CPA會計學習筆記：第20章外幣折算

1、第二十章外幣折算記賬本 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。如業(yè)務涉及到多種幣種， 要選統(tǒng)一的幣種來進行確認,位幣 記賬本 位幣的 確定計量，報告，統(tǒng)一的幣種就是記賬本位幣，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。通常以人民幣為記賬本位幣,也可以按規(guī)定選定的其他貨幣作為記賬本位幣,編制的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣

2、。注意：企業(yè)確定的記賬本位幣只有一種，一經(jīng)確定，不得改變，除非主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化 ，確需變更的,應當采用 變更當日的即期匯率 將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，這樣，在資產(chǎn)負債表日就不會出現(xiàn)差額。記賬本位幣變更的會計處理：企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。境外經(jīng) 1. 營記賬本位幣 2. 的確定境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司，合營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)，分支機構。境內的上述公司采用不同記賬本位幣 的，也視同境外經(jīng)營企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，應考慮的因素：(1

3、)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。外幣交 (一)外幣交易的概念：外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生的以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價 易的核 的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。算程序 (二)外幣核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：1 .將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金

4、額。2 .期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位 幣金額相比較，其差額確認為匯兌差額。3 .結算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用一一匯兌差額”科目。(三)即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平

5、均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。外幣交易的會計處理初始外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采確認用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到 投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折 算差額。期末調整 或結 算貨幣性 項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者 償付的負債。例如，庫存現(xiàn)

6、金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、 應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。期末或結算貨幣性項目時，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與 初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。期末外幣貨幣性項目調整步驟如下：（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。非貨幣 性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。如，存貨、長期

7、股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.以歷史成本計量的，如實收資本，固定資產(chǎn)還是用交易發(fā)生日的即期 匯率折算，資產(chǎn)負債表日不改變，原來多少就多少，不產(chǎn)生差額。2.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，先按外幣決定可變現(xiàn)凈值，再將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存 貨成本進行比較，確定資產(chǎn)減值損失。注意：對于有價格變動因素和匯率變動影響的差額，難以區(qū)分的，按準則規(guī)定，按減值損失 處理。3.對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目如交易性金融資產(chǎn)（股票，基金等），采用公允價值確定日的 即期匯率折算，差額，作為公允價值變動處理，記入當期損益。注意：對于有公允價值變動和匯率變動影響的差額，難以

8、區(qū)分的，按準則規(guī)定，按公允價值變動損益處理。期末外幣貨幣性項目調整步驟：1.先算外幣余額2.再將外幣余額*資產(chǎn)負債表日即期匯率3.上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額，差額一般記當期損益，也后可 能記在建工程，看是否資本化。注意：看匯率是損失還是收益，看在哪一方作的調整如果在借方，貸方為財務費用，那就是收益；如果在貸方，借方為財務費用，那就是損失。（一）折算方法：1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算 ，所有者項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，如在境外子有公司期末進行合并時，先調整境外經(jīng)營 的會計期間和會計政策，再折算成人

9、民幣，最后合并報表。提示：1.未分配利潤項目應當根據(jù)折算后所有者權益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。2.其他項目指：資本公積，盈余公積，實收資本，股本 。2 .利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算。3 .按上述規(guī)定折算后產(chǎn)生的差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。外幣報表折算差額=（資產(chǎn)人民幣金額-負債人民幣金額）-所有者權益（股本+資本公積+盈余公積+未分配利潤）的人民幣金額（二）特殊項目的處理（重點）1 .少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額,并入少數(shù)股東權益列示。 即，合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項

10、目, 只確認母公司分擔的份額。2 .實質上夠成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣 反映，則在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即借記或貸 記“財務費用一一匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”；（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣項目產(chǎn)生的匯兌差額抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。含義為：假定母公司記賬本位幣為人民幣，境

11、外子公司記賬本位幣為美元。母公司對境外子公司出借的款項（實質上構成對子公司的凈投資），存在兩種情況：一是出借美元； 二是出借第三幣種， 如歐元。區(qū)分兩種情況處理。（1）出借款項的賬務處理子公司若是美元，則無需期末匯率調整。母公司借：長期應收款一一美元或歐元貸：銀行存款一一美元或歐元子公司美元情況下（對子公司而言是本位幣） 借：銀行存款貸：長期應付款歐元情況下：借：銀行存款一一歐元貸：長期應付款一一歐元（2）期末匯率調整母公司借：長期應收款一一美元或歐元 貸：財務費用一一匯兌差額或相反的賬務處理，下同，略。若是歐元，則期末應匯率調整:借：財務費用一一匯兌差額貸：長期應付款一一歐元（3）合并報表抵

12、消分錄美元情況下：（按母公司美元差額）借：財務費用一一匯兌差額貸：外幣報表折算差額歐元情況下：（按母公司歐元差額與子公司歐元差額 的合并數(shù)）借：財務費用一一匯兌差額貸：外幣報表折算差額惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務報表的折算（一）惡性通貨膨脹的判定1.三年累計通貨膨脹率達 100% 2.利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；3.一般公眾不以當?shù)刎泿藕饬控泿沤痤~；4.一般公眾不以當?shù)刎泿疟４孀约旱呢敻唬?.賒銷交易必須補償預計購買力損失。（二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算1 .資產(chǎn)負債表項目的重述。貨幣性項目不需要對其進行重述；與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應按協(xié)議進行調 整；存貨如果已經(jīng)按照可變現(xiàn)凈