財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與研究教學(xué)管理知識(shí)分析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中的幾個(gè)問題研究楊應(yīng)杰(河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州，451450)如何組織好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)，使學(xué)生在繁多而復(fù)雜的內(nèi)容中理解好基本概念，把握好基本知識(shí)，掌握基本技能，從而能夠靈活運(yùn)用，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師需要認(rèn)真思索的一個(gè)問題。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中常常遇到一些問題，如何有效解決，不同的老師有著不同的看法；筆者從事會(huì)計(jì)理論教學(xué)二十多年，根據(jù)自已的教學(xué)實(shí)踐，現(xiàn)就這幾個(gè)問題簡要的分析，以與同行商榷。一、車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用核算問題許多會(huì)計(jì)教材上這樣描述：“制造費(fèi)用的內(nèi)容比較復(fù)雜，包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)”，似乎關(guān)于“車間固定資

2、產(chǎn)修理費(fèi)用”運(yùn)用的是“制造費(fèi)用”科目核算，助理會(huì)計(jì)師資格考試教材也是這樣表述，并且具體運(yùn)用亦是如此；2010年助理會(huì)計(jì)師資格考試教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第89頁例2-33， D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10,000元，增值稅稅額1,700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,700貸：銀行存款 11,700經(jīng)過認(rèn)真研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，本人認(rèn)為車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不應(yīng)該用“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，究其原因有三： 2006年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不滿足“固

3、定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條”規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，眾所周知，損益類賬戶不包括“制造費(fèi)用”； 在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中明確規(guī)定“制造費(fèi)用”科目核算內(nèi)容包括：與固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目是生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗、固定資產(chǎn)折舊，而無固定資產(chǎn)修理費(fèi)項(xiàng)目；在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中明確指出：企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“銷售費(fèi)用”科目核算；企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目核算。因此，2010年助理會(huì)計(jì)師資格考試教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第89頁例2-

4、33業(yè)務(wù)的正確賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,700貸：銀行存款 11,700二、視同銷售業(yè)務(wù)核算問題按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，視同銷售貨物行為包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。企業(yè)的這些

5、交易或事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅；即對于視同銷售的行為，無論會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。但是，具體業(yè)務(wù)處理五花八門，有人認(rèn)為采用“不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬”，也有采用“按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本”，真是仁者見仁，智者見智。本人經(jīng)過認(rèn)真分析，應(yīng)該區(qū)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。1、對于購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的

6、成本，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”等科目。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程等貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、自產(chǎn)自用與無償贈(zèng)送行為發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類項(xiàng)目成本。賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出（無償贈(zèng)送）在建工程等（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注：庫存商品用于在建工程不確認(rèn)收入,不能按售價(jià)確認(rèn)收入的原因是產(chǎn)品并沒有離開企業(yè)，還是用在企業(yè)自己本身，所以不能確認(rèn)收入，也就按成本來結(jié)轉(zhuǎn)，如果按售價(jià)計(jì)入在建工程成本就虛增了在建工程的成本金額；無償贈(zèng)送也

7、是如此。3、代銷行為代銷行為分為兩種：視同買斷與收取手續(xù)費(fèi)方式；又要按委托方與受托方分別核算，歸納起來較為繁雜。視同買斷的代銷行為委托方按協(xié)議價(jià)格將商品交付受托方，受托方自行確定實(shí)際售價(jià)；商品售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷項(xiàng)稅額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如下：委托方：發(fā)出商品時(shí)，借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本時(shí)：借記“主

8、營業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品”；收到受托方支付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。受托方：收到代銷商品時(shí)，借記“受托代銷商品”，貸記“受托代銷商品款”；對外銷售代銷商品時(shí)，借記“銀行存款（應(yīng)收賬款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；結(jié)算貨款時(shí)，借記“受托代銷商品款”，貸記“應(yīng)付賬款”；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”；支付給委托方的貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為雙方協(xié)商確定代銷商品的售價(jià)，受托方按其定

9、價(jià)進(jìn)行銷售，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托方將其銷售商品的價(jià)款記作收入，受托方則不作收入；受托方同時(shí)將委托方開來的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，增加應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：委托方：委托方除增加了一項(xiàng)計(jì)算手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)，其他會(huì)計(jì)處理與視同買斷相同。計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。受托方：受托方除下列業(yè)務(wù)外，其他會(huì)計(jì)處理與視同買斷相同。對外銷售代銷商品時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“受托代銷商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”。4、其他視同銷售行為包括將自

10、產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)等等。發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利應(yīng)付股利等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：如果是購買貨物作為投資、分配給股東或投資者，一般視為其他業(yè)務(wù)，要運(yùn)用“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。例1甲企業(yè)為家電生產(chǎn)企業(yè)，職工100名，其中生產(chǎn)工人90名，管理人員10名；2010年12月，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為2,000元的空調(diào)作為福利發(fā)放給企業(yè)每個(gè)職員，該空調(diào)的市價(jià)為3,000元/臺(tái)，適用增

11、值稅率17%，企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)處理：確定銷售收入時(shí)銷項(xiàng)稅額=100×3,000×17%=51,000（元)借: 應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利 351,000貸: 主營業(yè)務(wù)收入 300,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借: 主營業(yè)務(wù)成本200,000貸: 庫存商品 200,000分配非貨幣福利時(shí)借：生產(chǎn)成本    315,900 管理費(fèi)用     35,100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利 351,000三、不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算問題目前我國共設(shè)有20多個(gè)稅種

12、，哪些不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，這些稅種是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的。這是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)學(xué)生們經(jīng)常遇到的問題。（一）哪些稅金通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，哪些稅金不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算？企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。具體包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車般稅、個(gè)人所得稅等。這些需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會(huì)計(jì)上設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行

13、核算，并按各稅種分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。按照稅法規(guī)定，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的，或者不存在與稅務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的，直接計(jì)算交納的稅金，均可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。如耕地占用稅、車輛購置稅、印花稅、契稅和關(guān)稅等。（二）不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的那些稅金是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？1、耕地占用稅，是國家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的稅種。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于是以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀

14、行存款”科目。例2乙企業(yè)建造一幢廠房，用銀行存款交納耕地占用稅10,000元。賬務(wù)處理如下：借：在建工程10,000貸：銀行存款10,0002、車輛購置稅，是對在我國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛(汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車)的單位和個(gè)人征收的一種稅。車輛購置稅實(shí)行一次征收制度，具有特定的用途，即籌集的資金全部用于公路建設(shè)；購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。從2001年1月1日車輛購置附加費(fèi)改成車輛購置稅，與車輛購置附加費(fèi)相比，車輛購置稅的稅率是10%，跟車輛購置附加費(fèi)的征收率一樣，征收環(huán)節(jié)也一樣。不同的是，一個(gè)是收費(fèi)，一個(gè)是收稅；一個(gè)是

15、由交通部門征收，一個(gè)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。購買車輛需要交納車輛購置稅，按車輛價(jià)款的10%計(jì)算稅額，計(jì)入外購車輛的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。例3 丙公司購買汽車一輛，價(jià)款為200,000元，車輛購置稅為20,000元，用銀行存款支付（其他稅費(fèi)不考慮）。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)220,000貸：銀行存款220,0003、印花稅，是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已

16、購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷。辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交納的印花稅也不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。于購買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”或“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。例4 丁企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，用銀行存款購買10,000元的印花稅票備用，本月應(yīng)稅憑證上粘貼3,000元。賬務(wù)處理如下：購買時(shí)：借：預(yù)付賬款10,000貸：銀行存款10,000粘貼攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用3,000貸：預(yù)付賬款3,000注：企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中

17、發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)購買股權(quán)投資交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本。4、契稅，是對境內(nèi)土地房屋因買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，以當(dāng)事人雙方簽訂契約土地房屋的價(jià)格（買價(jià)、典價(jià)、贈(zèng)與房價(jià)、交換差價(jià)）作為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，也不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀

18、行存款”科目。例5A公司購買辦公大樓一棟，價(jià)款為10,000,000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契稅為30,000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)辦公樓10,030,000貸：銀行存款 10,030,000例6B公司取得一塊土地的使用權(quán)，使用期限為30年,該土地的使用費(fèi)為10,000,000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契稅為30,000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)10,030,000貸：銀行存款 10,030,000注：耕地占用稅、車輛購置稅、契稅、不可以抵扣的增值稅、領(lǐng)用消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。例7C企業(yè)接受贈(zèng)與房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)價(jià)值，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為24

19、,000元，實(shí)際交納時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用24,000貸：銀行存款24,000注：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算。5、關(guān)稅，是一個(gè)國家根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，由設(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的海關(guān)，對進(jìn)出國境（或關(guān)境）的貨物和物品征收的一種稅。我國的關(guān)稅征稅對象是進(jìn)出口的貿(mào)易性商品和入境的非貿(mào)易性物品，計(jì)稅的依據(jù)是關(guān)稅的完稅價(jià)格，由負(fù)責(zé)征收關(guān)稅的國家海關(guān)審查確定。企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料(或商品)，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料(或商品)的價(jià)款、國外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國

20、內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料(或商品)成本，借記“材料采購”；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。例8 戊工業(yè)企業(yè)直接從國外進(jìn)口A材料，該批材料需100,000美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為1美元人民幣8.64元。該企業(yè)對外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40,000元，材料已驗(yàn)收入庫。代征增值稅稅率17。作會(huì)計(jì)分錄如下：購入現(xiàn)匯時(shí)： 借：銀行存款美元戶864,000 貸：銀行存款人民幣戶864,000對外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購成本時(shí)：A材料采購成本864,00040,000904,000（元）應(yīng)支付增值稅904,000×17153,680（元） 借：材料采購A材料904

21、,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153,680 貸：銀行存款美元戶864,000 人民幣戶 193,680驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料A材料 904,000 貸：材料采購A材料 904,000企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的合同引進(jìn)國外設(shè)備，按規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，實(shí)際支付時(shí)，借記“在建工程引進(jìn)設(shè)備工程”（需安裝）或“固定資產(chǎn)”（不需安裝），貸記“銀行存款”等。例9D工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口某設(shè)備一臺(tái)，成交價(jià)格120,000港元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10，代征增值稅稅率為17，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為1港元人民幣1.07元。港幣折合為人民幣： 120,000×1.07128,400（元）

22、完稅價(jià)格為： 128,400÷（10.3）128,786.36（元）關(guān)稅稅額為：128,786.36×1012,878.64（元）增值稅稅額為：（128,786.3612,878.64）×1724,083.05（元）會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)165,748.05 貸：銀行存款等16,5748.05企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。例10E企業(yè)直接對外出口產(chǎn)品一批，離岸價(jià)為2,000,000元，出口稅稅率為15，關(guān)稅以支票付訖。則應(yīng)納出口關(guān)稅額為：應(yīng)納稅額2,000,000×153

23、00,000元會(huì)計(jì)處理如下： 借：營業(yè)稅金及附加300,000 貸：銀行存款300,000注：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)通過“營業(yè)稅金及附加“核算。四、交納增值稅核算問題企業(yè)繳納增值稅稅金，應(yīng)該借記 “應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”等；但具體的明細(xì)科目核算，就出問題了。企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，要通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，應(yīng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”，貸記“銀行存款”；當(dāng)月交納以前各期末交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，應(yīng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“銀行

24、存款”。主要原因是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠增值稅和待抵增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)回未交增值稅”和“轉(zhuǎn)回多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

25、稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。注意：當(dāng)月交納以前各期末交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目五、長期借款利息核算問題新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南指出，“長期借款”的核算可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算；“等進(jìn)行明細(xì)核算”省去的什么？是否包含有“應(yīng)計(jì)利息” 明細(xì)賬戶呢？“長期借款”科目貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款?！伴L期借款本息”中的“息”在哪個(gè)明細(xì)賬戶核算呢？而“利息調(diào)整”并非是日常所

26、說的“銀行利息的調(diào)整”，長期借款利息調(diào)整的初始產(chǎn)生額是指借款合同中約定的本金和借款所實(shí)際收到款項(xiàng)產(chǎn)生的差額。包括助理會(huì)計(jì)師資格考試教材的會(huì)計(jì)教材，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提按合同利率計(jì)算確定應(yīng)付未付的利息，無論是一次到期還本付息還是分期付息，其賬務(wù)處理都是貸記“應(yīng)付利息”科目，如2010年助理會(huì)計(jì)師資格考試教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第101頁例2-62，A企業(yè)計(jì)提“到期一次還本付息”的長期借款利息，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28,000 貸：應(yīng)付利息 28,000本人認(rèn)為不妥。因?yàn)椤皯?yīng)付利息”這一總賬賬戶，是流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的賬戶，其核算范圍是“本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本

27、的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。”本人認(rèn)為，如果長期借款的付息方式是分期付息的，計(jì)提的利息貸記“應(yīng)付利息”；但如是一次到期還本付息的，計(jì)提的利息貸記 “長期借款應(yīng)計(jì)利息”。因此正確的賬務(wù)處理是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28,000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息28,000六、固定資產(chǎn)處置與盤點(diǎn)核算問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。1、固定資產(chǎn)盤虧全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累

28、計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)貸：固定資產(chǎn)  (固定資產(chǎn)的原價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人的賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。2、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為前期差錯(cuò)處理的；原準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，同時(shí)增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”。例11F企業(yè)2010年1月31日財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2009年12月份購入的一臺(tái)電腦尚未入賬，重置成本為10,000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），假定F企業(yè)按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金。