會(huì)計(jì)學(xué)原理補(bǔ)充資料2015春

1、第一章 （第一節(jié)會(huì)計(jì)概述）一、 會(huì)計(jì)的概念（一） 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：會(huì)計(jì)是為適應(yīng)生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需要而產(chǎn)生的。（二） 會(huì)計(jì)就是記賬和算賬嗎？（這種看法也對(duì)，也不對(duì)）（三） 會(huì)計(jì)的本質(zhì)：“會(huì)計(jì)”是指“會(huì)計(jì)學(xué)”？“會(huì)計(jì)工作”？還是“會(huì)計(jì)方法”？到底什么是“會(huì)計(jì)”？其內(nèi)涵是什么？盡管會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展已有幾千年的歷史，但古今中外卻一直沒(méi)有一個(gè)明確、統(tǒng)一的說(shuō)法。究其原因，關(guān)鍵在于人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在著不同的看法，而不同的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀對(duì)應(yīng)著不同的會(huì)計(jì)含義。中外會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題形成了兩種比較有代表性的主流學(xué)派：1、 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論：（從過(guò)程和結(jié)果出發(fā)）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

2、“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”將會(huì)計(jì)視為一種方法。2、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論：（從企業(yè)管理者的角度）會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”將會(huì)計(jì)視為一種工作。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)同把“會(huì)計(jì)”界定為“會(huì)計(jì)工作”。“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的觀點(diǎn)代表了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的思路與方向，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的科學(xué)論斷。因此認(rèn)為：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。（其實(shí)，會(huì)計(jì)既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)也是一種管理活動(dòng)，只不過(guò)是側(cè)重從哪個(gè)角度理解的問(wèn)題。）（四） 會(huì)計(jì)的概念：P3五個(gè)關(guān)鍵詞：貨幣、專門方法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、核算和監(jiān)督、管理活動(dòng)。二、 會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)最主要的特點(diǎn)是：

3、以貨幣為主要計(jì)量單位，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。這既是會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，同時(shí)也理解為會(huì)計(jì)的局限性。三、 會(huì)計(jì)的職能：馬克思在資本論中的論述：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”。“過(guò)程”指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程，“簿記”指的就是會(huì)計(jì)（但會(huì)計(jì)比簿記職能更廣，內(nèi)涵更豐富）。這句話有兩重意思：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；會(huì)計(jì)的兩大基本職能是對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)“過(guò)程的控制”（會(huì)計(jì)監(jiān)督）和“觀念總結(jié)”（會(huì)計(jì)核算）。（一）會(huì)計(jì)的兩大基本職能：1、會(huì)計(jì)核算：又稱會(huì)計(jì)反映。是指會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)算，記錄，報(bào)告，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。“觀念總

4、結(jié)”就是指用觀念上的貨幣（貨幣的價(jià)值尺度職能），對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的數(shù)量反映。2、會(huì)計(jì)監(jiān)督：是指會(huì)計(jì)能夠按照一定目的和要求，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能?！斑^(guò)程的控制”是指利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（二）兩者的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和依據(jù)。沒(méi)有核算，監(jiān)督就沒(méi)有客觀依據(jù)； 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的目的和質(zhì)量保證。沒(méi)有監(jiān)督，核算就失去了存在的意義。（三）會(huì)計(jì)職能的外延（其內(nèi)涵不斷得到充實(shí)）：反映（核算）經(jīng)濟(jì)情況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程，分析經(jīng)濟(jì)效果，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容。即會(huì)計(jì)在行使自身職能時(shí)所面對(duì)的客體，所以又稱會(huì)

5、計(jì)客體。從會(huì)計(jì)的發(fā)展史看，會(huì)計(jì)是為了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容是生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象最一般的說(shuō)明。由于社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程是由生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)因其本身職能的特點(diǎn)（局限性），只能從數(shù)量上并且需要利用貨幣形式反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的就是能用貨幣表現(xiàn)的那部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)的對(duì)象就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)的兩大體系：1、企業(yè)會(huì)計(jì)：營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)”。2、預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是“預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)”。包括行

6、政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)（非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)）。第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)P17、P74會(huì)計(jì)確認(rèn)辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行記錄的過(guò)程。如簽訂合同本身不算會(huì)計(jì)信息，但是定金的收付就是會(huì)計(jì)信息了。會(huì)計(jì)計(jì)量按一定的方法確定會(huì)計(jì)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。一、 會(huì)計(jì)基本前提（會(huì)計(jì)假設(shè)）會(huì)計(jì)基本前提是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和基本方法所做的基本假定。由于這些假定都是以合理推斷或人為的規(guī)定而做出的，所以也稱會(huì)計(jì)假設(shè)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，資金的運(yùn)動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，要想進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)核算，就必須解決擺在會(huì)計(jì)人員面前的一系列問(wèn)題

7、，例如會(huì)計(jì)所要核算的范圍有多大；會(huì)計(jì)為誰(shuí)核算，給誰(shuí)記賬；會(huì)計(jì)所要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能夠持續(xù)不斷地進(jìn)行下去；會(huì)計(jì)應(yīng)該在什么時(shí)候記賬、算賬、結(jié)賬；以及在記錄過(guò)程中應(yīng)該采用什么計(jì)量手段等。這些問(wèn)題如果沒(méi)有解決，就沒(méi)有辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。所以，對(duì)這些問(wèn)題必須首先以假設(shè)的方式來(lái)人為地做出限定，這就是我們所說(shuō)的基本前提。滿足了這些前提條件，才能用常規(guī)的方法進(jìn)行核算（本學(xué)期后續(xù)的內(nèi)容就是介紹常規(guī)的會(huì)計(jì)方法）。按照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提：1、 會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作所服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體明確了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)主體與法律主體是兩個(gè)不同的概念。

8、法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。A會(huì)計(jì)主體可以是法人單位：如企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位；B會(huì)計(jì)主體也可以是非法人單位：如企業(yè)集團(tuán)、單位下屬的二級(jí)核算單位、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。提出會(huì)計(jì)主體概念，是為了把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開(kāi)。會(huì)計(jì)主體確定后，會(huì)計(jì)人員只是站在特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)，核算特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)主體，必須具備三個(gè)條件：(1)具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源；（2）進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)；（3）實(shí)行獨(dú)立核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)清算解

9、散等而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營(yíng)明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。其意義在于：合理地解決費(fèi)用分配和財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)等問(wèn)題，以利于正確地計(jì)算盈虧。如果企業(yè)面臨破產(chǎn)清算，意味著不能滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，則要用破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行處理。3、會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）：會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，以便分期核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成果，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分。有了會(huì)計(jì)分期，才能定期結(jié)算賬目，準(zhǔn)確計(jì)算各期經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行各期會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。4、貨幣計(jì)量：記賬本位幣記賬時(shí)統(tǒng)一使用的幣種稱為記賬本位幣。貨幣計(jì)量假設(shè)隱含幣值穩(wěn)定假設(shè)，即假定幣值波動(dòng)不大，或雖有波動(dòng)但是前后波

10、動(dòng)能夠相互抵銷(相對(duì)穩(wěn)定)。如果發(fā)生惡性通貨膨脹，意味著不能滿足幣值穩(wěn)定的前提，就要用通貨膨脹會(huì)計(jì)方法（或物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)）來(lái)進(jìn)行處理。二、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求P18會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。會(huì)計(jì)信息的外部使用者：投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、職工、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客、社會(huì)公眾、潛在的投資人和潛在的債權(quán)人等。三、 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的立場(chǎng) （P74）由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是連續(xù)不斷的，而會(huì)計(jì)期間是人為劃分的，所以難免有一部分收入和費(fèi)用出現(xiàn)收支期間和應(yīng)歸屬期間不相一致的情況。因此在處理這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該正確選擇合適的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?？晒┻x擇的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。兩種

11、核算基礎(chǔ)實(shí)際上是兩種處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的立場(chǎng)。1、 收付實(shí)現(xiàn)制。又稱現(xiàn)金制。一般適用于行政事業(yè)單位。2、 權(quán)責(zé)發(fā)生制。又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。一般適用于企業(yè)。 權(quán)收入的權(quán)利；責(zé)支出的責(zé)任（付款的義務(wù)）例題：1、某企業(yè)9月1日賒銷商品一批，貨款合計(jì)100 000元，尚未收回。 收付實(shí)現(xiàn)制：9月份不記收入；權(quán)責(zé)發(fā)生制：9月份記收入100 000元。2、某企業(yè)出租房屋，7月份一次收取下半年租金6 000元。 收付實(shí)現(xiàn)制：7月份記收入6 000元，以后各月都不用記；權(quán)責(zé)發(fā)生制：7月份記收入1 000元，8-12月份每月各記收入1 000元。 從上述例題可以看出，收付實(shí)現(xiàn)制核算手續(xù)簡(jiǎn)單，但是結(jié)果不盡合理；權(quán)責(zé)

12、發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但是結(jié)果真實(shí)合理。第二章 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式一、 資產(chǎn)、負(fù)債的劃分：1、 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如“貨幣資金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，原材料，庫(kù)存商品”等。2、 流動(dòng)負(fù)債是指需要在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如“短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利”等。3、營(yíng)業(yè)周期：從“付款購(gòu)料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收回貨款”所需的平均時(shí)間。4、“流動(dòng)”與“非流動(dòng)”的劃分標(biāo)準(zhǔn)：（1）對(duì)營(yíng)業(yè)周期在1年以內(nèi)的企業(yè)：以1年為期限劃分。（2）對(duì)營(yíng)業(yè)周期超過(guò)1年的企業(yè)：以一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為期限劃分。5、例題：假設(shè)A企業(yè)營(yíng)業(yè)周期3個(gè)月，B企業(yè)營(yíng)業(yè)周期

13、24個(gè)月。都發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入期限為1年半的國(guó)庫(kù)券：A企業(yè)：非流動(dòng)資產(chǎn)；B企業(yè)：流動(dòng)資產(chǎn)。（2）借入期限為1年半的借款：A企業(yè)：非流動(dòng)負(fù)債（長(zhǎng)期借款）；B企業(yè)：流動(dòng)負(fù)債（短期借款）。二、 收入與利得1、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)會(huì)計(jì)的“收入”是狹義的。2、利得是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得分為兩種：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的：如營(yíng)業(yè)外收入 直接計(jì)入所有者權(quán)益的（如增加資本公積）注意：狹義的收入+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得=廣義的收入三、 費(fèi)用與損失1、費(fèi)用是指企

14、業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)會(huì)計(jì)的“費(fèi)用”是狹義的。2、損失是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失分為兩種：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的：如營(yíng)業(yè)外支出 直接計(jì)入所有者權(quán)益的（如減少資本公積）四、 現(xiàn)金資產(chǎn)與非現(xiàn)金資產(chǎn)1、 現(xiàn)金資產(chǎn)（貨幣性資產(chǎn)）：貨幣資金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。如貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資。2、 非現(xiàn)金資產(chǎn)（非貨幣性資產(chǎn)）：如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。五、 “會(huì)計(jì)要素”總結(jié)：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途

15、徑；而收入是資金運(yùn)用的成果，費(fèi)用是為取得成果而發(fā)生的耗費(fèi)，利潤(rùn)是資金運(yùn)用的凈成果。六、 會(huì)計(jì)等式：（又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式）1、靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （存量等式）2、動(dòng)態(tài)等式：收入費(fèi)用=利潤(rùn) （增量等式）3、動(dòng)靜態(tài)結(jié)合：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 （綜合等式）七、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念：凡是能引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的事項(xiàng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)就是要對(duì)企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算及報(bào)告。第二章 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目一、 會(huì)計(jì)科目概念：會(huì)計(jì)科目是在對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的

16、具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予每一類別的名稱。如“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”。二、會(huì)計(jì)科目的分類：1、會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：科目的內(nèi)容反映全部科目之間的橫向聯(lián)系。分為五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類。全部的會(huì)計(jì)科目就構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)科目指標(biāo)體系。2、會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：即會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（分級(jí)）。反映一個(gè)科目?jī)?nèi)部的縱向聯(lián)系，即一個(gè)科目分為多少級(jí)。會(huì)計(jì)科目可以分為總分類科目（又稱總賬科目、一級(jí)科目）和明細(xì)分類科目。明細(xì)分類科目又可以分為二級(jí)明細(xì)科目（又稱子目）和三級(jí)明細(xì)科目（又稱細(xì)目）。不同詳細(xì)程度的核算指標(biāo)可以滿足不同的信息使用者

17、的需要。三、舉例如下：1、一級(jí)二級(jí)三級(jí)可以簡(jiǎn)寫為：原材料主要材料甲材料 原材料甲材料乙材料乙材料 包裝材料甲紙箱乙紙箱（注意：二級(jí)科目一般可以省略不寫）2、有些總賬科目的明細(xì)科目不需要再分成二級(jí)和三級(jí)，只設(shè)置明細(xì)科目即可。如： 總賬科目 明細(xì)科目總賬科目 明細(xì)科目 應(yīng)收賬款南寧百貨大樓應(yīng)付賬款A(yù)工廠南城百貨B工廠北京華聯(lián)3、還有一些會(huì)計(jì)科目一般不需要設(shè)置明細(xì)科目，只需要設(shè)置總賬科目，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等。四、 注意事項(xiàng)：總賬科目原則上是由財(cái)政部統(tǒng)一制定，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的形式頒布實(shí)施。明細(xì)科目一般可以根據(jù)本單位的管理需要自行設(shè)置。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶一、 會(huì)計(jì)賬戶的概念

18、：（一） 會(huì)計(jì)賬戶的概念：會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段（方式）。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，必須借助一定的工具，這種工具就是會(huì)計(jì)賬戶。（二） 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的必要性：P51由于會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，因此必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，進(jìn)而向會(huì)計(jì)信息使用者提供各種會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)資料。二、 會(huì)計(jì)賬戶的組成會(huì)計(jì)賬戶由賬戶名稱和賬戶結(jié)構(gòu)兩部分組成。（一）賬戶的名稱：賬戶的名稱用來(lái)說(shuō)明該賬戶記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)賬

19、戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，因此，會(huì)計(jì)科目就用作賬戶的名稱。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。1、基本部分：既然賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，因而必須具有一定的結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶的結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，即劃分為左右兩方，以一方記錄增加額，另一方就記錄減少額。這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)，它不會(huì)因企業(yè)在實(shí)際中使用的賬戶具體格式不同而發(fā)生變化。2、基本內(nèi)容：對(duì)于一個(gè)完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數(shù)和減少數(shù)兩欄外，還應(yīng)包括其他欄目，以反映其他相關(guān)內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)賬戶是開(kāi)設(shè)在賬簿中的，因此，每一個(gè)賬戶只表

20、現(xiàn)為賬簿中的某張賬頁(yè)或某些賬頁(yè)。（賬戶賬簿賬頁(yè)）會(huì)計(jì)賬簿由三部分構(gòu)成：封面、扉頁(yè)（格式見(jiàn)課本P194）、賬頁(yè)。一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱（登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）。日期和憑證號(hào)數(shù)（說(shuō)明記賬時(shí)間和數(shù)據(jù)來(lái)源）。摘要。增加和減少的金額。余額（增減相抵的差額）。賬戶一般格式如下：（也就是一張賬頁(yè)應(yīng)包括的內(nèi)容）。（格式見(jiàn)P27資料） 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額3、 一般表述方法：為了便于說(shuō)明和方便學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)教學(xué)中，可將上列賬戶簡(jiǎn)化為“丁字型”，其它略去，只保留左右兩方的金額欄，稱為“丁字賬”或“T字賬”。其格式如下所示： 左方 XX賬戶 右方 4、賬戶中的金額

21、關(guān)系：賬戶左右兩方的金額欄，分別記錄增加額和減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。賬戶余額按其表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。一定期間記錄到賬戶增加方的數(shù)額合計(jì)，稱本期增加發(fā)生額；一定期間記錄到賬戶減少方的數(shù)額合計(jì)，稱本期減少發(fā)生額。一般情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的金額關(guān)系如下：計(jì)算公式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額。會(huì)計(jì)賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額反映的是該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)變動(dòng)的情況（動(dòng)態(tài)指標(biāo)），而期末余額則反映變動(dòng)后的結(jié)果（靜態(tài)指標(biāo)）。假定用左方登記增加額 假定用右方登記增加額左方 賬戶名稱 右方 左方 賬戶名稱 右方

22、期初余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 本期增加額························本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額期末余額 期末余額（注意：賬戶的余額一般都在登記增加的一方）至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于我們所采用的記賬方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)性質(zhì)）。三、 會(huì)計(jì)科目與會(huì)

23、計(jì)賬戶的區(qū)別與聯(lián)系。P51會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶是兩個(gè)既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。它們都被用來(lái)分門別類地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，但會(huì)計(jì)科目只是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，它只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而會(huì)計(jì)賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)格式，并通過(guò)賬戶的結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。由于會(huì)計(jì)賬戶按照會(huì)計(jì)科目命名，所以在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶常被作為同義語(yǔ)來(lái)理解，互相通用，不加區(qū)別。在實(shí)際工作中，需要設(shè)置一套完整的會(huì)計(jì)賬戶體系。在這一會(huì)計(jì)賬戶體系中，一個(gè)賬戶反映一項(xiàng)特定的內(nèi)容，相互之間是不能重復(fù)的。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只能記入相應(yīng)的賬戶，

24、并且這種記錄是唯一的。它不會(huì)因?yàn)橛刹煌臅?huì)計(jì)人員進(jìn)行記錄而得出不同的核算結(jié)果。企業(yè)無(wú)論何時(shí)發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都能找到相應(yīng)的賬戶加以記錄。只有把企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)一遺漏地進(jìn)行核算，才能完整地反映出企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌，為經(jīng)營(yíng)管理提供其所需要的全部核算資料。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。“借”、“貸”這對(duì)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相反的含義。（如果對(duì)全部的賬戶都規(guī)定用“借方”登記增加額，用“貸方”登記減少額，那么，借貸記賬法和我們?cè)瓉?lái)的增減記賬法相比，就沒(méi)有什么優(yōu)越性了，反而是增加麻煩。所以，肯

25、定不是這樣的）由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的變動(dòng)無(wú)非就是增加和減少兩種情況，因此規(guī)定：一些賬戶用“借方”登記增加額，“貸方”登記減少額，其余額就在“借方”；另一些賬戶則用“貸方”登記增加額，“借方”登記減少額，其余額就在“貸方”。（關(guān)鍵是怎樣劃分這兩種類型，才能既方便掌握記賬規(guī)則又方便進(jìn)行驗(yàn)算）由于借貸記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，依此設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)列于左方，負(fù)債及所有者權(quán)益列于右方。依照這一常例，資產(chǎn)的余額就應(yīng)該在賬戶的左方（即借方）；而負(fù)債及所有者權(quán)益的余額就應(yīng)該在賬戶右方（即貸方）。因此，按慣例就規(guī)定資產(chǎn)的增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方，資產(chǎn)的余額就在借方。同理，負(fù)債及所有

26、者權(quán)益的增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方，它們的余額就在貸方。由于收入、利潤(rùn)可理解為所有者權(quán)益的增加，因此，收入類、利潤(rùn)類賬戶就與權(quán)益類結(jié)構(gòu)相同，費(fèi)用可理解為資產(chǎn)耗費(fèi)的轉(zhuǎn)化形態(tài)，與資產(chǎn)相同。（資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入）借方 賬戶 貸方 備注：資產(chǎn)（+） 資產(chǎn)（） （+）表示增加 負(fù)債（） 負(fù)債（+） （）表示減少所有者權(quán)益（） 所有者權(quán)益（+）收入（） 收入（+） 費(fèi)用（+） 費(fèi)用（）利潤(rùn)（） 利潤(rùn)（+）（看課本P53圖表、P52公式）綜上所述，我們可以得出一個(gè)結(jié)論：根據(jù)賬戶余額所在的方向，也可以判斷賬戶的性質(zhì)。借貸記賬法的這一特點(diǎn)，決定了它可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性質(zhì)賬戶，是既可

27、以用來(lái)核算資產(chǎn)，又可以用來(lái)核算負(fù)債的賬戶。如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”。此外，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“投資收益”、“固定資產(chǎn)清理”也是雙重性質(zhì)的賬戶（借貸兩方分別記錄不同內(nèi)容）。借貸記賬法的記賬規(guī)則（又稱記賬規(guī)律）記賬規(guī)則是指運(yùn)用某種記賬方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)確定其記賬方向的一種規(guī)律。按照復(fù)式記賬的原理，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。那么，在借貸記賬法下，如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢？以下通過(guò)業(yè)務(wù)實(shí)例，說(shuō)明借貸記賬法的具體運(yùn)用，進(jìn)而總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)則。（舉例見(jiàn)教材）。通過(guò)舉例看出，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，

28、都必須是在記入某些賬戶借方的同時(shí)記入另一些賬戶的貸方，而且記入借方和記入貸方的金額總是相等的。因此，總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。記賬時(shí)要解決三個(gè)問(wèn)題：記入賬簿的哪一頁(yè)？記入該頁(yè)哪一方？登記多少金額？要解決這三個(gè)問(wèn)題，在運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可按下列步驟進(jìn)行分析：1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的科目及其分類。（解決哪一頁(yè)的問(wèn)題）2、確定這些項(xiàng)目的變動(dòng)情況：增加額或減少額。（解決登記金額的問(wèn)題）3、確定應(yīng)記入這些賬戶的方向：即借方或貸方。（解決哪一方的問(wèn)題）借貸記賬法的運(yùn)用1、 會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄，是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶方

29、向和變動(dòng)金額的一種記錄。它是會(huì)計(jì)語(yǔ)言的表達(dá)方式。編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的初始階段，在實(shí)際工作中，這項(xiàng)工作是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成的。一筆（一個(gè)）會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、變動(dòng)金額。（也就是解決“記入賬簿的哪一頁(yè)？記入該頁(yè)哪一方？登記多少金額”的問(wèn)題。）會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄是由一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合分錄是由兩個(gè)以上賬戶相對(duì)應(yīng)組成的分錄，有“一借多貸”、“一貸多借”兩種（格式P104）。通過(guò)編制復(fù)合分錄，可以起到簡(jiǎn)化記賬手續(xù)的作用。補(bǔ)充例題：（5）某企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50 000元。用存款支付了30 000元，其余

30、款項(xiàng)尚未支付。編制復(fù)合分錄如下： 分解為簡(jiǎn)單分錄如下：借：固定資產(chǎn) 50 000 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款30 000 貸：銀行存款30 000應(yīng)付賬款 20 000借：固定資產(chǎn) 20 000貸：應(yīng)付賬款 20 000 注意：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以編制一筆或幾筆會(huì)計(jì)分錄；但是，不能把不同的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合起來(lái)編制“多借多貸”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（因?yàn)閷?duì)應(yīng)關(guān)系不清晰）2、 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的幾個(gè)賬戶必然存在著某些相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱之為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。所謂賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系亦即賬戶之間的應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)

31、系反映了每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，通過(guò)分析賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并進(jìn)一步了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法。例：借：固定資產(chǎn) 500 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 000上述分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系說(shuō)明企業(yè)違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（大額結(jié)算應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，正式記入賬戶之前，應(yīng)先通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄來(lái)確定其所涉及的賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而保證賬戶記錄的正確性。借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)律的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的方法。（也就是“驗(yàn)算”）1、試算平衡的檢驗(yàn)原理：P57公式（1）“有借必有貸，借貸必相等” 發(fā)生額平衡公式 一定期間

32、的數(shù)據(jù)（動(dòng)態(tài)） （2）“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 余額平衡公式 期初余額一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)（靜態(tài)） 期末余額2、試算平衡表：又稱“總分類賬發(fā)生額及余額對(duì)照表”3、試算平衡的局限性：必須指出，即使試算平衡表中借貸金額相等，也不足以說(shuō)明賬戶記錄完全沒(méi)有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，通過(guò)試算也無(wú)法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向顛倒或記錯(cuò)賬戶等等。因此，試算平衡的結(jié)果，只能說(shuō)明賬戶記錄是否基本正確。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶1、分類核算：分為總分類核算和明細(xì)分類核算。（1）根據(jù)總分類科目 設(shè)置總分類賬戶（總賬）進(jìn)行總分類核算（提供總括指標(biāo)）。通過(guò)總分類賬戶進(jìn)行的核算，稱為總分類核算。（

33、一般只用貨幣計(jì)量）（2）根據(jù)明細(xì)分類科目 設(shè)置 明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）進(jìn)行明細(xì)分類核算（提供詳細(xì)指標(biāo)）通過(guò)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行的核算，稱為明細(xì)分類核算。（同時(shí)用貨幣和實(shí)物計(jì)量）2、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：總賬是統(tǒng)馭賬戶、明細(xì)賬是從屬賬戶（P53）3、總賬和明細(xì)賬的平行登記。（例題P54）總賬和明細(xì)賬反映的對(duì)象相同，登記的原始根據(jù)相同，而提供的資料是相互補(bǔ)充的。因此，在登記總賬和明細(xì)賬時(shí)，必須平行登記。平行登記的要點(diǎn)：同時(shí)期，同方向，同金額。第一章和第二章的總結(jié)：具體化 進(jìn)一步分類 賦予結(jié)構(gòu) 特定的記賬方法 取決于會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶借貸記賬法賬戶的性質(zhì)資金運(yùn)動(dòng)六大要素分類名稱左方右方借方貸

34、方賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容借方 賬戶 貸方 資產(chǎn)（+） 資產(chǎn)（） 負(fù)債（） 負(fù)債（+）所有者權(quán)益（） 所有者權(quán)益（+）收入（） 收入（+） 費(fèi)用（+） 費(fèi)用（）利潤(rùn)（） 利潤(rùn)（+）本課程大概需要掌握50個(gè)左右的賬戶，每個(gè)賬戶都應(yīng)該掌握下面的幾項(xiàng)內(nèi)容：1、核算內(nèi)容。2、賬戶類別。3、借方和貸方分別登記什么。4、余額在哪一方，余額表示什么。5、明細(xì)賬怎么設(shè)置。第三章 存貨概述一、概念：“存貨是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等”。存貨是為銷售或耗用而儲(chǔ)備的，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。二、種類：存貨包括各類原材料、在途材料、庫(kù)存商品

35、（產(chǎn)成品）、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、自制半成品等。注意區(qū)分：外購(gòu)半成品、自制半成品、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）和庫(kù)存商品三、特點(diǎn)：存貨的物質(zhì)實(shí)體經(jīng)常處于不斷被銷售或耗用以及不斷被重置之中。因此，存貨屬于企業(yè)的有形的流動(dòng)資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和較大的流動(dòng)性，具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。四、存貨的計(jì)價(jià)方法（以原材料為例）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，原材料的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，自行決定采用哪一種核算方法。1、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算時(shí)，其特點(diǎn)是：原材料收入、發(fā)出和結(jié)存全部按實(shí)際成本

36、計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)是核算方法簡(jiǎn)單易懂，缺點(diǎn)是核算工作量太大。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模小，材料品種少，收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。應(yīng)設(shè)置賬戶：“在途物資”和“原材料”賬戶。2、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額設(shè)置“材料成本差異”賬戶反映的方法。一般適用于規(guī)模大，存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。采用計(jì)劃成本法需要預(yù)先人為制定每一品種規(guī)格存貨的計(jì)劃單位成本。再根據(jù)實(shí)際收發(fā)數(shù)量計(jì)算計(jì)劃成本：公式：計(jì)劃成本=實(shí)際收發(fā)數(shù)量×計(jì)劃單位成本原材料按計(jì)劃成本核算，要求原材料的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。其主要特點(diǎn)是：收

37、發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，總賬和明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本登記；取得的原材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)設(shè)置賬戶：“材料采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶。注意：一個(gè)企業(yè)不能同時(shí)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“在途物資”兩個(gè)賬戶。本學(xué)期課本例題及課后練習(xí)題都是假定按計(jì)劃成本核算的，所以僅僅要求掌握“材料采購(gòu)”和“原材料”兩個(gè)賬戶。“材料成本差異”賬戶太復(fù)雜，本學(xué)期不用掌握。第三章成本計(jì)算的基本概念一、基本概念：1、支出泛指企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi)。包括資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出（如對(duì)外捐贈(zèng)）和利潤(rùn)分配支出（如分配股利）。（1）

38、所謂收益性支出是指凡支出產(chǎn)生的效益僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度有關(guān)的支出。如本月份的水電費(fèi)，辦公費(fèi)等。收益性支出都應(yīng)該計(jì)入該會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用；（2）所謂資本性支出是指凡支出產(chǎn)生的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度有關(guān)的支出。如購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出。資本性支出應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，并隨著相關(guān)資產(chǎn)的消耗，合理分?jǐn)側(cè)胂嚓P(guān)的會(huì)計(jì)年度中。2、費(fèi)用企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（支出中凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的部分即表現(xiàn)為費(fèi)用）。費(fèi)用按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。（P29）（與產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)）。3、生產(chǎn)費(fèi)用在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。同產(chǎn)品的生產(chǎn)

39、有直接關(guān)系。如材料費(fèi)、人工費(fèi)和其他費(fèi)用（制造費(fèi)用）。4、期間費(fèi)用指本期發(fā)生的，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。期間費(fèi)用同產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系。因管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用容易確定其發(fā)生在哪一期間，所以稱之為期間費(fèi)用。5、產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。即生產(chǎn)費(fèi)用按一定的對(duì)象加以歸集匯總，就形成產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。但生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的，而產(chǎn)品成本是按照一定的對(duì)象歸集的。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生期與歸屬產(chǎn)品的期間并不完全一致。所以，企業(yè)某一時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用總和，

40、不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。在非常特殊的前提下，生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本是相等的。（假定某車間本月只生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月初投產(chǎn)月底完工。本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為50 000元，則A產(chǎn)品100件的產(chǎn)品成本也是50 000元。）二、成本計(jì)算程序（步驟）：P751、確定成本計(jì)算對(duì)象：成本計(jì)算對(duì)象即生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者。成本計(jì)算對(duì)象的確定因企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、規(guī)模大小不同而異。成本計(jì)算對(duì)象可以是：產(chǎn)品品種（品種法）、產(chǎn)品批別（分批法）、產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（分步法）。2、確定成本計(jì)算期：指成本計(jì)算的間隔期。主要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)（1）單件、小批量生產(chǎn)產(chǎn)品完工才計(jì)算，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。（2）大量大批生

41、產(chǎn)按月計(jì)算成本，成本計(jì)算期為一個(gè)月，與會(huì)計(jì)期間一致。3、確定成本項(xiàng)目（生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途劃分的若干項(xiàng)目）：P80.上述A產(chǎn)品的單位成本為每件500元（制造成本）。其中直接材料300元、直接人工150元、制造費(fèi)用50元。成本核算制度有兩種：“制造成本法”和“完全成本法”。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用“制造成本法”。假定把每件A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用20 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10元也計(jì)入產(chǎn)品成本，則每件530元就是完全成本。4、準(zhǔn)確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用：直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用。需要經(jīng)過(guò)分配才能計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接費(fèi)用。5、計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本：生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的

42、關(guān)系式：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本（已知） （已通過(guò)上面步驟計(jì)算出來(lái)）（目的求它）（要按一定方法計(jì)算）本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本第三章 增值稅的核算增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為增值稅。增值稅是一種價(jià)外稅，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（工業(yè)性勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均應(yīng)按期交納增值稅。增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健

43、全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)算增值稅和會(huì)計(jì)核算上均有所不同。一、一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算（本學(xué)期要掌握）（年銷售額在50萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)及年銷售額在80萬(wàn)元以上的商業(yè)企業(yè)）一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額是根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定的。其計(jì)算公式為：當(dāng)期（當(dāng)月）應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（即銷售貨物按銷售額計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納稅款）1、銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（工業(yè)性勞務(wù)），按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率2、進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)

44、擔(dān)的增值稅額：其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的，銷售方的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人增值稅稅率：基本稅率為17%，低稅率13%或10%。3、例題：某企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款（買價(jià)）10000元，增值稅款1700元，共付款11700元，其中10000元計(jì)入材料成本，1700元為進(jìn)項(xiàng)稅額；本期生產(chǎn)并銷售A商品共100件，每件不含稅單價(jià)300元。合計(jì)價(jià)款30000元，增值稅款5100元，共收款35100元。其中30000元計(jì)入收入，5100元為銷項(xiàng)稅額。分析：增值額=30000-10000（元）應(yīng)納增值稅額=增值額×

45、增值稅稅率=（30000-10000）×17%=5100-1700=3400（元）4、含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式：含稅銷售額=銷售額+銷項(xiàng)稅額 =銷售額+銷售額×增值稅稅率 =銷售額（1+增值稅稅率）銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）5、注意：（1）稅法條款的“銷售額”是指不包含增值稅的價(jià)款。 （2）增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。（格式P167）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算（本學(xué)期不用掌握）小規(guī)模納稅人需要按照銷售額的一定比例(3)交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)人有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。

46、【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 11700貸：銀行存款 11700【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明貨款(含稅)10 300元，增值稅征收率為3，款已存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)納稅銷售額=10 300÷(1+3)=10 000(元)應(yīng)納增值稅=10 000×3=300(元)借：銀行存款 10 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及

47、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。在我國(guó)，國(guó)家對(duì)貨物在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分商品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11大類。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的消費(fèi)稅是對(duì)商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應(yīng)該交納的消費(fèi)稅，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，并通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶進(jìn)行核算?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)并銷售汽車輪胎一批，增值稅發(fā)票注明價(jià)款為50 000元，增值稅額8 500元，價(jià)稅款已通過(guò)銀行收妥入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下

48、：1、收取貨款時(shí)： 借：銀行存款58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 5002、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)(輪胎適用稅率10)：應(yīng)納消費(fèi)稅=50 000×10=5 000(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 0003、以銀行存款交納消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000貸：銀行存款 5 0004、假定輪胎的生產(chǎn)成本為30000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫(kù)存商品 30000注意：增值稅是在50000元的價(jià)款之外再向購(gòu)貨方收取的，稱為“價(jià)外稅”；而消費(fèi)稅是應(yīng)該在我們收取的50000元價(jià)款內(nèi)需要上交給國(guó)家的，不能

49、再向購(gòu)貨方另收，稱為“價(jià)內(nèi)稅”。固定資產(chǎn)的核算一、“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶借方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（簡(jiǎn)稱原價(jià)或原值）。固定資產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是使用過(guò)程中其實(shí)物形態(tài)沒(méi)有改變，但是其價(jià)值會(huì)隨著使用而逐漸減少。固定資產(chǎn)的減少分為兩種情況：1、 固定資產(chǎn)實(shí)物的減少：如出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出，盤虧等。2、 固定資產(chǎn)價(jià)值的減少：也稱折舊。固定資產(chǎn)原始價(jià)值是一個(gè)非常重要的指標(biāo)。原始價(jià)值是指企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)前所支付的合理必要的支

50、出。原始價(jià)值可以反映企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的原始投資規(guī)模，一定程度上反映企業(yè)的生產(chǎn)能力，用固定資產(chǎn)凈值除以原始價(jià)值還可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。因此，要求賬面上應(yīng)該隨時(shí)能夠查閱原始價(jià)值的資料。要滿足上述要求，必須增設(shè)一個(gè)“累計(jì)折舊”賬戶。二、“累計(jì)折舊”賬戶。是固定資產(chǎn)的抵減賬戶“累計(jì)折舊”賬戶用來(lái)核算固定資產(chǎn)價(jià)值減少的累計(jì)數(shù)。“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 （特殊的）（資產(chǎn)類）（按內(nèi)容屬于資產(chǎn)類）借方 固定資產(chǎn) 貸方 借方 累計(jì)折

51、舊 貸方 期初余額 固定資產(chǎn)實(shí)物減少 固定資產(chǎn)實(shí)物 期初余額 增加的固定資產(chǎn) 時(shí)注銷其原始價(jià)值 減少時(shí)注銷其 計(jì)提折舊的原始價(jià)值 (出售、報(bào)廢、毀損、 累計(jì)折舊額 （累計(jì)折舊額增加）（外購(gòu)、建造、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等）接受投資、捐贈(zèng)) 期末余額：期末余額： 現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計(jì)折舊額的原始價(jià)值（計(jì)提計(jì)算提?。┤?、兩個(gè)賬戶的關(guān)系。“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶借方余額“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額 =現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額 =現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）通過(guò)設(shè)置兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算，就可以提供我們所需要的三個(gè)重要指標(biāo)：1、原始價(jià)值 2、