實際情況和降低成本任務(wù)的具體要求，考的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗必要損耗。直接材料的用量標準的確定直接材料的用量標準的確定 由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)

13、部門主持，由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的生產(chǎn)部門和個并盡量吸收執(zhí)行標準的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的水平的實際情況和降低成本任務(wù)實際情況和降低成本任務(wù)的具的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的的必要損耗必要損耗。某單位產(chǎn)品的某單位產(chǎn)品的直接材料標準成本直接材料標準成本 =（某種直接材料（某種直接材料價格標準價格標準 該種直接材料該種直接材料用量標準用量標準）2 2、直接工資標準成本的制定直接工資標準成本的制定 在采用計時工資形式的

14、企業(yè)中，直接工資在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標準成本是由工資率標準和直接人工工時用量標準成本是由工資率標準和直接人工工時用量標準標準兩個因素兩個因素決定的：決定的： 工資率標準工資率標準 = = 預(yù)計直接人工工資總額預(yù)計直接人工工資總額 / / 標準工時總數(shù)標準工時總數(shù) 標準工時總數(shù)標準工時總數(shù)等于企業(yè)在充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能等于企業(yè)在充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力的條件下，力的條件下，單位產(chǎn)品工時消耗定額與可能達單位產(chǎn)品工時消耗定額與可能達到的最大產(chǎn)量的乘積。到的最大產(chǎn)量的乘積。 直接人工工時用量標準直接人工工時用量標準 指企業(yè)在指企業(yè)在現(xiàn)有現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，并考慮到生產(chǎn)條件下，并考慮到提高提高勞動

15、生產(chǎn)率勞動生產(chǎn)率的要求，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的的要求，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的直接生產(chǎn)工人工時數(shù)。直接生產(chǎn)工人工時數(shù)。 包括包括工人必要的休息和生理上所需時間、以工人必要的休息和生理上所需時間、以及機器設(shè)備的停工清理時間、不可避免的廢品及機器設(shè)備的停工清理時間、不可避免的廢品所用的時間等。所用的時間等。單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品直接人工標準成本直接人工標準成本= =工資率工資率標準標準直接人工直接人工工時用量工時用量標準標準3 3變動性制造費用標準成本的制定變動性制造費用標準成本的制定 變動性制造費用的標準成本是由變動性制造變動性制造費用的標準成本是由變動性制造費用的費用的分配率標準分配率標準和和工時用量

16、標準工時用量標準兩個因素決兩個因素決定的。定的。 工時用量標準工時用量標準可以直接沿用直接人工工時的可以直接沿用直接人工工時的用量標準。用量標準。 變動性制造費用分配率標準變動性制造費用分配率標準= = 變動性制造費用預(yù)算總額變動性制造費用預(yù)算總額/ /標準工時總數(shù)標準工時總數(shù) 單位產(chǎn)品變動制造費用標準成本單位產(chǎn)品變動制造費用標準成本= =變動制造費工時用分配率標準變動制造費工時用分配率標準工時用量標準工時用量標準 直接材料標準成本直接材料標準成本 = 計劃單價計劃單價消耗定額消耗定額 價格標準價格標準用量標準用量標準直接人工標準成本直接人工標準成本=小時工資率小時工資率工時定額工時定額 變動

17、制造費用標準成本變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率 工時定額工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本+） 固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率 工時定額工時定額=按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本標準成本的制定標準成本的制定 通常，企業(yè)通過編制通常，企業(yè)通過編制“標準成本單標準成本單”來反映企業(yè)來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標準成本具體構(gòu)成。的產(chǎn)成品標準成本具體構(gòu)成。 甲產(chǎn)品的標準成本單甲產(chǎn)品的標準成本單成本項目成本項目價格標準價格標準用量標準用

18、量標準標準成本標準成本直接材料直接材料A材料材料6元元/千克千克4千克千克24元元B材料材料8元元/千克千克5千克千克40元元小計小計64元元直接人工直接人工3元元/小時小時2小時小時6元元變動制造費用變動制造費用5元元/小時小時2小時小時10元元固定制造費用固定制造費用7元元/小時小時2小時小時14元元單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本94元元（四）制定標準成本的意義四）制定標準成本的意義 1 1便于企業(yè)編制預(yù)算。便于企業(yè)編制預(yù)算。 標準成本是一種預(yù)計成本、目標成本，因而可作標準成本是一種預(yù)計成本、目標成本，因而可作為編制預(yù)算的依據(jù)。為編制預(yù)算的依據(jù)。 2 2便于考核、評價各部門工作業(yè)績便于考

19、核、評價各部門工作業(yè)績。 由于標準成本是事先制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條由于標準成本是事先制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)當發(fā)生的成本。件下應(yīng)當發(fā)生的成本。 3 3便于進行成本控制便于進行成本控制。 找出實際成本與標準成本總額之間的差異，找出實際成本與標準成本總額之間的差異，并分析其差異的原因，以便進行成本控制。并分析其差異的原因，以便進行成本控制。4 4為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。 在評價不同投資方案的經(jīng)濟效果，正確進行在評價不同投資方案的經(jīng)濟效果，正確進行經(jīng)營決策時，就有了現(xiàn)成的重要參考依據(jù)。經(jīng)營決策時，就有了現(xiàn)成的重要參考依據(jù)。5 5簡化產(chǎn)品成本的計算。簡化產(chǎn)品成本

20、的計算。 由于采用標準成本，則原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)由于采用標準成本，則原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本成品和產(chǎn)品銷售成本可以按其標準成本直接入可以按其標準成本直接入賬賬，不必進行有關(guān)費用的分配。，不必進行有關(guān)費用的分配。大大簡化了成大大簡化了成本核算和日常本核算和日常賬務(wù)處理工作。賬務(wù)處理工作。三、成本差異的類型及其計算分析三、成本差異的類型及其計算分析 成本差異及其類型成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析

21、固定性制造費用成本差異的計算分析 （一）成本差異及其類型一）成本差異及其類型 成本差異成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本 成本差異類型：成本差異類型：按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類總差異、料、工、費差異總差異、料、工、費差異 按成本差異形成過程進行分類按成本差異形成過程進行分類價格差異價格差異、用量差異、用量差異按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類純差異、混合差異純差異、混合差異 按成本差異是否可以控制進行分類按成本差異是否可以控制進行分類可控差異、不可控差異可控差異、不可控差異 按成本差異性質(zhì)的不同進行分類按成本差異性質(zhì)

22、的不同進行分類有利差異有利差異(F)(F)、不利差異不利差異 (U) 0，不利差異，記為不利差異，記為U成本差異的通用模式價格差異價格差異數(shù)數(shù)量量差差異異標準數(shù)量標準數(shù)量 實際數(shù)量實際數(shù)量 標標準準價價格格實實際際價價格格價格價格實際實際標準標準標準標準 實際實際 用量用量價格差價格差異異用量差異用量差異成本差異成本差異用量差異用量差異=標準價格標準價格（實際用量（實際用量標準用量）標準用量）價格差異價格差異=實際用量實際用量（實際價格（實際價格標準價格）標準價格）成本差異的構(gòu)成：成本差異的構(gòu)成：從上圖看出從上圖看出,成本差異的構(gòu)成應(yīng)有三部分成本差異的構(gòu)成應(yīng)有三部分: 實際數(shù)量與標準數(shù)量不一致

23、而產(chǎn)生的純數(shù)量實際數(shù)量與標準數(shù)量不一致而產(chǎn)生的純數(shù)量差異差異,即即QP0(矩形矩形A) 實際價格與標準價格不一致而產(chǎn)生的純價格實際價格與標準價格不一致而產(chǎn)生的純價格差異差異,即即PQ0(矩形矩形B) 實際數(shù)量與標準數(shù)量差異同實際價格與標準實際數(shù)量與標準數(shù)量差異同實際價格與標準價格差異結(jié)合產(chǎn)生的混合差異價格差異結(jié)合產(chǎn)生的混合差異PQ(矩形矩形C) 目前成本差異的計算將價格和數(shù)量變動的混合目前成本差異的計算將價格和數(shù)量變動的混合差異差異PQ(矩形矩形C)歸集到價格差異中。歸集到價格差異中。 A(實際用量實際用量實際價格）實際價格）B(實際用量實際用量標準價格標準價格）C(標準用量標準用量標準價格）

24、標準價格）價格差異（價格差異（A-B）用量差異（用量差異（B-C）成本差異成本差異（A-C）（二）直接材料成本差異的計算分析二）直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料用量實際）價格標準價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異【例例1】某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標準消耗量為產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標準消耗量為8公公斤，每公斤的材料標準價格為斤，每公斤的材料標準價格為1.2元。又已知本月購進直接材元。又已知本月購進直接材料料20000公斤，實際支付款公斤，實際支付款23000元，本月生產(chǎn)耗用元，本月生產(chǎn)耗用14

25、520公斤，公斤，共生產(chǎn)共生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品1760件。件。直接材料用量差異直接材料用量差異=(14520 17608)1.2=528(元元) U直接材料價格差異直接材料價格差異= ( )20000= 1000(元元)F 2 . 12000023000直接材料成本差異直接材料成本差異= 472(元元)F 直接材料數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門負責，直接材料數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門負責， 直接材料價格差異一般由采購部門負責。直接材料價格差異一般由采購部門負責。（三）直接人工成本差異的計算分析三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（

26、效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工【例例2】某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標準工時產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標準工時0.5小時，小時，每小時的標準工資率為每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工元，本月實際耗用直接人工792小時，小時，實際支付人工成本實際支付人工成本5148元。共生產(chǎn)元。共生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品1760件。件。直接人工效率差異直接人工效率差異=(792-17600.5)6= 528(元元)F直接人工工資率差異直接人工工資率差異=5148 7926=396(元元)U 直接人工成本差異直接人工成本差異=人工效率差異人工效率差異+工資率差異

27、工資率差異 528396= 132元元F直接人工成本差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負有主要責任直接人工成本差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負有主要責任!（四）變動制造費用成本差異的計算分析四）變動制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用 =耗費差異+效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造【例例3】承前例承前例1、例、例2的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1 890件，制造費用預(yù)算為件，制造費用預(yù)算為3 150元，每小時變動制造費用為元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制

28、造費用元。本月實際發(fā)生制造費用3 500元，其中變動制造費用元，其中變動制造費用633.6元。元。 根據(jù)公式計算如下：根據(jù)公式計算如下：變動制造費用變動制造費用耗費差異耗費差異=(633.6/792-1)792= -158.4(元元)F變動制造費用變動制造費用效率差異效率差異=1（792-1 7600.5）= -88（元）（元）F 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異=耗費差異耗費差異+效率差異效率差異 =-158.4 -88 =-246.4 （元）（元） F （五）固定制造費用成本差異的計算分析五）固定制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費用實際費

29、用-標準費用標準費用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異預(yù)算差異預(yù)算差異=耗費差異耗費差異能量差異能量差異=能力差異能力差異+效率差異效率差異1 1、固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 -兩差異法兩差異法分配率標準）工時標準工時預(yù)算（用能量差異固定性制造費預(yù)算費用實際費用用預(yù)算差異固定性制造費其中：標準分配率其中：標準分配率 = 預(yù)計固定制造費用預(yù)計固定制造費用/預(yù)計產(chǎn)量的標準工時預(yù)計產(chǎn)

30、量的標準工時 標準工時標準工時=實際產(chǎn)量的標準工時實際產(chǎn)量的標準工時 【例例4】資料承前例資料承前例1、例、例2和例和例3。固定制造費用實際數(shù)為固定制造費用實際數(shù)為2866.4元元 即即3500-633.6（變動制造費用實際數(shù)），（變動制造費用實際數(shù)），固定制造費用預(yù)算數(shù)為固定制造費用預(yù)算數(shù)為2205元元 即即3150元元-1元元/小時小時1 890件件0.5小時小時/件件 （變動制造費用預(yù)算數(shù)變動制造費用預(yù)算數(shù)） 固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率3150/（18900.5）-1 2.3333（元（元/小時）小時）固定制造費用預(yù)算差異固定制造費用預(yù)算差異=2 866.4-2205=

31、661.4（元）（元）U固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異=2 205-1 7600.52.3333 =2 205-2 053.3=151.7（元）（元） U固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異= 預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 661.4151.7813.1 （元）（元） U2 2、固定制造費用成本差異的計算分固定制造費用成本差異的計算分 -三差異法三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預(yù)算（費用能力差異固定性制造預(yù)算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-依例依例2、例、例3、例、例4的資料計算得：的資料計算得： 固定制造費用

32、固定制造費用能力差異能力差異=2 205-79223333 =2 205-1 848=357（元）（元）U 固定制造費用固定制造費用效率差異效率差異=（792-1 7600.5）23333 =-205.3（元）（元）U 固定制造費用能力差異與效率差異之和為固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元（元（3572053），與兩差異法中的），與兩差異法中的能量差異能量差異數(shù)額相同。數(shù)額相同。四、成本差異的處理方法四、成本差異的處理方法 直接處理法 遞延法 穩(wěn)健法 年末一次處理法 期末成本差異的賬務(wù)處理期末成本差異的賬務(wù)處理1、直接處理法直接處理法例例:產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本材料成本差異材料

33、成本差異價差價差 5000量差量差 150001000010000有利用有利用紅字紅字不利用黑字不利用黑字 2、遞延法遞延法-期末將各種差異按標準成本的比例，期末將各種差異按標準成本的比例， 在期末存貨和本期銷貨之間進行分配。在期末存貨和本期銷貨之間進行分配。3、穩(wěn)健法穩(wěn)健法-客觀差異（一般指價格差異）按遞延法處理，客觀差異（一般指價格差異）按遞延法處理， 主觀差異（一般指用量差異）按直接法處理主觀差異（一般指用量差異）按直接法處理4、年末一次處理法年末一次處理法-各月匯總，年末一次處理。各月匯總，年末一次處理。第三節(jié)第三節(jié) 批量成本控制 采購批量控制采購批量控制 最優(yōu)生產(chǎn)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量

34、控制一、采購經(jīng)濟批量一、采購經(jīng)濟批量 能使全年能使全年材料相關(guān)總成本最低材料相關(guān)總成本最低的采購批量。的采購批量。在任何情況下，都存在變動性在任何情況下，都存在變動性儲存儲存成本和變動成本和變動性性訂貨訂貨成本兩項內(nèi)容。成本兩項內(nèi)容。 訂貨成本訂貨成本 訂貨成本：訂貨成本：指一定期間（一年）內(nèi)企業(yè)為訂購指一定期間（一年）內(nèi)企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括采購人員工資、有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括采購人員工資、采購部門的一般經(jīng)費和采購業(yè)務(wù)費等。采購部門的一般經(jīng)費和采購業(yè)務(wù)費等。 若設(shè)全年需用某種材料總量為若設(shè)全年需用某種材料總量為A A，每次訂貨的訂每次訂貨的訂貨成本為貨成本為P P，

35、全年訂貨次數(shù)為全年訂貨次數(shù)為A AQ Q，則相關(guān)的訂貨則相關(guān)的訂貨成本成本TCTC0 0為：為： TCTC0 0= P A= P AQ Q儲存成本儲存成本 儲存成本：儲存成本：在一定期間（一年）內(nèi)，企業(yè)為儲存在一定期間（一年）內(nèi)，企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括搬運費、倉儲有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括搬運費、倉儲費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用。費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用。 儲存成本：TCo= C*Q/2 這里，這里，Q/2 為為平均平均儲存量儲存量最高Q平均Q/2相關(guān)總成本相關(guān)總成本= =儲存成本儲存成本+ +訂貨成本訂貨成本TC=TC=TCo+TCoTCo+TCo=PA/Q+CQ/2=PA/Q+CQ/2這