第六章 短期經(jīng)營決策

1、 管理會計課件管理會計課件制作人：吳大軍制作人：吳大軍 牛彥秀牛彥秀 教授教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第六章第六章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（1 1）第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（2 2）第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（3 3）第七節(jié)第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)第八節(jié) 定價決策定價決策本章復(fù)習(xí)思考題本章復(fù)習(xí)思考題 第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（2 2） 生

2、產(chǎn)什么的決策生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策一、一、新產(chǎn)品新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策開發(fā)的品種決策 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。析法進行決策。 【例【例

3、616】單位資源貢獻邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)】單位資源貢獻邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應(yīng)用的品種決策中的應(yīng)用 已知已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選兩個品種可供選擇。擇。 A品種的預(yù)計單價為品種的預(yù)計單價為200萬元萬元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為160萬元萬元/件，消耗甲材料的單耗定額為件，消耗甲材料的單耗定額為10千克千克/件；件； B品種的預(yù)計單價為品種的預(yù)計單價為100萬元萬元/臺，單位變動成本為臺，單位變動成本為70萬元萬元/臺，消耗甲材料的

4、消耗定額為臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克千克/臺。臺。 開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 解：解： A品種的單位貢獻邊際品種的單位貢獻邊際=200- -160=40(萬元萬元/件件)B品種的單位貢獻邊際品種的單位貢獻邊際=100-70=30(萬元萬元/臺臺) 開發(fā)開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =40/10=4(萬元萬元/千克千克) 開發(fā)開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =30/6=5(萬元萬元/千克千克) 54開發(fā)開發(fā)B品種比開

5、發(fā)品種比開發(fā)A品種更有利品種更有利【例【例617】貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決】貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應(yīng)用策中的應(yīng)用 已知已知:仍按例仍按例616資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料材料60 000千克。千克。要求：要求：(1)計算利用計算利用A材料分別開發(fā)材料分別開發(fā)A，B品種方案品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。的相關(guān)業(yè)務(wù)量。(2)用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。的決策。 解：解： (1)開發(fā)開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 60000/10=6000（件）（件） 開發(fā)開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 60000/

6、6=10000（臺）（臺）（2）開發(fā)）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻邊際品種方案可獲得的貢獻邊際 = (200- -160)6 000 = 240 000(萬元萬元)開發(fā)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻邊際品種方案可獲得的貢獻邊際 =(100- -70)10 000 = 300 000(萬元萬元)300 000240 000開發(fā)開發(fā)B品種比開發(fā)品種比開發(fā)A品種更有利品種更有利一、一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。分析法進行決策。【例【例618

7、】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應(yīng)用的應(yīng)用已知已知:開發(fā)開發(fā)A品種和開發(fā)品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價與單位變動成本等資料均同例單價與單位變動成本等資料均同例617，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本相應(yīng)分別需要追加專屬成本8 000萬元和萬元和70 000萬元。萬元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。種決策。 解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動

8、成本，編制的差別損益分析表如表編制的差別損益分析表如表615所示：所示：表表615 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目開發(fā)開發(fā)A品種品種 開發(fā)開發(fā)B品種品種 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中：其中：增量成本增量成本專屬成本專屬成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000 = 960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000- - - 差差 別別 損損 益益 +2 000

9、 由表由表615可見，評價指標差別損益為可見，評價指標差別損益為+2 000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當開發(fā)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲品種，這樣可以使企業(yè)多獲2 000萬元的利潤。萬元的利潤。 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法策一般可采用貢獻邊

10、際總額分析法?！纠纠?19】貢獻邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)】貢獻邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用品決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動成本率分別為動成本率分別為80%，60%和和50%；它們的年收入分；它們的年收入分別為別為20 000萬元、萬元、30 000萬元和萬元和40 000萬元。萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達到）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達到45 000萬元；（萬元

11、；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加增加14 000萬元；（萬元；（3）開發(fā)變動成本率為）開發(fā)變動成本率為40%的丁產(chǎn)的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)品，每年可實現(xiàn)13 500萬元收入。萬元收入。要求：要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決）用貢獻邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。將給企業(yè)帶來什么好處。 解：解： (1)依題意編制貢獻邊際總額分析表如表依題意編

12、制貢獻邊際總額分析表如表616所示所示： 方案方案項目項目轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 增產(chǎn)增產(chǎn)乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 增產(chǎn)增產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 開發(fā)開發(fā)丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 相關(guān)相關(guān)收入收入變動變動成本成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015 00015 00060% 60% = 9 000= 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 13 000040%40% =5 400 =5 400 20 00020 000200002000080%80%

13、=16 000=16 000 貢獻貢獻邊際邊際 6000700081004000由表由表616可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無論如何都應(yīng)當考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。有利可圖。結(jié)論：無論如何都應(yīng)當考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評價指標貢獻邊際總額的大小分別為：由于評價指標貢獻邊際總額的大小分別為：8 100萬元、萬元、7 000萬元、萬元、6 000萬元和萬元和4 000萬元，萬元，所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲

14、產(chǎn)品。增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲）應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得得4 100萬元（萬元（8 100-4 000）的利潤。）的利潤。 三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。原材料原材料半成品半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品廣義在

15、產(chǎn)品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。成本才屬于決策的相關(guān)成本。 【例【

16、例620】差別損益分析法在半成品是否深加工決】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡單條件）策中的應(yīng)用（簡單條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元萬元/件，市場售價為件，市場售價為100萬元萬元/件，年產(chǎn)量件，年產(chǎn)量1 000件。件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200萬元的乙萬元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本工成本80萬元。萬元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲；

17、企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進度問題）。題暫不考慮年度內(nèi)加工進度問題）。要求：要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1 000件。件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表618所示：所示： 表表6 618 18

18、 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將全部甲半將全部甲半成品成品深加工深加工為乙產(chǎn)成品為乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 別別 損損 益益 +20 000 決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20 000萬元的利潤

19、。萬元的利潤?！纠纠?21】差別損益分析法在半成品是否深加工決】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得有關(guān)的設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得15 000萬元租萬元租金收入，該設(shè)備年折舊為金收入，該設(shè)備年折舊為6 000萬元。其他條件均不變。萬元。其他條件均不變。要求：要求：（1）確定）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品將全部甲半成品深加工為

20、乙產(chǎn)成品”方案方案的機會成本；的機會成本；（2）說明設(shè)備折舊）說明設(shè)備折舊6 000萬元是否為相關(guān)成本；萬元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，機會成本為）依題意，機會成本為15 000萬元。萬元。（2）6 000萬元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，萬元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因為該項成本為沉沒成本，與決策無關(guān)。因為該項成本為沉沒成本，與決策無關(guān)。 （3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表619所示所示: 表表619 差別損益分析表差別損益分

21、析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本合計合計其中其中:加工成本加工成本機會成本機會成本 20020010001000=200000=200000 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000- - - - 差差 別別 損損 益益 +5000+5000 根據(jù)表根據(jù)表

22、619數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得樣可以使企業(yè)多獲得5 000萬元的利潤。萬元的利潤。 【例【例622】差別損益分析法在半成品是否深加工決】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)尚不具備的資料。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付深加工能力，如果每年支付21 000萬元租入一萬元租入一臺專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)臺專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。成

23、品。其他條件均不變。要求：（要求：（1）確定）確定“將全部甲半成品深加工為乙將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品產(chǎn)成品”方案的專屬成本；方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，專屬成本為）依題意，專屬成本為21 000萬元。萬元。（2）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表620所示所示:表表6 620 20 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將全部甲半成將全部甲半成品品深加工為乙深加工為乙產(chǎn)成品產(chǎn)成品

24、 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中其中:加工成本加工成本 專屬成本專屬成本 20020010001000=200000=200000 101000 101000 80801000=800001000=800002100021000 10010010001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0 +100000+100000+101000+101000 - - - - 差差 別別 損損 益益 -1000-1000 決策結(jié)論：不應(yīng)當將全部甲半成品深加工決策結(jié)論：不應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企

25、業(yè)多損失為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失1 000萬元的利潤。萬元的利潤?！纠纠?23】差別損益分析法在半成品是否深加工決】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將的資料。假定企業(yè)已具備將80%的的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得備對外出租，預(yù)計一年可獲得15 000萬元租金收入，萬元租金收入，該設(shè)備年折舊為該設(shè)備年折舊為6 000萬元。其他條件均不變。萬元。其他條件均不變。要求：要求：（1）分別計算各方案的相關(guān)業(yè)務(wù)

26、量；）分別計算各方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）確定）確定“將將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方方案的機會成本；案的機會成本；（3）用差別損益分析法作出是否將）用差別損益分析法作出是否將80%的甲半成品深的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，兩個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為：）依題意，兩個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為：1 00080%=800(件件)（2）依題意，機會成本為）依題意，機會成本為15 000萬元。萬元。（3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表621所示所示: 表表621 差別損益分析表差別損益分析表 價

27、值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將將80%的甲半的甲半成品成品深加工為深加工為乙產(chǎn)成品乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中其中:加工成本加工成本機會成本機會成本 200200800800=160 000=160 00079 000 79 000 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 別別 損損 益益 1000 1000 決策結(jié)論：

28、應(yīng)當將決策結(jié)論：應(yīng)當將80%的甲半成品深加工的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得1 000萬元的利潤。萬元的利潤。讀者可以結(jié)合例讀者可以結(jié)合例623的數(shù)據(jù)考慮如下問的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果要彌補深加工能力的不足，企題：如果要彌補深加工能力的不足，企業(yè)最多可以承受的追加專屬成本的上限業(yè)最多可以承受的追加專屬成本的上限金額是多少？金額是多少？ 【例【例624】差別損益分析法在半成品是否深加工決】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半

29、成品深加工為乙產(chǎn)成品的備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)比為比為1:0.9。其他條件不變。其他條件不變。要求：要求：（1）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策 解：解： （1）“將全部將全部A半成品深加工為半成品深加工為B產(chǎn)成品產(chǎn)成品”方案的方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量=1 0000.9=900(件件)“直接全部出售直接全部出售A半成品半成品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1 0

30、00件件（2）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表622所示所示:決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得品，這樣可以使企業(yè)多獲得8 000萬元的利潤。萬元的利潤。表表622 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中:加工成本加工成本 200200900900=180000=18000072 000 72 000 80

31、80900=72000900=72000 10010010001000=100000=1000000 00 0 +80000+80000+72000+72000 - - 差差 別別 損損 益益 +8000 8000 讀者可以結(jié)合例讀者可以結(jié)合例624的數(shù)據(jù)考慮如下問的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的設(shè)備可以對外出租，相關(guān)的租金收入至設(shè)備可以對外出租，相關(guān)的租金收入至少要達到最多企業(yè)才能作出直接出售甲少要達到最多企業(yè)才能作出直接出售甲半成品的決策？半成品的決策？ 半成品是否深加工決策的差別損益分析表標準格式半成品是否深加工決策的差別損益分析表標準

32、格式 方案方案將半成品深加將半成品深加工為產(chǎn)成品工為產(chǎn)成品直接出售半成品直接出售半成品差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入產(chǎn)成品產(chǎn)成品單單 價價半成品半成品單單 價價兩方案相關(guān)兩方案相關(guān)收入之差收入之差差別收入差別收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中：加工成本加工成本 機會成本機會成本 專屬成本專屬成本加工成本加工成本單位加工成本單位加工成本相關(guān)銷售量相關(guān)銷售量0機會成本機會成本已知已知0專屬成本專屬成本已知已知0相關(guān)成本相關(guān)成本（以下各項合計）（以下各項合計）000差別損益差別損益差別收入與差差別收入與差別成本之差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本項目項目為形

33、成深加工能力而發(fā)生的固定成本為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相產(chǎn)成品相關(guān)銷售量關(guān)銷售量半成品相半成品相關(guān)銷售量關(guān)銷售量0兩方案相關(guān)兩方案相關(guān)成本之差成本之差差別成本差別成本四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選擇竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選方案還是選擇擇“直接出售聯(lián)產(chǎn)品直接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展

34、開的決方案而展開的決策。策。進行此類決策，聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考進行此類決策，聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策原材料原材料甲聯(lián)產(chǎn)品甲聯(lián)產(chǎn)品乙聯(lián)產(chǎn)品乙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品直接出售直接出售出售出售深加工深加工【例【例625】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用的應(yīng)用 已知：某企業(yè)對同一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出甲、已知：某企業(yè)對同一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分

35、別為2 500千克、千克、1 500千克、千克、1 000千克。全年共發(fā)生千克。全年共發(fā)生450 000萬元聯(lián)合成本，萬元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔的聯(lián)合成本分別是每種聯(lián)產(chǎn)品承擔的聯(lián)合成本分別是225 000萬元、萬元、135 000萬元、萬元、90 000萬元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。萬元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本追加可分成本20萬元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出萬元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為比例為1 0.

36、7。如果企業(yè)每年額外支付。如果企業(yè)每年額外支付22 000萬元租萬元租金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力達到金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力達到100%。甲、。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是200萬元、萬元、210萬元和萬元和135萬元，丁產(chǎn)品的單價為萬元，丁產(chǎn)品的單價為240萬元。萬元?！纠纠?25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用策中的應(yīng)用 計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇：選擇：l 將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；l 將將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深

37、加工為丁產(chǎn)品；的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；l 直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。要求：要求：（1）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；相關(guān)成本；（2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。工為丁產(chǎn)品的決策。 解：解： (1)依題意，依題意，“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的方案確認相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為產(chǎn)銷量，為1 0000.7=700(千克千克)相關(guān)收入相關(guān)收入=240700=168 000（萬元）

38、（萬元）該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為產(chǎn)量，為1 000千克千克可分成本可分成本=201 000=20 000（萬元）（萬元）專屬成本為專屬成本為22 000萬元萬元 “將將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認相關(guān)收方案確認相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量=1 0000.780%=560(千克千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量=1 000（1- -80%）=200(千千克克

39、)相關(guān)收入相關(guān)收入=240560+135200=161 400（元）（元）該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為為1 000千克千克可分成本可分成本=201 00080%=16 000（萬元）（萬元）“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1 000千克千克相關(guān)收入相關(guān)收入=1351 000=135 000（元）（元）相關(guān)成本相關(guān)成本=0(2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表依題意編制的相關(guān)損益分析表如表624所示。所示。 表表6 624 24 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元價值單位

40、：萬元 方案方案項目項目將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 直接出售直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品 深加工深加工100% 深加工深加工80% 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中：可分成本其中：可分成本 專屬成本專屬成本 168 000 42 000 20 00022 000 161400 16000 16000 0 135000 0 0 0相關(guān)損益相關(guān)損益 126000145000135000決策結(jié)論決策結(jié)論:應(yīng)將應(yīng)將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。后再出售。 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的差別損益分析表標準格式聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的差別損益分析表標準格式 方

41、案方案將聯(lián)產(chǎn)品深加將聯(lián)產(chǎn)品深加工為其他產(chǎn)品工為其他產(chǎn)品直接出售聯(lián)產(chǎn)品直接出售聯(lián)產(chǎn)品差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入產(chǎn)成品產(chǎn)成品單單 價價聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品單單 價價兩方案相關(guān)兩方案相關(guān)收入之差收入之差差別收入差別收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中：可分成本可分成本 機會成本機會成本 專屬成本專屬成本可分成本可分成本單位可分成本單位可分成本相關(guān)銷售量相關(guān)銷售量0機會成本機會成本已知已知0專屬成本專屬成本已知已知0相關(guān)成本相關(guān)成本（以下各項合計）（以下各項合計）000差別損益差別損益差別收入與差差別收入與差別成本之差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本項目項目為形成深

42、加工能力而發(fā)生的固定成本為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相產(chǎn)成品相關(guān)銷售量關(guān)銷售量聯(lián)產(chǎn)品相聯(lián)產(chǎn)品相關(guān)銷售量關(guān)銷售量0兩方案相關(guān)兩方案相關(guān)成本之差成本之差差別成本差別成本原材料原材料副產(chǎn)品副產(chǎn)品主產(chǎn)品主產(chǎn)品其他產(chǎn)品其他產(chǎn)品直接出售直接出售出售出售深加工深加工直接處置直接處置第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（3 3） 怎樣生產(chǎn)的決策怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策一、零部件自制或外購的決策一、零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與如果企業(yè)已

43、經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中，不應(yīng)予考慮。沒成本，在決策中，不應(yīng)予考慮?！纠纠?26】直接判斷法在自制或外購決策中的應(yīng)用】直接判斷法在自制或外購決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100 000件。該零件既可以自制，又可以外購。件。該零件既可以自制，又可以外購。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料元，其中：直接材料20元，元，直接人工直接人工4元，變動性制造費用元，變動性

44、制造費用1元，固定性制元，固定性制造費用造費用5元。元。假定甲零件的外購單價為是假定甲零件的外購單價為是27元，自制生產(chǎn)能元，自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。力無法轉(zhuǎn)移。【例【例626】直接判斷法在自制或外購決策中的應(yīng)用】直接判斷法在自制或外購決策中的應(yīng)用 要求：要求：(1)計算自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本；計算自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本；(2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；(3)計算有關(guān)的成本節(jié)約額。計算有關(guān)的成本節(jié)約額。解：解： (1)自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本20+4+1=25(元元/件件)(2) 自制甲零件的單

45、外購甲零件自制甲零件的單外購甲零件25 27位變動生產(chǎn)成本的單價位變動生產(chǎn)成本的單價 應(yīng)當自制甲零件應(yīng)當自制甲零件(3)自制比外購節(jié)約的成本自制比外購節(jié)約的成本(27-25)100 000=200 000(元元) 【例【例627】相關(guān)成本分析法在自制或外購的決策中】相關(guān)成本分析法在自制或外購的決策中的應(yīng)用的應(yīng)用 已知：仍按例已知：仍按例626的資料。假定自制甲零的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計可獲貢獻邊際務(wù)，每年預(yù)計可獲貢獻邊際300 000元，元，其他條件不變。其他條件不變。要求：要求：(1)確定自制甲零件方案的機會成本；確

46、定自制甲零件方案的機會成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。件的決策。 解：解：(1)自制甲零件的機會成本為自制甲零件的機會成本為300 000元。元。(2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表依題意編制的相關(guān)成本分析表如表625所示所示 表表6 625 25 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析表 價值單位：元價值單位：元 方案方案項目項目自制甲零件自制甲零件 外購甲零件外購甲零件 變動成本變動成本機會成本機會成本 2525100 000100 000=2 500 000=2 500 000 300 000 300 0002727100 000100 00

47、0=2 700 000=2 700 000 - -相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計 2 800 0002 800 000 2 700 0002 700 000 根據(jù)表根據(jù)表625的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論論:應(yīng)當安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)應(yīng)當安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約節(jié)約100 000元成本。元成本。 零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無差別點法進行決策。成本無差別點法進行決策?！纠纠?28】成本無差別點法在自制或外購

48、的決策中】成本無差別點法在自制或外購的決策中的應(yīng)用的應(yīng)用 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到，市價已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到，市價為為20元元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本的固定成本30 000元，單位變動成本為元，單位變動成本為14元元/件。件。要求：作出自制或外購乙部件的決策。要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為解：設(shè)自制方案的固定成本為a1 ，單位變動成本，單位變動成本為為b1外購方案的固定成本為外購方案的固定成本為a2 ，單位變動成本為，單位變動成本為b2 a1=30 000a2=0b1=14b2=20符

49、合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件成本無差別點業(yè)務(wù)量成本無差別點業(yè)務(wù)量=（300000）/（2014）=5000(件件) 決策結(jié)論：決策結(jié)論：當乙部件全年需用量在當乙部件全年需用量在0件件5000件之間件之間變動時，應(yīng)安排外購；當超過變動時，應(yīng)安排外購；當超過5 000件時，件時，則以自制為宜則以自制為宜 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備

50、裝的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。采用成本無差別點法進行決策?！纠纠?29】用成本無差別點法作出不同工藝技術(shù)方】用成本無差別點法作出不同工藝技術(shù)方案的決策案的決策 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為的固定成本為240 000元，單位變動成本元，單位變動成本為為80元元/件；乙方案的相關(guān)

51、固定成本為件；乙方案的相關(guān)固定成本為160 000元，單位變動成本為元，單位變動成本為120元元/件。件。要求要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。方案的決策。 解：解： 設(shè)甲方案的固定成本為設(shè)甲方案的固定成本為a1 ，單位變動成本為，單位變動成本為b1乙方案的固定成本為乙方案的固定成本為a2 ，單位變動成本為，單位變動成本為b2 a1=240 000a2=160 000b1=80b2=120符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件 成本無差別點業(yè)務(wù)量成本無差別點業(yè)務(wù)量=（240000160000）/120-80）=

52、2 000(件件) 決策結(jié)論：決策結(jié)論：當當A零件的需用量小于或等于零件的需用量小于或等于2 000件時，件時，應(yīng)選擇乙工藝方案；當應(yīng)選擇乙工藝方案；當A零件的需用量大零件的需用量大于于2 000件時，應(yīng)選擇甲工藝方案。件時，應(yīng)選擇甲工藝方案。三、追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策三、追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 當公司下屬的若干個分廠同時具備獨當公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時，立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時，應(yīng)將任務(wù)下達給哪個分廠？應(yīng)將任務(wù)下達給哪個分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取時

53、，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準；在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用舍標準；在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進行決策。相關(guān)成本分析法進行決策。 【例【例630】相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰獨立】相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰獨立完成決策中的應(yīng)用完成決策中的應(yīng)用 已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工1 000件件A產(chǎn)品的任務(wù)，產(chǎn)品的任務(wù)，其下屬的甲、乙分廠目前均有獨立完成該項任務(wù)的潛其下屬的甲、乙分廠目前均有獨立完成該項任務(wù)的潛力。甲分廠上報的生產(chǎn)力。甲分廠上報的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計劃成本為產(chǎn)品的單位計劃成本為15元元(其中單位變動成本為其中單位變動成本為10元元)，乙

54、分廠上報的生產(chǎn)，乙分廠上報的生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品的單位計劃成本為的單位計劃成本為14元元(其中單位變動成本為其中單位變動成本為11元元)。要求要求:就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項任務(wù)的決策分就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項任務(wù)的決策分析。析。(1)甲、乙分廠均不須追加專屬成本。甲、乙分廠均不須追加專屬成本。(2)甲分廠若要完成該項任務(wù)，須重新啟用一臺封存設(shè)甲分廠若要完成該項任務(wù)，須重新啟用一臺封存設(shè)備備(該設(shè)備原始價值該設(shè)備原始價值12 000元，使用年限元，使用年限10年，期末年，期末無殘值，已使用無殘值，已使用2年年) 解：解： (1)在第一種情況下，只要比較單位變動成在第一種情況下，只要比較

55、單位變動成本即可，因為甲分廠單位變動成本小于本即可，因為甲分廠單位變動成本小于乙分廠單位變動成本，所以應(yīng)安排由甲乙分廠單位變動成本，所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約1 000元元=(11- -10)1 000成本開支。成本開支。(2)在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表，在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表，如表如表626所示。所示。 表表626 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析表 單位單位:元元 方案方案項目項目由甲分廠完成由甲分廠完成由乙分廠完成由乙分廠完成 變動成本變動成本專屬成本專屬成本 101 00010 00012 000101 200 111 00011

56、0000 合合 計計 11200 11000根據(jù)表根據(jù)表626可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約200元成本開支。元成本開支。 第七節(jié)第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策 概率分析法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用大中取大法的應(yīng)用大中取大法的應(yīng)用小中取大法的應(yīng)用小中取大法的應(yīng)用大中取小法的應(yīng)用大中取小法的應(yīng)用折衷決策法的應(yīng)用折衷決策法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用【例【例631】概率分析法在生產(chǎn)決策中】概率分析法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用的應(yīng)用已知：某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品，已知：某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有

57、現(xiàn)有A品種和品種和B品種可供選擇，有關(guān)資品種可供選擇，有關(guān)資料如表料如表627所示所示,銷量資料如表銷量資料如表628所示所示:表表6 62727 相關(guān)資料相關(guān)資料 品種品種項目項目品種品種品種品種單價單價單位變動成本單位變動成本固定成本固定成本 30026824 000 28525624 000 表表6 62828 銷量資料銷量資料 預(yù)計銷量（件）預(yù)計銷量（件）概率概率品種品種品種品種6008009001 0001 2001 400 0.10.10.30.30.2 0.10.20.20.40.1 表表6 62828 銷量資料銷量資料 預(yù)計銷量（件）預(yù)計銷量（件）概率概率品種品種品種品種600

58、8009001 0001 2001 400 0.10.10.30.30.2 0.10.20.20.40.1 要求：利用概率分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。要求：利用概率分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。解解:根據(jù)上述資料，可編制期望價值計算分析表，如根據(jù)上述資料，可編制期望價值計算分析表，如表表629所示。所示。方方案案銷量銷量(件件)單位貢單位貢獻邊際獻邊際貢獻貢獻邊際邊際概率概率貢獻邊際貢獻邊際期期 望望 值值A(chǔ)品品種種 8009001 0001 2001 400 300-26832 25 60028 80032 00038 40044 800 0.10.10.30.30.2 2 560 2

59、 880 9 60011 520 8 960 合合 計計35 520 表表6 62929 期望價值計算分析表期望價值計算分析表 方方案案銷量銷量(件件)單位貢單位貢獻邊際獻邊際貢獻貢獻邊際邊際概率概率貢獻邊際貢獻邊際期期 望望 值值B品品種種 6008009001 0001 200 285-25629 17 40023 20026 10029 00034 800 0.10.20.20.40.1 1 7404 6405 22011 6003 480 合合 計計26 680 接上表接上表決策結(jié)論：決策結(jié)論：從表從表629中的計算結(jié)果可看出，因為中的計算結(jié)果可看出，因為A品種的貢獻品種的貢獻邊際期望

60、值比邊際期望值比B品種的貢獻邊際期望值，因此，開發(fā)品種的貢獻邊際期望值，因此，開發(fā)A品種將使企業(yè)多獲利品種將使企業(yè)多獲利8 840元（元（=35 520-26 680）。）。 大中取大法又稱最大的最大收益值法，是在幾種不確大中取大法又稱最大的最大收益值法，是在幾種不確定的隨機事件中，選擇最有利的市場需求情況下的收益定的隨機事件中，選擇最有利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案的決策方法。值最大的方案作為中選方案的決策方法。 大中取大法大中取大法的應(yīng)用的應(yīng)用已知：某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品、根據(jù)市場調(diào)查提已知：某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品、根據(jù)市場調(diào)查提出三種不同產(chǎn)量方案，并預(yù)計銷路好壞不同