稅務(wù)會(huì)計(jì) 蓋地第1章

1、u隨著隨著19世紀(jì)末世紀(jì)末20世紀(jì)初現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生，世紀(jì)初現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生，各國(guó)稅收逐步走上了法制化的軌道，社會(huì)各國(guó)稅收逐步走上了法制化的軌道，社會(huì)也從自給自足的自然經(jīng)濟(jì)（農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)）逐也從自給自足的自然經(jīng)濟(jì)（農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)）逐步走向工業(yè)經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就逐步走向工業(yè)經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就逐步具備了經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。在稅務(wù)會(huì)計(jì)步具備了經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，現(xiàn)代所得稅法的誕的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善對(duì)其影響最大。生和不斷完善對(duì)其影響最大。u現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認(rèn)，稅務(wù)現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)構(gòu)成

2、會(huì)計(jì)學(xué)科三大會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說，納稅分支。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)有必要從財(cái)人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)有必要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能。重功能。 u本書認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行本書認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即

3、對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 u基本上可以歸為非立法會(huì)計(jì)、立法會(huì)計(jì)和基本上可以歸為非立法會(huì)計(jì)、立法會(huì)計(jì)和混合會(huì)計(jì)三種模式，也可以分為立法與非混合會(huì)計(jì)三種模式，也可以分為立法與非立法兩種模式。諾貝斯將會(huì)計(jì)按微觀實(shí)用立法兩種模式。諾貝斯將會(huì)計(jì)按微觀實(shí)用與宏觀控制分類與宏觀控制分類 。u我國(guó)現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度遵循我國(guó)現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度遵循兩者分離的原則。兩者分離的原則。u財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬

4、于不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系，明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系，應(yīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。應(yīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。 比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目財(cái) 稅 分 離 會(huì)財(cái) 稅 分 離 會(huì)計(jì)模式計(jì)模式財(cái) 稅 合 一 會(huì)財(cái) 稅 合 一 會(huì)計(jì)模式計(jì)模式財(cái) 稅 混 合 會(huì)財(cái) 稅 混 合 會(huì)計(jì)模式計(jì)模式目目 標(biāo)標(biāo)體現(xiàn)真實(shí)公允體現(xiàn)真實(shí)公允國(guó)家宏觀需要國(guó)家宏觀需要滿足多方需要滿足多方需要賬賬 簿簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分設(shè)會(huì)計(jì)分設(shè)“兩套兩套賬賬”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)為計(jì)為“一套賬一套賬”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)

5、 會(huì) 計(jì) 合 為務(wù) 會(huì) 計(jì) 合 為“一套賬一套賬”程程 序序分別按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分別按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法要求進(jìn)行各稅法要求進(jìn)行各會(huì)計(jì)程序處理會(huì)計(jì)程序處理對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法差異之度與稅法差異之處，按稅法要求處，按稅法要求進(jìn)行處理，期末進(jìn)行處理，期末無無須須調(diào)整調(diào)整在會(huì)計(jì)記錄環(huán)在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)節(jié)“混合混合”，其他環(huán)節(jié)各自其他環(huán)節(jié)各自處理處理優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高高無需納稅調(diào)整無需納稅調(diào)整居于折中居于折中缺缺 陷陷工作量較大工作量較大影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息質(zhì)量居于折中居于折中u財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式 因各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)

6、會(huì)計(jì)因各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般可以劃分為以下三種類型：一般可以劃分為以下三種類型：u1.以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)u2.以流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）會(huì)計(jì)為主體的以流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)u3.流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì) u 稅務(wù)會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)有：稅務(wù)會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)有：（一）稅法導(dǎo)向性（或法定性）（一）稅法導(dǎo)向性（或法定性）稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，這稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的特點(diǎn)。特點(diǎn)。（

7、二）稅務(wù)籌劃性（二）稅務(wù)籌劃性企業(yè)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還企業(yè)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。因稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，因稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，就可項(xiàng)及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，就可以直接采用；只有對(duì)不符合稅法規(guī)定的，以直接采用；只有對(duì)不符合稅法規(guī)定的，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，使之符合稅法的要求。使之符合稅法的要求。按稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能是按

8、稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能是納稅權(quán)利義務(wù)人。法定納稅人的廣泛性，納稅權(quán)利義務(wù)人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。 會(huì)計(jì)的法規(guī)制度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作影響是會(huì)計(jì)的法規(guī)制度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作影響是方向性的。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響，往往與方向性的。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響，往往與法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響是分不開的，稅收通法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響是分不開的，稅收通過法律發(fā)揮作用，法律保障稅收的執(zhí)行，過法律發(fā)揮作用，法律保障稅收的執(zhí)行，但它們對(duì)會(huì)計(jì)影響的著重點(diǎn)不同。因此，但它們對(duì)會(huì)計(jì)影響的著重點(diǎn)不同。因此，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響是調(diào)節(jié)性的。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響是調(diào)節(jié)性的。 兩者除目標(biāo)不同、對(duì)象不同（見本章第二節(jié)

9、）兩者除目標(biāo)不同、對(duì)象不同（見本章第二節(jié)）外，主要還有以下區(qū)別：外，主要還有以下區(qū)別：u稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差別，其中稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。的可扣減性上。u稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。所得與會(huì)計(jì)所得的不同。 第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)u稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定程

10、序和方法對(duì)客客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定程序和方法對(duì)客體進(jìn)行的分類和表述。在企業(yè)中，凡是涉體進(jìn)行的分類和表述。在企業(yè)中，凡是涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。因此，納稅人稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，主要包括以下幾個(gè)方面：u流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）u成本、費(fèi)用額。成本、費(fèi)用額。 u利潤(rùn)額與收益額利潤(rùn)額與收益額u財(cái)產(chǎn)額（金額、數(shù)額）財(cái)產(chǎn)額（金額、數(shù)額）u行為計(jì)稅額行為計(jì)稅額u按稅法規(guī)定

11、的應(yīng)繳稅種，在正確確認(rèn)計(jì)稅按稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅種，在正確確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，正確計(jì)算各種應(yīng)繳稅金，依據(jù)的基礎(chǔ)上，正確計(jì)算各種應(yīng)繳稅金，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。u對(duì)企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應(yīng)該退回的稅款對(duì)企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應(yīng)該退回的稅款或應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款，要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處或應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款，要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。減稅、免稅是對(duì)某些納稅人的一些特理。減稅、免稅是對(duì)某些納稅人的一些特殊情況、特殊事項(xiàng)的特殊規(guī)定，從而體現(xiàn)殊情況、特殊事項(xiàng)的特殊規(guī)定，從而體現(xiàn)稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。u 企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支企業(yè)因逾期繳納稅款或

12、違反稅法規(guī)定而支付的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金，也屬付的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金，也屬稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)該如實(shí)記錄和反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)該如實(shí)記錄和反映。u反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法令、制度的貫反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系。企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系。u按照國(guó)家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、按照國(guó)家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計(jì)算企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。u按

13、照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。種稅金，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 u正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。表，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。u正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，降低納稅成本。稅核算和稅務(wù)管理水平，降低納稅成本。u充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)力，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可

14、能企業(yè)的權(quán)力，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益業(yè)的稅收利益。u稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，其計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，再次是社會(huì)公眾。對(duì)納稅主體來說，稅務(wù)再次是社會(huì)公眾。對(duì)納稅主體來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。u企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)

15、務(wù)企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素，因此，要保證稅務(wù)會(huì)存在種種不確定因素，因此，要保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息治理、要正確確認(rèn)和計(jì)量，必須要明計(jì)信息治理、要正確確認(rèn)和計(jì)量，必須要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（基本假定）。由于確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（基本假定）。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性等期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。 u稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義

16、務(wù)并享有納稅權(quán)利稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人），的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人），即即“納稅權(quán)利人納稅權(quán)利人”。u納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體” 有密有密切聯(lián)系，但不一定等同。納稅主體必須是能夠切聯(lián)系，但不一定等同。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。u在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體。但在在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體（主體（eg：分支機(jī)構(gòu)），納稅主體也不一定就：分支機(jī)構(gòu)），納

17、稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體（是會(huì)計(jì)主體（eg：對(duì)稿酬征個(gè)稅）。：對(duì)稿酬征個(gè)稅）。u持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。 u貨幣（資金）在其運(yùn)行過程中具有增值能貨幣（資金）在其運(yùn)行過程中具有增值能力。隨著時(shí)間的

18、推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資力。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。u這一基本前提是稅收立法、稅收征管的基這一基本前提是稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定納稅義務(wù)點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、交庫期等。它深的確認(rèn)原則、納稅期限、交庫期等。它深刻地揭示了納稅人納稅最晚的稅務(wù)籌劃目刻地揭示了納稅人納稅最晚的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，也說明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響標(biāo)，也說明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

19、u納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間，亦稱納稅年度。我國(guó)定的納稅年度期間，亦稱納稅年度。我國(guó)納稅會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度。納稅會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度。u如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。一個(gè)納稅年

20、度。u年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提最基本的前提，各國(guó)稅制都是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)各國(guó)稅制都是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間發(fā)生的全部課稅只針對(duì)某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。發(fā)生的年度內(nèi)考慮。 u為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款，在稅收為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款，在稅收原則指導(dǎo)下，通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅原

21、則指導(dǎo)下，通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度，稅收收核算原則。如果站在納稅人的角度，稅收核算原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。核算原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。 u會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（特征）原則、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（特征）原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則、確認(rèn)與計(jì)量的修正原則，的確認(rèn)與計(jì)量原則、確認(rèn)與計(jì)量的修正原則，其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主稅務(wù)會(huì)計(jì)原

22、則。筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有：要應(yīng)有：u稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從原則。稅務(wù)會(huì)稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)（或以量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)（或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo)）進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，稅務(wù)籌劃為目標(biāo)）進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法稅法至上至上”，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。法規(guī)。 此項(xiàng)原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)

23、此項(xiàng)原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。其基本含義是：計(jì)模式。其基本含義是：u對(duì)于已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事對(duì)于已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；u根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；u為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生費(fèi)用的應(yīng)納稅期未

24、來年份賺取的收益或發(fā)生費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況?？罨蛞杨C布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。u由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則，不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目認(rèn)、計(jì)量原則，不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的，為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，降的，為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，降低稅收征管成本，因此，目前大多數(shù)國(guó)家低稅收征管成本，因此，目前大多數(shù)國(guó)家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。u各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅，各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅，因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則（具體化為公因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則（具體化為

25、公平負(fù)稅和支付能力原則），該原則是確保平負(fù)稅和支付能力原則），該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。財(cái)政收入的基礎(chǔ)。u在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，世界上大多數(shù)在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。四、四、u按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既有按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量，也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量量，也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量，因此，能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)計(jì)量，因此

26、，能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)樗哂写_定性與可史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。驗(yàn)證性。 u與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則的含義不同，稅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則的含義不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。源上必須與其取得的收入相關(guān)。u稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所

27、得稅負(fù)債計(jì)算時(shí)，應(yīng)按稅法確定收入（法定收入）并界時(shí)，應(yīng)按稅法確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。u確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性。除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性。u合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該

28、原則屬于定性原則而非定量原則，慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。具有較大的彈性空間。u營(yíng)業(yè)收益（經(jīng)營(yíng)所得）與資本收益（資本營(yíng)業(yè)收益（經(jīng)營(yíng)所得）與資本收益（資本利得）具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納利得）具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征；資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有正常稅率計(jì)征；資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。u我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法尚未對(duì)兩類收我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法尚未對(duì)兩類收益進(jìn)行具體界定，尚未制定不同的稅收政益進(jìn)行具體界定，尚未制定不同的稅

29、收政策。策。u與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法。付能力的會(huì)計(jì)處理方法。u稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅，又要稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅，又要盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益。因盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益。因此，選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采

30、用何種稅此，選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案，必須事先進(jìn)行周密地謀劃。務(wù)籌劃方案，必須事先進(jìn)行周密地謀劃。u稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有以下幾個(gè)：以下幾個(gè)：u計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的根據(jù)。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅種的計(jì)稅依據(jù)與各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不其稅率相乘之積。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，有收入額、銷售（營(yíng)業(yè)）額（量）、同，有收入額、銷售（營(yíng)業(yè)）額（量）、增值額（率）、所得額等。增值額（率）、所得額等。u應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。因此，也可稱為法定收入。因此，也可稱為法定收入。u確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是與應(yīng)稅行確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是與應(yīng)稅行為相