虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策

1、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策1.虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 當(dāng)虧損產(chǎn)品傍產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力無(wú)法用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，也不能用于出租或承攬零星加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況對(duì)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)作出決策。 只要虧損產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)大于單位變動(dòng)成只要虧損產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)大于單位變動(dòng)成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)否則應(yīng)停產(chǎn)。【例5-5】東華公司產(chǎn)銷(xiāo)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為36000元，三種產(chǎn)品2008年的稅前利潤(rùn)計(jì)算表 P84要求：對(duì)虧損產(chǎn)品B產(chǎn)品是否停產(chǎn)作出決策。（2）如果虧損產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)大于單位變動(dòng)成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大

2、于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品?！纠?-6】仍依據(jù)例5-5的資料。假設(shè)該企業(yè)剩余生產(chǎn)能力具備增產(chǎn)25%的B產(chǎn)品，這部分的剩余生產(chǎn)能力如不增產(chǎn)B產(chǎn)品也無(wú)法轉(zhuǎn)移。要求：作出是否增產(chǎn)B產(chǎn)品的決策。根據(jù)諸結(jié)果，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)B產(chǎn)品，可使企業(yè)的盈利由原來(lái)的11000元增加到14750元。企業(yè)多獲得相當(dāng)于增產(chǎn)虧損產(chǎn)品B產(chǎn)品后創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益3750元的利潤(rùn)。 （3）如果虧損產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)大于單位變動(dòng)成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專(zhuān)屬成本時(shí)，只要增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大

3、于專(zhuān)屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。 【例5-7】仍依據(jù)例5-5和例5-6的資料。假設(shè)該企業(yè)剩余生產(chǎn)能力具備增產(chǎn)25%的B產(chǎn)品，但需增加專(zhuān)屬成本1500元。 要求：作出是否增產(chǎn)B產(chǎn)品的決策。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)B產(chǎn)品，可使企業(yè)的盈利由原來(lái)的11000元增加到13250元。企業(yè)多獲得相當(dāng)于增產(chǎn)虧損產(chǎn)品B產(chǎn)品后創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益3750元大于其專(zhuān)屬成本1500元的利潤(rùn)，即2250元。課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)情況如下表，生產(chǎn)丙產(chǎn)品的設(shè)備專(zhuān)用性強(qiáng)，只能生產(chǎn)該產(chǎn)品，作出是否停產(chǎn)丙產(chǎn)品的決策分析。解析：解析：項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量200025002000單價(jià)304020銷(xiāo)售收入60

4、00010000040000200000變動(dòng)成本320005750026000115500固定成本24000400001600080000利潤(rùn)40002500-20004500項(xiàng)目甲乙合計(jì)銷(xiāo)售收入60000100000160000變動(dòng)成本320005750089500邊際貢獻(xiàn)280004250070500固定成本300005000080000利潤(rùn)-2000-7500-9500丙轉(zhuǎn)移丙轉(zhuǎn)移60006000元元丙轉(zhuǎn)移丙轉(zhuǎn)移1000010000元元 上例也可用差量分析法作出分析：上例也可用差量分析法作出分析： 差量收入=（60000+100000+40000）（60000+100000）=40000

5、（元） 差量成本=（32000+57500+26000）（32000+57500）=26000（元） 差量損益=4000026000=14000（元）0，選擇前者，即不應(yīng)停產(chǎn)。2.虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，剩余的生產(chǎn)能力可作他用，決策時(shí)必須考慮相關(guān)的機(jī)會(huì)成本。如果把剩余的生產(chǎn)能力用于轉(zhuǎn)產(chǎn)或用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案有關(guān)的機(jī)會(huì)成本就是轉(zhuǎn)產(chǎn)或用于承攬零星加工業(yè)務(wù)可望獲得的貢獻(xiàn)毛益；如果把閑置的生產(chǎn)設(shè)備用于對(duì)外出租，與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案有關(guān)的機(jī)會(huì)成本就是可望獲得的租金收入。 （1）虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移）虧損產(chǎn)品創(chuàng)

6、造的貢獻(xiàn)毛益大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，且企業(yè)再?zèng)]有其他剩余生產(chǎn)能力時(shí)，不有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，且企業(yè)再?zèng)]有其他剩余生產(chǎn)能力時(shí)，不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移原生產(chǎn)能力。應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移原生產(chǎn)能力。 【例5-8】聯(lián)信公司產(chǎn)銷(xiāo)多種產(chǎn)品。2008年A產(chǎn)品虧損9000元，該年度A產(chǎn)品的完全成本為24000元，變動(dòng)成本率為80%。假設(shè)2009年生產(chǎn)條件不變，如果停止A產(chǎn)品生產(chǎn)，其閑置的生產(chǎn)設(shè)備可用于對(duì)外出租， 可獲得年租金收入為3300元。該企業(yè)已沒(méi)有增產(chǎn)A產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力。 要求：作出2009年是否繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的決策。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果可知，由于A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益3000元

7、小于其停產(chǎn)后可望獲得的租金收入3300元。因此，該企業(yè)應(yīng)停止A產(chǎn)品的生產(chǎn)，并將閑置設(shè)備對(duì)外出租，可使企業(yè)多獲利300元。 （2）當(dāng)虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于或小于與其生產(chǎn)能當(dāng)虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于或小于與其生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，但企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)虧力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，但企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)虧損產(chǎn)品，或需追加一定的專(zhuān)屬成本即可增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。那損產(chǎn)品，或需追加一定的專(zhuān)屬成本即可增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。那么，應(yīng)采用差別損益分析法，通過(guò)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停么，應(yīng)采用差別損益分析法，通過(guò)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案進(jìn)行比較，作出最終決策。產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案進(jìn)行比較，作出最終決策。 【例5

8、-9】仍依據(jù)例5-8的資料。假設(shè)該企業(yè)2009年尚有增產(chǎn)A產(chǎn)品30%的剩余生產(chǎn)能力，但需增加350元的專(zhuān)屬成本。其他條件不變。 要求：采用差別損益分析法對(duì)增產(chǎn)A產(chǎn)品方案和停產(chǎn)A產(chǎn)品方案作出決策。 根據(jù)已知條件，編制差別損益分析表， 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，2009年該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用增產(chǎn)A產(chǎn)品的方案，可使企業(yè)多獲利250元。課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 （前例）某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)情況如下表.若丙產(chǎn)品停產(chǎn)后可用來(lái)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，丁產(chǎn)品售價(jià)為25元，單位變動(dòng)成本12元，空出來(lái)的生產(chǎn)能力每月可生產(chǎn)丁產(chǎn)品1500件，但需要增加一輔助設(shè)備，每月折舊4000元。試分析是否停產(chǎn)丙產(chǎn)品。 分析生產(chǎn)丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=40000-26000=14000（元） 改產(chǎn)丁產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=（25-12）1500=19500（元） 生產(chǎn)丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)=19500-4000-14000=1500（元） 即生產(chǎn)丁產(chǎn)品比繼續(xù)生產(chǎn)丙可多獲利潤(rùn)1500元。 丁產(chǎn)品實(shí)際利潤(rùn)：(25-12)1500-(16000+4000)=500元 ，即少虧損1500元P107實(shí)訓(xùn)操作實(shí)訓(xùn)操作 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)B產(chǎn)品，因