研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及專(zhuān)賬管理專(zhuān)題

1、1研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與專(zhuān)賬管理 松江區(qū)稅務(wù)局松江區(qū)稅務(wù)局20142014年年1 1月月1010日日2目錄目錄一、相關(guān)政策文件二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與轉(zhuǎn)賬管理最新政策（一）滬國(guó)稅所201338號(hào)介紹（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹（四）案例學(xué)習(xí)（五）相關(guān)操作規(guī)程三、要點(diǎn)回顧3一、相關(guān)政策文件一、相關(guān)政策文件u2007年9月4日財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào)）u2008年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）u2009年2月9日上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)

2、發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知和本市實(shí)施意見(jiàn)的通知（滬國(guó)稅所200914號(hào)）u2009年2月20日上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于做好企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知（滬國(guó)稅所200919號(hào)）4u2010年11月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201081號(hào)）u2013年2月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村 東湖 張江 國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201313號(hào)）u2013年9月29日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有

3、關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）u2013年11月29日上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)管理規(guī)程的通知（滬國(guó)稅所201338)一、相關(guān)政策文件一、相關(guān)政策文件5u國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20082008116116號(hào)號(hào)（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試

4、制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。一、相關(guān)政策文件一、相關(guān)政策文件6u財(cái)稅財(cái)稅201320137070號(hào)號(hào)一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（二）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定

5、費(fèi)用。二、企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。本通知自本通知自20132013年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行一、相關(guān)政策文件一、相關(guān)政策文件7二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與轉(zhuǎn)賬管理最新政策二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與轉(zhuǎn)賬管理最新政策u上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)管理規(guī)程的通知（滬國(guó)稅所201338號(hào)）u兩個(gè)要點(diǎn)：1、專(zhuān)帳管理 2、流程變化（一）（一）滬國(guó)稅所滬國(guó)稅所201338號(hào)介紹號(hào)介紹8u 根據(jù)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)第十條“企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理”的規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)

6、費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在研發(fā)支出類(lèi)科目下明細(xì)核算。對(duì)2013年12月31日未完成的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和2014年1月1日后登記的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，自2014年1月1日起建立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬管理制度，設(shè)置“企業(yè)研發(fā)支出多欄式明細(xì)賬匯總表企業(yè)研發(fā)支出多欄式明細(xì)賬匯總表”（附件2）。（一）滬國(guó)稅所（一）滬國(guó)稅所201338號(hào)介紹號(hào)介紹9u 各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的核對(duì)工作。對(duì)無(wú)異議或不予登記的項(xiàng)目，向企業(yè)出具企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)，告知項(xiàng)目登記號(hào)或不予登記的原因（如系集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)抄告本市參與項(xiàng)目研發(fā)各成員公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）。對(duì)有異議的項(xiàng)目，向企

7、業(yè)出具商請(qǐng)政府科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)通知書(shū)，統(tǒng)一受理企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)（修訂后樣式見(jiàn)附件3），每月末由企每月末由企業(yè)所得稅管理部門(mén)送相關(guān)政府科技部門(mén)，并做好回收工業(yè)所得稅管理部門(mén)送相關(guān)政府科技部門(mén)，并做好回收工作。作。對(duì)政府科技部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)予采納；對(duì)不予登記和不予采納鑒定意見(jiàn)的項(xiàng)目，要及時(shí)會(huì)同市局共同研究。對(duì)企業(yè)跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，采用一次登記編號(hào)的辦法。（一）滬國(guó)稅所（一）滬國(guó)稅所201338號(hào)介紹號(hào)介紹10( (二二) )會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 6號(hào)號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)u第七條第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分

8、研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。u第八條第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。11u第九條第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，

9、無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。( (二二) )會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定12 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目說(shuō)明科目說(shuō)明u5301研發(fā)支出一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、本科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別分別“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”、“資本化支出資本化支出”進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿(mǎn)足

10、資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（二）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。足資本化條件的支出。( (二二) )會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定13 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目說(shuō)明科目說(shuō)明u4301

11、研發(fā)支出一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、本科目應(yīng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目

12、（費(fèi)用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。( (二二) )會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定14（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹（一）本市查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”）應(yīng)當(dāng)對(duì)所有研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目按照本規(guī)則的要求，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之初區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出，并且按照自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)等研發(fā)類(lèi)型設(shè)立“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬。（二）對(duì)于一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目按照研究階段、開(kāi)發(fā)階段分別采用費(fèi)用化支出、資本化支出的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬。15 （三）自主研發(fā)支出。 自主研發(fā)支出分為七類(lèi)： 1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、

13、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。至少下設(shè)三小類(lèi)：（1）材料；（2）燃料；（3）動(dòng)力費(fèi)用。（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹162、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。至少下設(shè)三小類(lèi)：（1）企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用；2、企業(yè)在職間接從事研發(fā)人員的人工費(fèi)用；3、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中，1、2、下再設(shè)置五個(gè)子類(lèi)：工資；津貼、補(bǔ)貼；獎(jiǎng)金；五險(xiǎn)一金；補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充住房公積金和其他商業(yè)保險(xiǎn)（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹173、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等

14、費(fèi)用。至少下設(shè)兩個(gè)小類(lèi)：（1）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的；（2）非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的。至少下設(shè)三個(gè)子類(lèi)：儀器；設(shè)備；房屋。其中：專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器；設(shè)備；至少下設(shè)四個(gè)支出項(xiàng)目明細(xì)：折舊費(fèi)；租賃費(fèi)；運(yùn)行維護(hù)、維修費(fèi)用；調(diào)整、檢驗(yàn)費(fèi)用；其他小類(lèi)至少下設(shè)三個(gè)支出項(xiàng)目明細(xì)：折舊費(fèi)；租賃費(fèi)；運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹184、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。至少下設(shè)兩小類(lèi)： （1）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)（2）非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；至少下設(shè)三個(gè)子類(lèi)： 軟件；專(zhuān)利權(quán)；非專(zhuān)利技術(shù)；（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹195

15、、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。至少下設(shè)四個(gè)小類(lèi)：（1）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（1）非專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；（4）試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹206、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。至少下設(shè)四小類(lèi)：（1）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用；（2）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用；（3）研發(fā)成果的評(píng)估費(fèi)用

16、；（4）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹217、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。至少至少下設(shè)十五小類(lèi)：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；（2）新工藝規(guī)程制定費(fèi)；（3）技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)；（4）資料翻譯費(fèi)；（5）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（6）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；（7）會(huì)議費(fèi)；（8）差旅費(fèi)；（9）辦公費(fèi)；（10）外事費(fèi)；（11）研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)；（12）培養(yǎng)費(fèi)；（13）專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)；（14）高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用；（15）其他；（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)

17、賬介紹22（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身研發(fā)支出的實(shí)際情況設(shè)置研發(fā)支出的大類(lèi)、小類(lèi)、子類(lèi)和支出項(xiàng)目明細(xì)。設(shè)置原則應(yīng)當(dāng)是：可以細(xì)化、增設(shè)，不得合并。（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹23（五）自主研發(fā)項(xiàng)目不設(shè)置“委托合作費(fèi)用”，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自主研發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹24（六）委托研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托合作費(fèi)用”支付給受托方的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照受托方提供的委托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況表確認(rèn)當(dāng)期研發(fā)支出、記錄研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。（三）“研發(fā)支出”多欄式明細(xì)賬介紹25例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目u2013年1月1日，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，

18、甲公司決定自主開(kāi)發(fā)RD001項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算5,500,000元，研究開(kāi)發(fā)時(shí)間為2013年1月1日至2013年12月31日。該項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域【國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)】范圍。公司按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，辦理了研發(fā)項(xiàng)目登記手續(xù)。u甲公司2013年發(fā)生了如下研發(fā)費(fèi)用（假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素），自主研發(fā)會(huì)計(jì)處理如下：（四）案例學(xué)習(xí)（四）案例學(xué)習(xí)26例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目1研發(fā)活動(dòng)直接耗用原材料1,000,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 1,000,000 貸：原材料 1,000

19、,00027例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目2發(fā)生企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資600,000元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等五險(xiǎn)一金200,000元，商業(yè)保險(xiǎn)200,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 1,000,000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 600,000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 200,000 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 200,000借：應(yīng)付職工薪酬工資 600,000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 200,000 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 200,000 貸：銀行存款 1,000,00028例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目3.企業(yè)在職間接從事研發(fā)人員的工資300,000元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等五險(xiǎn)一金100

20、,000元，商業(yè)保險(xiǎn)100,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 500,000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 300,000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 100,000 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 100,000借：應(yīng)付職工薪酬工資 300,000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 100,000 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 100,000 貸：銀行存款 500,00029例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目4.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用500,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 500,000 貸：銀行存款 500,00030例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、 房屋的折舊費(fèi)分別是100

21、,000元、200,000元、300,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 600,000 貸：累計(jì)折舊儀器 100,000 設(shè)備 200,000 房屋 300,00031例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目6.非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋的租賃費(fèi)分別是100,000元、200,000元、300,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 600,000 貸：銀行存款 600,00032例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目7.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷(xiāo)費(fèi)用100,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 100,000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)軟件 100,

22、00033例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目8.非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的非專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)費(fèi)用300,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 300,000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)非專(zhuān)利技術(shù)300,00034例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目9.外購(gòu)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具100,000元；發(fā)生一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)100,000元。借：周轉(zhuǎn)材料 200,000 貸：銀行存款 200,000借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 200,000 貸：周轉(zhuǎn)材料 200,00035例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目10.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)

23、費(fèi)100,000元，新工藝規(guī)程制定費(fèi)100,000元，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)100,000元，專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)100,000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 400,000 貸：銀行存款 400,00036例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目11.2013年甲公司實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出5,200,000元（明細(xì)詳見(jiàn)附件4-1自主研發(fā)研發(fā)支出多欄式明細(xì)賬，金額單位假定為千元，下同），轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 5,200,000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD001 5,200,00037例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目上述研發(fā)費(fèi)用中，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前

24、扣除管理辦法（試行）的通知【國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)】和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知【財(cái)稅201370號(hào)】文規(guī)定的經(jīng)附件4-1計(jì)算的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為2,700,000元，甲公司2013年匯算清繳加計(jì)扣除額為1,350,000元。具體計(jì)算如下：38例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（1）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料1,000,000企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資600,000企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的五險(xiǎn)一金200,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器折舊費(fèi)100,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)200,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活

25、動(dòng)軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用100,000外購(gòu)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具100,000發(fā)生一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)100,000新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)100,000新工藝規(guī)程制定費(fèi)100,000技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)100,0002,700,000元。39例例1.1.自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（2）2013年加計(jì)扣除額2,700,000501,350,000元。40例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目 甲公司因自身研發(fā)能力不夠，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，決定委托境內(nèi)乙公司開(kāi)發(fā)RD002項(xiàng)目。2013年1月1日，甲、乙公司簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）合同（科技部推薦使用），研究開(kāi)發(fā)時(shí)間為2013年1月1日至20

26、13年12月31日，合同總額5,500,000元，其中：研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)5,000,000元，報(bào)酬500,000元。該項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域【國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)】范圍。甲公司按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，辦理了研發(fā)項(xiàng)目登記手續(xù)。41例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目甲公司委托研發(fā)會(huì)計(jì)處理如下（假設(shè)全部資本化，不考慮其他因素）：12013年1月1日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付2,000,000元。借：預(yù)付賬款RD002乙公司2,000,000 貸：銀行存款 2,000,00042例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研

27、究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目2.2013年12月31日，甲公司驗(yàn)收合格,收到乙公司提供的該研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況（詳見(jiàn)附件4-2-1受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況表），甲公司按合同約定支付給乙公司剩余款項(xiàng)3,500,000元。借：研發(fā)支出資本化支出RD002 5,500,000 貸：預(yù)付賬款RD002乙公司 2,000,000 銀行存款 3,500,00043例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目3.2013年末，研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 5,500,000 貸：研發(fā)支出資本化支出RD002 5,500,00044例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目4.假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)分

28、10年攤銷(xiāo)，2013年12月攤銷(xiāo)額為45,833.33元(累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)算過(guò)程：5,500,00012045,833.33元)。借：管理費(fèi)用 45,833.33 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 45,833.3345例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目 上述累計(jì)攤銷(xiāo)中，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知【國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)】和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知【財(cái)稅201370號(hào)】文規(guī)定，甲公司2013年匯算清繳加計(jì)攤銷(xiāo)額為11,666.67元。具體計(jì)算如下：46例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（1）2013

29、年甲公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用5,500,000元中，符合上述文件規(guī)定的可加計(jì)攤銷(xiāo)研發(fā)費(fèi)用為2,800,000元，可加計(jì)攤銷(xiāo)研發(fā)費(fèi)用占總研發(fā)費(fèi)用的比例2,800,0005,500,00010050.91。 可加計(jì)攤銷(xiāo)研發(fā)費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料1,000,000企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資300,000企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的五險(xiǎn)一金200,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器折舊費(fèi)100,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)200,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用100,000專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)非專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用200,000外購(gòu)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具100,000發(fā)生一般測(cè)試手段

30、購(gòu)置費(fèi)100,000研發(fā)成果評(píng)審及驗(yàn)收費(fèi)用100,000新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)100,000新工藝規(guī)程制定費(fèi)100,000技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)100,000資料翻譯費(fèi)100,0002,800,000元（明細(xì)詳見(jiàn)附件4-2-2委托研發(fā)研發(fā)支出多欄式明細(xì)賬）。47例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（2）2013年加計(jì)攤銷(xiāo)額2,800,0001205011,666.67元。另一計(jì)算方法：2013年加計(jì)攤銷(xiāo)額45,833.3350.915011,666.67元。48例例2.2.委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目若甲公司委托乙公司開(kāi)發(fā)RD002項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

31、借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD002 5,500,000 貸：預(yù)付賬款RD002乙公司 2,000,000 銀行存款 3,500,0002013年末，研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 5,500,000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出RD002 5,500,0002013年加計(jì)扣除額2,800,000501,400,000元。49（五）相關(guān)操作規(guī)程（五）相關(guān)操作規(guī)程研發(fā)項(xiàng)目登記（事先備案類(lèi)）納稅人提交的材料：1.上海市企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表；2.自主、委托、合作、集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；3.自主、委托、合作、集中研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作、集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；505.委托、合作、集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議（合同或協(xié)議應(yīng)規(guī)定參與各方的權(quán)利與義務(wù)，費(fèi)用結(jié)算、承擔(dān)、分?jǐn)偟确椒?，研究成果或收益的處理方法，受托方或合作方或成員單位的稅務(wù)登記號(hào)、企業(yè)名稱(chēng)、詳細(xì)地址、征管稅務(wù)局等內(nèi)容）；6.6.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬管理承諾書(shū)（樣式附后）；企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬管理承諾書(shū)