重組清算與稅收優(yōu)惠

1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理姓名：于芳芳姓名：于芳芳郵箱：郵箱：一、概一、概 念念 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。二、重組類型及支付對(duì)價(jià)形式二、重組類型及支付對(duì)價(jià)形式（一）重組類型（一）重組類型 1. 企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變 指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)

2、定其式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。他重組的類型除外。2. 債務(wù)重組債務(wù)重組 指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。事項(xiàng)。（1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債

3、權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款借：銀行存款 -實(shí)收金額實(shí)收金額 （壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備 ） -已計(jì)提已計(jì)提 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 -差額差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 -賬面余額賬面余額例題：例題：2011年年2月月10日，深廣公司銷售一批材料給日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價(jià)格為紅星公司，不含稅價(jià)格

4、為100 000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為17。當(dāng)年。當(dāng)年3月月20日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司深廣公司同意減免紅星公司20 000元債務(wù)，余元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。紅星公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理紅星公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 97000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 20000深廣公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理深廣公司（債

5、權(quán)人）賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 97000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117000（2）以存貨資產(chǎn)抵償債務(wù)）以存貨資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 ， 應(yīng)視同存貨銷售進(jìn)行核應(yīng)視同存貨銷售進(jìn)行核算。算。 例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款700，000元。由于元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)

6、品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的計(jì)稅甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為價(jià)格為500，000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為340，000元。元。甲企業(yè)增值稅率甲企業(yè)增值稅率17%，乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品，乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)，乙企業(yè)對(duì)償還債務(wù)時(shí)，將產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)，乙企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提該應(yīng)收賬款計(jì)提50 000元壞帳準(zhǔn)備。元壞帳準(zhǔn)備。甲企業(yè)甲企業(yè) 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：（1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 700 000 貸：主貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) )85 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收

7、入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 115 000（2） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 340 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 340 000 如果甲企業(yè)對(duì)該存貨計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷處理。如果甲企業(yè)對(duì)該存貨計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷處理。乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理： 借：原材料借：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 85 000 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 65 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 700 000例題：例題：深廣公司深廣公司應(yīng)收紅星公司賬款應(yīng)收紅星公司賬款103500103500元，紅

8、元，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付，經(jīng)雙方協(xié)議，星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收賬款。這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為賬款。這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為8000080000元，歷史元，歷史成本為成本為120000120000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為3000030000元，清理元，清理費(fèi)用等費(fèi)用等10001000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為90009000元。深元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理：紅星公司（債務(wù)

9、人）會(huì)計(jì)處理： （1 1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 81 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120000（2 2）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 （3 3）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 103 500103 500 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 2 0002 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 82 00082 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 23 50023 500 深廣公司（債權(quán)人）會(huì)計(jì)處理：深廣公司

10、（債權(quán)人）會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 80 000（公允價(jià)值）公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失23 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 103 500 3. 股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu) 指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。 4. 資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu) 指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。性

11、資產(chǎn)的交易。 5. 合并合并 指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或?qū)⑵淙抠Y產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。6. 分立分立 指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股業(yè)（以

12、下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)企業(yè)的依法分立。 （二）重組中支付對(duì)價(jià)的形式重組中支付對(duì)價(jià)的形式 1.股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。 2.非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資權(quán)和股份以

13、外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。形式。 三、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理三、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理 企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允）收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。保持不變。 四、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理四、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（一）企

14、業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性（一）企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。遲繳納稅款為主要目的。2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。本通知規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。定比例。5.企業(yè)

15、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 （二）股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以，可以選擇按以下規(guī)定處理：選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)

16、的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 問(wèn)題探討問(wèn)題探討 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 情況一：支付對(duì)價(jià)是控股公司股權(quán)情況一：支付對(duì)價(jià)是控股公司股權(quán) （實(shí)質(zhì)是非貨幣性資產(chǎn)交換）（實(shí)質(zhì)是非貨幣性資產(chǎn)交

17、換） 情況二：支付對(duì)價(jià)是本企業(yè)股權(quán)情況二：支付對(duì)價(jià)是本企業(yè)股權(quán) （實(shí)質(zhì)是接受非貨幣性資產(chǎn)投資）（實(shí)質(zhì)是接受非貨幣性資產(chǎn)投資） 五、合并與分立業(yè)務(wù)五、合并與分立業(yè)務(wù)（一）一般性稅務(wù)處理（一）一般性稅務(wù)處理 企業(yè)合并：企業(yè)合并：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。稅處理。3.被合并企業(yè)的被合并企業(yè)的虧損虧損不得不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。補(bǔ)。 企業(yè)分立：企業(yè)分立：1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資

18、被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損虧損不得不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 （一）特殊性稅務(wù)處理（一）特殊性稅務(wù)處理 企業(yè)合并：企業(yè)

19、合并：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。承繼。 3.可可由合并企業(yè)由合并企業(yè)彌補(bǔ)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的被合并企業(yè)虧損虧損的限額的限額=被被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原

20、持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)分立：企業(yè)分立： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損虧損額額可可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)繼續(xù)彌補(bǔ)。 企業(yè)清算的稅務(wù)處理企業(yè)清算的稅

21、務(wù)處理 一、概念一、概念 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。只有經(jīng)過(guò)合法的清算、注銷程序，公司才能從法只有經(jīng)過(guò)合法的清算、注銷程序，公司才能從法律意義上消滅，公司及負(fù)有清算責(zé)任的清算主體律意義上消滅，公司及負(fù)有清算責(zé)任的清算主體才能免除相關(guān)的法律責(zé)任。才能免除相關(guān)的法律責(zé)任。 下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： 1.按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； 2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 二、清算程序二、清算程序1、由公司股東會(huì)作出公司解散的決議，決議必

22、須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)。2、股東會(huì)作出公司解散決議后15日成立清算組。清算開始之日（決議解散之日）起十日內(nèi)，書面通知登記機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門、勞動(dòng)部門及開戶銀行。3、到工商行政管理局領(lǐng)取清算指南、清算報(bào)告書寫格式、清算備案申請(qǐng)書等表格，辦理清算組備案。4、在工商局認(rèn)可的報(bào)刊上刊登清算公告。5、制作清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。6 6、辦理國(guó)稅、地稅完稅證明。、辦理國(guó)稅、地稅完稅證明。7、清算公告滿三個(gè)月后，制作清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。8、制作清算分配方案。9、由清算組制作清算報(bào)告、清算期內(nèi)收支報(bào)表和各種財(cái)務(wù)帳冊(cè)，報(bào)股東確認(rèn)。三、清算所得稅計(jì)算三、清算所得稅計(jì)算（一）兩個(gè)概

23、念（一）兩個(gè)概念1.清算所得清算所得2.剩余資產(chǎn)剩余資產(chǎn)（二）兩方當(dāng)事人（二）兩方當(dāng)事人1.清算企業(yè)清算企業(yè)2.清算企業(yè)股東清算企業(yè)股東（一）兩個(gè)概念（一）兩個(gè)概念 財(cái)稅【財(cái)稅【2009】60號(hào)號(hào) 清算所得清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。 剩余資產(chǎn)剩余資產(chǎn)：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的資產(chǎn)。（二）兩方當(dāng)事人（二）兩方當(dāng)事人 企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得 投

24、資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入收入-扣除扣除 一、稅基優(yōu)惠一、稅基優(yōu)惠（一）收入的優(yōu)惠（一）收入的優(yōu)惠1.債券利息減免債券利息減免2.減計(jì)收入減計(jì)收入3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益4.非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的符合規(guī)定的非居民

25、企業(yè)從居民企業(yè)取得的符合規(guī)定的股息、紅利所得股息、紅利所得5.符合條件的非營(yíng)利組織的收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入1.債券利息減免債券利息減免（1）國(guó)債國(guó)債利息利息 （2）地方政府債券）地方政府債券 財(cái)稅【財(cái)稅【2011】76號(hào)：對(duì)企業(yè)取得的號(hào)：對(duì)企業(yè)取得的2009年、年、2010年和年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。免征企業(yè)所得稅。（3）鐵路建設(shè)債券）鐵路建設(shè)債券 財(cái)稅【財(cái)稅【2011】99：對(duì)企業(yè)持有：對(duì)企業(yè)持有20112013年發(fā)行年發(fā)行的鐵路建設(shè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅的鐵路建設(shè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅2.減計(jì)收入減計(jì)收

26、入（1）資源綜合利用減計(jì)收入（2）農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠（財(cái)稅20104號(hào) ）（二）扣除的優(yōu)惠（二）扣除的優(yōu)惠1.加計(jì)扣除加計(jì)扣除2.加速折舊加速折舊1.加計(jì)扣除加計(jì)扣除（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 （國(guó)稅發(fā)【2008】116）（2）安置殘疾人員和其他就業(yè)人員的加計(jì)扣除 （財(cái)稅【2009】70）2.加速折舊加速折舊 （國(guó)稅發(fā)【2009】81）（三）應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠（三）應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠1.減征與免征優(yōu)惠2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 5.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 1.減征與免征優(yōu)惠減征與免征優(yōu)惠 企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類