第5章課程合伙企業(yè)會(huì)計(jì)

1、第5章課程合伙企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 合伙企業(yè)及其特征合伙企業(yè)及其特征v一、合伙企業(yè)的概念一、合伙企業(yè)的概念v我國我國合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。v合伙企業(yè)大多是以個(gè)人服務(wù)為主的行業(yè)，如律師事務(wù)所、醫(yī)師合伙企業(yè)大多是以個(gè)人服務(wù)為主的行業(yè)，如律師事務(wù)所、醫(yī)師診所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，也有少數(shù)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)采用合

2、伙組診所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，也有少數(shù)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)采用合伙組織的形式?？椀男问?。v普華、安永、德勤、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所？普華、安永、德勤、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所？v二、合伙企業(yè)的特征二、合伙企業(yè)的特征v（一）合伙企業(yè)不是法人（一）合伙企業(yè)不是法人v我國我國合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法沒有賦予合伙企業(yè)以法人資格。合伙企業(yè)沒有賦予合伙企業(yè)以法人資格。合伙企業(yè)依附于合伙人的存在而存在，在法律上不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，依附于合伙人的存在而存在，在法律上不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，企業(yè)責(zé)任與合伙人個(gè)人責(zé)任緊密相聯(lián)。企業(yè)責(zé)任與合伙人個(gè)人責(zé)任緊密相聯(lián)。v（二）（二） 合伙企業(yè)的成立要有書面合伙協(xié)議合伙企業(yè)的成立要有書面合伙協(xié)議v合伙

3、企業(yè)是根據(jù)契約而成立的，合伙契約又稱為合伙協(xié)議，它的合伙企業(yè)是根據(jù)契約而成立的，合伙契約又稱為合伙協(xié)議，它的性質(zhì)與公司章程類似，用來明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。性質(zhì)與公司章程類似，用來明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。這可以更有效地避免合伙人之間產(chǎn)生糾紛。雖然合伙協(xié)議對(duì)所有這可以更有效地避免合伙人之間產(chǎn)生糾紛。雖然合伙協(xié)議對(duì)所有合伙人都具有法律效力，但它對(duì)合伙人的約束是基于合伙人的自合伙人都具有法律效力，但它對(duì)合伙人的約束是基于合伙人的自愿協(xié)商，非法律強(qiáng)制性。愿協(xié)商，非法律強(qiáng)制性。 交什么稅？個(gè)所稅？交什么稅？個(gè)所稅？企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅？v（三）有限經(jīng)營期，無限經(jīng)營責(zé)任（三）有限經(jīng)營

4、期，無限經(jīng)營責(zé)任v合伙的法定經(jīng)營期隨著新合伙人的入伙，或原合伙人的退伙或死亡，合伙的法定經(jīng)營期隨著新合伙人的入伙，或原合伙人的退伙或死亡，或合伙人同意解散，或破產(chǎn)清算等原因產(chǎn)生的非自愿解散而終止。但或合伙人同意解散，或破產(chǎn)清算等原因產(chǎn)生的非自愿解散而終止。但是，合伙的法定組織解散，并不意味著作為一個(gè)獨(dú)立企業(yè)主體或會(huì)計(jì)是，合伙的法定組織解散，并不意味著作為一個(gè)獨(dú)立企業(yè)主體或會(huì)計(jì)主體的解散，由新合伙企業(yè)取代原來的合伙企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去。主體的解散，由新合伙企業(yè)取代原來的合伙企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去。v合伙企業(yè)作為一個(gè)整體對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。而且，每個(gè)合伙人對(duì)合合伙企業(yè)作為一個(gè)整體對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。而且

5、，每個(gè)合伙人對(duì)合伙期間合伙企業(yè)所發(fā)生的債務(wù)都要單獨(dú)負(fù)責(zé)，并對(duì)它入伙前合伙企業(yè)的伙期間合伙企業(yè)所發(fā)生的債務(wù)都要單獨(dú)負(fù)責(zé)，并對(duì)它入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。如果合伙企業(yè)無力償債時(shí)，合伙人還可能動(dòng)用個(gè)人債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。如果合伙企業(yè)無力償債時(shí)，合伙人還可能動(dòng)用個(gè)人財(cái)產(chǎn)來償還任何合伙人所承諾的合伙債務(wù)，這種情況下該合伙人對(duì)其他財(cái)產(chǎn)來償還任何合伙人所承諾的合伙債務(wù)，這種情況下該合伙人對(duì)其他合伙人有追索權(quán)。合伙人有追索權(quán)。v（四）合伙人互為代理或指定代理（四）合伙人互為代理或指定代理v合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為所有合伙人共同享有，不經(jīng)全體合伙人同意，任何合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為所有合伙人共同享有，不經(jīng)全體合伙人同意，

6、任何一個(gè)合伙人均無權(quán)處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。合伙企業(yè)中的每一個(gè)合伙人均可以一個(gè)合伙人均無權(quán)處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。合伙企業(yè)中的每一個(gè)合伙人均可以作為企業(yè)代理人，在正常經(jīng)營范圍內(nèi)，代表合伙企業(yè)對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)作為企業(yè)代理人，在正常經(jīng)營范圍內(nèi)，代表合伙企業(yè)對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任。每個(gè)合伙人代表合伙企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)所有合伙人均具有任。每個(gè)合伙人代表合伙企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)所有合伙人均具有約束力。約束力。v然而，合伙企業(yè)可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或然而，合伙企業(yè)可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，對(duì)外代表合伙企業(yè)，這就是指定代理，數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，對(duì)外

7、代表合伙企業(yè)，這就是指定代理，其他合伙人不再執(zhí)行合伙事務(wù)，但合伙企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)由全體合伙人承其他合伙人不再執(zhí)行合伙事務(wù)，但合伙企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)由全體合伙人承擔(dān)民事責(zé)任。擔(dān)民事責(zé)任。v（五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)（五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)v各合伙人投入企業(yè)的資產(chǎn)歸全體合伙人共同所有，由全體合伙人共同管各合伙人投入企業(yè)的資產(chǎn)歸全體合伙人共同所有，由全體合伙人共同管理和使用。合伙企業(yè)經(jīng)營取得的凈收益，歸全體合伙人共享，并按理和使用。合伙企業(yè)經(jīng)營取得的凈收益，歸全體合伙人共享，并按合伙合伙協(xié)議協(xié)議規(guī)定的損益分配方法按比例進(jìn)行分配。如果協(xié)議沒有具體規(guī)定分規(guī)定的損益分配方法按比例進(jìn)行分配。如果協(xié)議沒有

8、具體規(guī)定分配比例，可按合伙人數(shù)配比例，可按合伙人數(shù)平均分配平均分配，反之，合伙企業(yè)發(fā)生虧損，亦，反之，合伙企業(yè)發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔(dān)。在合伙企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，合伙企需所有合伙人共同承擔(dān)。在合伙企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變賣損益是合伙企業(yè)的，而不是某個(gè)或某些合伙人的業(yè)的財(cái)產(chǎn)變賣損益是合伙企業(yè)的，而不是某個(gè)或某些合伙人的損益。與合伙企業(yè)日常經(jīng)營所獲得的損益相同，清算損益也歸損益。與合伙企業(yè)日常經(jīng)營所獲得的損益相同，清算損益也歸全體合伙人共享。全體合伙人共享。v（六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制（六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制v我國我國合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人依法

9、轉(zhuǎn)讓規(guī)定，合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人依法轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，其他合伙人有優(yōu)先受其在合伙企業(yè)中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，其他合伙人有優(yōu)先受讓權(quán)利，財(cái)產(chǎn)份額在合伙人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。讓權(quán)利，財(cái)產(chǎn)份額在合伙人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。v向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，須經(jīng)其他合伙人一致同意。這是由于向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，須經(jīng)其他合伙人一致同意。這是由于合伙企業(yè)具有很強(qiáng)的人身信任關(guān)系，出于對(duì)其他合伙人權(quán)益的保合伙企業(yè)具有很強(qiáng)的人身信任關(guān)系，出于對(duì)其他合伙人權(quán)益的保護(hù)而定的。護(hù)而定的。v合伙企業(yè)一般有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)合伙企業(yè)一般有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)(2-

10、50人人)v202X年年合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法v三、合伙企業(yè)的組織形式三、合伙企業(yè)的組織形式v普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種v（一）普通合伙企業(yè)（一）普通合伙企業(yè)v是指依照全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，是指依照全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并由全體合伙人對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙組織。并由全體合伙人對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙組織。v202X年年8月在普通合伙企業(yè)組織基礎(chǔ)上增加了特殊的普通合伙企業(yè)月在普通合伙企業(yè)組織基礎(chǔ)上增加了特殊的普通合伙企業(yè)組織形式。組織形式。v特殊的普通合伙企業(yè)，合伙人因故意或重大過失造成合伙

11、企業(yè)債特殊的普通合伙企業(yè)，合伙人因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，承當(dāng)無限責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額為務(wù)的，承當(dāng)無限責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。限承擔(dān)有限責(zé)任。v企業(yè)名稱注明企業(yè)名稱注明“特殊普通合伙特殊普通合伙”字樣字樣v（二）有限合伙企業(yè)（二）有限合伙企業(yè)v有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所組成的合有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所組成的合伙企業(yè)。其中普通合伙人負(fù)無形連帶責(zé)任，有限合伙人以其出資額為伙企業(yè)。其中普通合伙人負(fù)無形連帶責(zé)任，有限合伙人以其出資額為限對(duì)合伙企業(yè)負(fù)有限責(zé)任。限對(duì)合伙企業(yè)負(fù)有限責(zé)任。有限

12、合伙人，通常不負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，不得對(duì)外代表有有限合伙人，通常不負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)，僅以其出資額對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。限合伙企業(yè)，僅以其出資額對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限合伙企業(yè)合伙人的出資方式幾乎沒有限制，但不得以勞務(wù)有限合伙企業(yè)合伙人的出資方式幾乎沒有限制，但不得以勞務(wù)出資。出資。有限合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)2-50人。企業(yè)名稱中必須注明人。企業(yè)名稱中必須注明“有限合伙有限合伙”字字樣。樣。v四、合伙企業(yè)賬戶的設(shè)立四、合伙企業(yè)賬戶的設(shè)立v1、“合伙人資本合伙人資本”賬戶。賬戶。貸方：初始投資額、追加投資額、合伙企業(yè)收益額；貸方：初始投資額、追加投資額、合伙企業(yè)收益

13、額；借方：合伙人減資額。借方：合伙人減資額。合伙人的投資可以是貨幣資金，可以是實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、合伙人的投資可以是貨幣資金，可以是實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、設(shè)備、房屋、建筑物，也可以是無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、設(shè)備、房屋、建筑物，也可以是無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。不得以勞務(wù)出資。知識(shí)產(chǎn)權(quán)等其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。不得以勞務(wù)出資。若合伙人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，應(yīng)按投資時(shí)的公允價(jià)值入若合伙人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，應(yīng)按投資時(shí)的公允價(jià)值入賬。賬。v2、“合伙人提款合伙人提款”賬戶賬戶借方：合伙人從合伙企業(yè)提款、提取商品自用、合伙企業(yè)為合借方：合伙人從合伙企業(yè)提款、提取商品自用、合伙企業(yè)為合伙人代付款項(xiàng)、合伙

14、人向合伙企業(yè)借款、應(yīng)分擔(dān)的虧損等?；锶舜犊铐?xiàng)、合伙人向合伙企業(yè)借款、應(yīng)分擔(dān)的虧損等。貸方：合伙人本年應(yīng)分得利潤、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)。貸方：合伙人本年應(yīng)分得利潤、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)。v3、“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶借方：成本、費(fèi)用、稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)及其利潤分配數(shù)。借方：成本、費(fèi)用、稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)及其利潤分配數(shù)。貸方：收入轉(zhuǎn)入數(shù)及其虧損彌補(bǔ)數(shù)。貸方：收入轉(zhuǎn)入數(shù)及其虧損彌補(bǔ)數(shù)。期末：該賬戶轉(zhuǎn)入期末：該賬戶轉(zhuǎn)入“合伙人資本合伙人資本”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v問題：問題：v是否設(shè)置是否設(shè)置“資本公積資本公積”“”“盈余公積盈余公積”“”“利潤分配利潤分配”賬戶？賬戶？（不用。合伙

15、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)全部分給合伙人，或由合伙人追加投（不用。合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)全部分給合伙人，或由合伙人追加投資，因而不需要資，因而不需要“資本公積資本公積”和和“盈余公積盈余公積”賬戶。）賬戶。）v合伙人的薪酬作為費(fèi)用嗎？合伙人的薪酬作為費(fèi)用嗎？（合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎(jiǎng)金屬于利潤分配的內(nèi)容，不（合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎(jiǎng)金屬于利潤分配的內(nèi)容，不計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過“本年利潤本年利潤”賬戶）賬戶）v合伙人從企業(yè)提走款項(xiàng)？合伙人從企業(yè)提走款項(xiàng)？（通過（通過“合伙人提款合伙人提款”賬戶）賬戶）v合伙企業(yè)是否繳納所得稅？合伙企業(yè)是否繳納所得稅

16、？（不交，法人企業(yè)才交企業(yè)所得稅）（不交，法人企業(yè)才交企業(yè)所得稅）v合伙企業(yè)要編制財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？需要對(duì)外公布嗎？合伙企業(yè)要編制財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？需要對(duì)外公布嗎？（要，滿足合伙人、銀行、稅務(wù)的需要。不用對(duì)外公布報(bào)表）（要，滿足合伙人、銀行、稅務(wù)的需要。不用對(duì)外公布報(bào)表） 第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營v一、合伙的初始投資一、合伙的初始投資 通過通過“合伙人資本合伙人資本”賬戶賬戶 案例：案例：P150,5-1v二、增資與減資二、增資與減資 通過通過“合伙人資本合伙人資本”賬戶賬戶v【例【例2】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資30 000元元v借：銀行

17、存款借：銀行存款 30 000v 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 30 000v當(dāng)某合伙人要求巨額而不正常的減資，經(jīng)同意時(shí)，應(yīng)直接借當(dāng)某合伙人要求巨額而不正常的減資，經(jīng)同意時(shí)，應(yīng)直接借記其資本賬戶。記其資本賬戶。v【例【例3】假定合伙人乙決定從合伙企業(yè)中抽出自己所投入的資】假定合伙人乙決定從合伙企業(yè)中抽出自己所投入的資金金20 000元。元。v借：合伙人資本借：合伙人資本乙乙 20 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000v三、合伙人提款三、合伙人提款 合伙人通常按月從預(yù)計(jì)可分得的合伙利潤中提取適當(dāng)?shù)慕痤~，這種合伙人通常按月從預(yù)計(jì)可分得的合伙利潤中提取適當(dāng)?shù)慕痤~，這種提取稱為提款，現(xiàn)

18、實(shí)中通常應(yīng)借記提取稱為提款，現(xiàn)實(shí)中通常應(yīng)借記“合伙人提款合伙人提款”賬戶，不是直接借賬戶，不是直接借記記“合伙人資本合伙人資本”賬戶賬戶v【例【例4 4】假定甲每月從合伙企業(yè)中提款】假定甲每月從合伙企業(yè)中提款10 00010 000元。元。 借：合伙人提款借：合伙人提款甲甲 10 00010 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10 00010 000v在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將“合伙人提款合伙人提款”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本合伙人資本”賬戶。賬戶。v案例：案例：P150,5-2P150,5-2：v v案例：案例：P150,5-2P150,5-2：第一筆，借：合伙人提款第一

19、筆，借：合伙人提款安先生安先生30003000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30003000這筆是按約定，合伙企業(yè)實(shí)際預(yù)付的工資額，而不是按利潤額這筆是按約定，合伙企業(yè)實(shí)際預(yù)付的工資額，而不是按利潤額的多少計(jì)算的應(yīng)付工資額。的多少計(jì)算的應(yīng)付工資額。v合伙人按利潤額計(jì)算應(yīng)從合伙企業(yè)分得薪酬，屬利潤分配，合伙企合伙人按利潤額計(jì)算應(yīng)從合伙企業(yè)分得薪酬，屬利潤分配，合伙企業(yè)通過業(yè)通過“本年利潤本年利潤”賬戶：賬戶：借：本年利潤借：本年利潤 貸：合伙人資本貸：合伙人資本v合伙人從合伙企業(yè)提取工資時(shí)合伙人從合伙企業(yè)提取工資時(shí)借：合伙人提款借：合伙人提款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金v四、合伙經(jīng)營四、合伙經(jīng)營合伙

20、經(jīng)營，經(jīng)常遇到合伙經(jīng)營，經(jīng)常遇到“合伙人提款合伙人提款”賬戶。賬戶。期末，期末，“合伙人提款合伙人提款” 不能結(jié)轉(zhuǎn)到不能結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。期末，期末，“合伙人提款合伙人提款” 結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本合伙人資本”賬戶。賬戶。v五、合伙損益分配五、合伙損益分配v合伙企業(yè)的損益分配應(yīng)當(dāng)按照合伙契約約定進(jìn)行。合伙企業(yè)的損益分配應(yīng)當(dāng)按照合伙契約約定進(jìn)行。 v“合伙人提款合伙人提款”結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶？賬戶？(不能不能)v一般常用的方法有：一般常用的方法有：資本比例分配法；資本比例分配法；先分配薪酬，余額按約定比例分配法；先分配薪酬，余額按約定比例分配法；先分配薪酬

21、和利息，余額按約定比例分配法；先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法； v案例：案例：P151,5-3v（一）資本比例分配法（一）資本比例分配法v合同應(yīng)約定：合同應(yīng)約定：按期初資本比例按期初資本比例期末資本比例期末資本比例加權(quán)平均資本比例加權(quán)平均資本比例v由于：增資、減資和提款等原因，合伙人的資本經(jīng)常變動(dòng)。所由于：增資、減資和提款等原因，合伙人的資本經(jīng)常變動(dòng)。所以：按加權(quán)平均資本比例比較合理。以：按加權(quán)平均資本比例比較合理。v利潤分配：通過利潤分配：通過“本年利潤本年利潤”，不設(shè)置，不設(shè)置“利潤分配利潤分配”賬戶。賬戶。v評(píng)價(jià)：按資分配，簡單易理解；但忽視非資本因素（如服務(wù)）的影響。評(píng)價(jià)：按資

22、分配，簡單易理解；但忽視非資本因素（如服務(wù)）的影響。v案例：案例：P151,5-31530000 12，注意：這里的，注意：這里的12不是一年不是一年12個(gè)月，而是除以加權(quán)個(gè)月，而是除以加權(quán)平均權(quán)數(shù)，即平均權(quán)數(shù)，即f，此處正好是此處正好是12個(gè)月。個(gè)月。按哪種比例分配好？為按哪種比例分配好？為什么？什么？（二）先分配薪酬，余額按約定比例分配法（二）先分配薪酬，余額按約定比例分配法 這種方法，考慮到合伙人對(duì)企業(yè)的服務(wù)。這種方法，考慮到合伙人對(duì)企業(yè)的服務(wù)。合伙企業(yè)在確定合伙凈利潤時(shí)，支付給合伙人的薪酬并不是費(fèi)合伙企業(yè)在確定合伙凈利潤時(shí)，支付給合伙人的薪酬并不是費(fèi)用，而是分配合伙利潤的一種方法。它不

23、設(shè)置用，而是分配合伙利潤的一種方法。它不設(shè)置“利潤分配利潤分配”，而是直接沖減而是直接沖減“本年利潤本年利潤”。v案例：案例：P153，5-4.v08年：年：08年：唐先生年：唐先生+林先生，先分林先生，先分4+2=6萬元萬元08年：合伙企業(yè)利潤年：合伙企業(yè)利潤15萬元萬元-先分的先分的6萬元萬元=剩余剩余9萬元萬元這這9萬元，再按合同約定平均分配萬元，再按合同約定平均分配9 3=3萬元萬元故：唐先生故：唐先生4+3=74+3=7萬元；林先生萬元；林先生2+3=52+3=5；陳女士；陳女士=3=3萬元萬元v09年：年：先分薪酬：先分薪酬：09年：唐先生年：唐先生+林先生，先分林先生，先分4+2

24、=6萬元萬元09年：合伙企業(yè)利潤一共年：合伙企業(yè)利潤一共3萬元萬元09年利潤年利潤3萬元萬元-先分的先分的6萬元萬元=剩余為剩余為-3萬元萬元這這-3萬元，再按合同約定平均分?jǐn)偯咳巳f元，再按合同約定平均分?jǐn)偯咳?3 3=-1萬元萬元v故：故：唐先生唐先生4-1=34-1=3萬元；萬元；林先生林先生2-1=12-1=1；陳女士陳女士=-1=-1萬元萬元v評(píng)價(jià)：先按勞分配，再按資分配，克服了上一種方法的缺點(diǎn)。評(píng)價(jià)：先按勞分配，再按資分配，克服了上一種方法的缺點(diǎn)。（三）先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法（三）先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法 這種方法，考慮到合伙人對(duì)企業(yè)的服務(wù)和投資的資本收

25、益，起到鼓勵(lì)這種方法，考慮到合伙人對(duì)企業(yè)的服務(wù)和投資的資本收益，起到鼓勵(lì)投資的作用。投資的作用。案例：案例：P154，5-5評(píng)價(jià)：這種方法，通過薪酬考慮勞動(dòng)因素，通過利息考慮資本因素，評(píng)價(jià)：這種方法，通過薪酬考慮勞動(dòng)因素，通過利息考慮資本因素，通過分配比例考慮合伙人的貢獻(xiàn)因素。是比較合理的利潤分配方法。通過分配比例考慮合伙人的貢獻(xiàn)因素。是比較合理的利潤分配方法。第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)v合伙人入伙或退伙，就會(huì)涉及合伙企業(yè)權(quán)益變化合伙人入伙或退伙，就會(huì)涉及合伙企業(yè)權(quán)益變化v合伙人入伙或退伙都面臨對(duì)合伙或退伙前的合伙資產(chǎn)是否需要重合伙人入伙或退伙都面臨對(duì)合伙或退伙前的合伙資產(chǎn)是否

26、需要重估的問題。估的問題。進(jìn)行重估的方法進(jìn)行重估的方法稱為商譽(yù)法稱為商譽(yù)法不進(jìn)行重估的方法不進(jìn)行重估的方法稱為紅利法稱為紅利法一、入伙一、入伙v（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙合伙企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益未增減變化合伙企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益未增減變化只是權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)化只是權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)化v案例：案例：P156，5-6（二）通過對(duì)合伙企業(yè)投資入伙（二）通過對(duì)合伙企業(yè)投資入伙v需要對(duì)入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估需要對(duì)入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估v重估后重新確認(rèn)合伙人的資本額重估后重新確認(rèn)合伙人的資本額v方法有：賬面價(jià)值法、商譽(yù)法、紅利法。方法有：賬面價(jià)值法、商譽(yù)法、紅利法。v具

27、體見教材具體見教材156-158v（一）賬面法（一）賬面法合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值=公允價(jià)值公允價(jià)值案例：案例：P156,5-7v（二）商譽(yù)法（二）商譽(yù)法v案例：案例：P157，5-8.1. 對(duì)原合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值調(diào)整原合伙人的對(duì)原合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值調(diào)整原合伙人的“合伙人資本合伙人資本”賬戶賬戶2.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（10+5+5）+5.6=25.63.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值（5.6 20%=28）4.公允價(jià)

28、值公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差，確認(rèn)為賬面價(jià)值的差，確認(rèn)為“商譽(yù)商譽(yù)”并調(diào)整原合伙人的并調(diào)整原合伙人的“合伙人資本合伙人資本”賬戶。賬戶。（28-25.6=2.4）v（三）紅利法（三）紅利法v案例案例P158,5-9第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+6=20）第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)新合伙企業(yè)權(quán)益總額權(quán)益總額*持股比例（持股比例（20*20%=4）第三，新合伙人的投資額第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額權(quán)益份額的差額,按比例

29、分給原合伙人（按比例分給原合伙人（6-4=2）v張先生分得張先生分得2*50%=1v李女士分得李女士分得2*50%=1v（1）借：銀行存款）借：銀行存款 6 貸：合伙人資本貸：合伙人資本段先生段先生 6v（2）借：合伙人資本）借：合伙人資本段先生段先生 2 貸：合伙人資本貸：合伙人資本李女士李女士 1 張先生張先生 1第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+2=16）第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益新合伙企業(yè)權(quán)益總額總額*持股比例（持股比例（16*20%=3.2）第三，新合伙人的投資

30、額第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額差額,按比例分給原合伙人（按比例分給原合伙人（2-3.2=-1.2）v張先生分得張先生分得-1.2*50%=-0.6v李女士分得李女士分得-1.2*50%=-0.6v（1）借：銀行存款）借：銀行存款 2 貸：合伙人資本貸：合伙人資本段先生段先生 2v（2）借：合伙人資本）借：合伙人資本李女士李女士 0.6 張先生張先生 0.6 貸：合伙人資本貸：合伙人資本段先生段先生 1.2v二、合伙人的退伙與死亡二、合伙人的退伙與死亡v無論是合伙人退伙還是死亡，都造成原合伙關(guān)系的解散，因而需無論是合伙人退伙

31、還是死亡，都造成原合伙關(guān)系的解散，因而需要解決退伙的合伙人或已故合伙人的財(cái)產(chǎn)處理問題。要解決退伙的合伙人或已故合伙人的財(cái)產(chǎn)處理問題。v退伙：自愿退伙、法定退伙、除名退伙：自愿退伙、法定退伙、除名v（一）合伙人退伙（一）合伙人退伙v如果退伙人從合伙企業(yè)抽回資本，它不僅會(huì)引起合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資如果退伙人從合伙企業(yè)抽回資本，它不僅會(huì)引起合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本發(fā)生相應(yīng)地減少，而且，實(shí)際抽回的資本額可能會(huì)高于或低于其賬本發(fā)生相應(yīng)地減少，而且，實(shí)際抽回的資本額可能會(huì)高于或低于其賬面資本額。面資本額。 v合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下，合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下

32、，退伙人的實(shí)際權(quán)益會(huì)與其賬面資本余額不等，為了對(duì)退伙人退伙人的實(shí)際權(quán)益會(huì)與其賬面資本余額不等，為了對(duì)退伙人權(quán)益作出公平衡量，在其資本賬戶余額能代表公平清算價(jià)款權(quán)益作出公平衡量，在其資本賬戶余額能代表公平清算價(jià)款前，必須經(jīng)過各項(xiàng)調(diào)整。這些調(diào)整事項(xiàng)可能包括：前，必須經(jīng)過各項(xiàng)調(diào)整。這些調(diào)整事項(xiàng)可能包括：v會(huì)計(jì)數(shù)字的更正；會(huì)計(jì)數(shù)字的更正；v資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的承認(rèn)；資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的承認(rèn)；v合伙契約中可能包含有關(guān)計(jì)算應(yīng)支付退伙人權(quán)益數(shù)額的合伙契約中可能包含有關(guān)計(jì)算應(yīng)支付退伙人權(quán)益數(shù)額的特別約定事項(xiàng)，（如資產(chǎn)的重估，計(jì)算商譽(yù)的公式的預(yù)先特別約定事項(xiàng)，（如資產(chǎn)的重估，計(jì)算

33、商譽(yù)的公式的預(yù)先訂定等。）訂定等。）v合伙人退伙時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)將其資本賬戶結(jié)清。合伙人退伙時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)將其資本賬戶結(jié)清。v1、等額退伙、等額退伙v其會(huì)計(jì)處理比較簡單，即只需借記其會(huì)計(jì)處理比較簡單，即只需借記“合伙人資本合伙人資本”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”即可。即可。v借：合伙人資本借：合伙人資本*合伙人合伙人 貸：銀行存款貸：銀行存款v2、超額付款給退伙人、超額付款給退伙人v所謂超額付款給退伙人，指合伙企業(yè)付給退伙人的財(cái)產(chǎn)數(shù)額高于退所謂超額付款給退伙人，指合伙企業(yè)付給退伙人的財(cái)產(chǎn)數(shù)額高于退伙人在原合伙企業(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額?；锶嗽谠匣锲髽I(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額。v發(fā)生這種情況一般出

34、于三種考慮：發(fā)生這種情況一般出于三種考慮：一是某些合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被低估了，或有些資產(chǎn)未能一是某些合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被低估了，或有些資產(chǎn)未能在賬面上反映；在賬面上反映；二是合伙企業(yè)中的其他合伙人急于讓某位退伙人快速離開二是合伙企業(yè)中的其他合伙人急于讓某位退伙人快速離開合伙企業(yè)；合伙企業(yè)；三是正要離開合伙企業(yè)的退伙人具有特殊的才能和聲望而為三是正要離開合伙企業(yè)的退伙人具有特殊的才能和聲望而為該合伙企業(yè)贏得了較好的信譽(yù)，使該企業(yè)的利潤水平超過了該合伙企業(yè)贏得了較好的信譽(yù)，使該企業(yè)的利潤水平超過了同行業(yè)其他企業(yè)。同行業(yè)其他企業(yè)。v（1）紅利法）紅利法v【例【例5】假定甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人

35、，損益分配比例為】假定甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，損益分配比例為50%、30%、20%，現(xiàn)丙決定退伙，其余合伙人也同意。在丙退伙，現(xiàn)丙決定退伙，其余合伙人也同意。在丙退伙日，各合伙人資本賬戶最后余額為日，各合伙人資本賬戶最后余額為60 000元、元、70 000元和元和50 000元。元。并且假設(shè)無會(huì)計(jì)誤差，合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均近似于現(xiàn)時(shí)公允價(jià)并且假設(shè)無會(huì)計(jì)誤差，合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均近似于現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值。合伙企業(yè)支付丙值。合伙企業(yè)支付丙70 000元。元。v借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 12 500v 合伙人資本合伙人資本乙乙 7 500v 合伙人資本合伙人資本丙丙 50 000v

36、貸：銀行存款貸：銀行存款 70 000v在紅利法下，支付超過丙的資本賬面價(jià)值在紅利法下，支付超過丙的資本賬面價(jià)值20 000元，是作為給丙的紅利，元，是作為給丙的紅利，同時(shí)，甲、乙以同時(shí)，甲、乙以5：3的相對(duì)損益分配比例，借記其資本賬戶。的相對(duì)損益分配比例，借記其資本賬戶。12500=202X0*5 （5+3）v（2）商譽(yù)法）商譽(yù)法v在剩余的合伙人不想減少他們的賬面資本余額，或合伙人同意確認(rèn)一筆商在剩余的合伙人不想減少他們的賬面資本余額，或合伙人同意確認(rèn)一筆商譽(yù)，或者合伙契約已規(guī)定退伙采用商譽(yù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等情況下，可采用譽(yù)，或者合伙契約已規(guī)定退伙采用商譽(yù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等情況下，可采用商譽(yù)法。

37、如果企業(yè)經(jīng)營狀況一直良好，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值就會(huì)高于其賬商譽(yù)法。如果企業(yè)經(jīng)營狀況一直良好，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值就會(huì)高于其賬面價(jià)值。面價(jià)值。v【例【例 6】 資料同上【例資料同上【例5】，如果采用商譽(yù)法】，如果采用商譽(yù)法v 借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 50 000v 商譽(yù)商譽(yù) 20 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 000v2.2.付款額低于退伙人資本余額付款額低于退伙人資本余額v如果某合伙人急于離開合伙企業(yè)，或預(yù)計(jì)該企業(yè)以后前景呈如果某合伙人急于離開合伙企業(yè)，或預(yù)計(jì)該企業(yè)以后前景呈下降趨勢，或因個(gè)人原因急需經(jīng)營資金，或認(rèn)為現(xiàn)存合伙企下降趨勢，或因個(gè)人原因急需經(jīng)營資金，或認(rèn)為現(xiàn)存合伙

38、企業(yè)的資產(chǎn)高估等，這時(shí)，會(huì)計(jì)處理采用給剩余合伙人紅利的業(yè)的資產(chǎn)高估等，這時(shí)，會(huì)計(jì)處理采用給剩余合伙人紅利的方法較為合理。方法較為合理。v【例【例7 7】資料同【例】資料同【例5 5】 假定丙同意合伙企業(yè)支付假定丙同意合伙企業(yè)支付30 00030 000元來續(xù)元來續(xù)清他在合伙企業(yè)的權(quán)益，其資本余額清他在合伙企業(yè)的權(quán)益，其資本余額50 00050 000元與元與30 00030 000元的差額，元的差額，便作為給甲、乙的紅利，按損益分配比例便作為給甲、乙的紅利，按損益分配比例5 5：3 3轉(zhuǎn)入甲和乙的資本轉(zhuǎn)入甲和乙的資本賬戶，在紅利法下，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：賬戶，在紅利法下，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：v 借：合

39、伙人資本借：合伙人資本丙丙 50 00050 000v 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 12 50012 500v 合伙人資本合伙人資本乙乙 7 5007 500v 銀行存款銀行存款 30 00030 000v（二）合伙人死亡（二）合伙人死亡v一個(gè)合伙人死亡，即為自然退伙，現(xiàn)存的合伙即告解散。盡管其余的一個(gè)合伙人死亡，即為自然退伙，現(xiàn)存的合伙即告解散。盡管其余的合伙人還照常經(jīng)營下去，但已被認(rèn)為是在新的合伙關(guān)系基礎(chǔ)上的經(jīng)營。合伙人還照常經(jīng)營下去，但已被認(rèn)為是在新的合伙關(guān)系基礎(chǔ)上的經(jīng)營。v死亡合伙人的繼承人有權(quán)收到其在合伙企業(yè)的全部權(quán)益，有權(quán)參死亡合伙人的繼承人有權(quán)收到其在合伙企業(yè)的全部權(quán)益，有

40、權(quán)參加自上次結(jié)算日至其死亡日止的損益分配，其會(huì)計(jì)處理參照上述加自上次結(jié)算日至其死亡日止的損益分配，其會(huì)計(jì)處理參照上述合伙人退伙的方法處理；若合伙契約訂明死亡合伙人權(quán)益由生存合伙人退伙的方法處理；若合伙契約訂明死亡合伙人權(quán)益由生存合伙人承購的，則應(yīng)根據(jù)約定的價(jià)款，按本章前述新合伙人向原合伙人承購的，則應(yīng)根據(jù)約定的價(jià)款，按本章前述新合伙人向原合伙人直接付款購入權(quán)益的方法處理；若合伙契約訂明，合伙人合伙人直接付款購入權(quán)益的方法處理；若合伙契約訂明，合伙人死亡時(shí)，企業(yè)即予清算結(jié)束的，則生存合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)將合伙企業(yè)死亡時(shí)，企業(yè)即予清算結(jié)束的，則生存合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)將合伙企業(yè)結(jié)束。結(jié)束。第四節(jié)第四節(jié) 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算v一、合伙企業(yè)的清算步驟一、合伙企業(yè)的清算步驟v合伙人關(guān)系的變更將引起合伙企業(yè)解散。合伙企業(yè)解散后可以訂立新合伙人關(guān)系的變更將引起合伙企業(yè)解散。合伙企業(yè)解散后可以訂立