第三章 復(fù)式記賬的運(yùn)用20144

1、第三章第三章 復(fù)式記賬的運(yùn)用復(fù)式記賬的運(yùn)用 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 資金籌集與固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算資金籌集與固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售與收款業(yè)務(wù)的核算銷售與收款業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容籌集籌集生產(chǎn)所需要的生產(chǎn)所需要的資金資金。將籌集到的資金投放到企業(yè)將籌集到的資金投放到企業(yè)生產(chǎn)

2、經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。確定和分配企業(yè)的經(jīng)營成果確定和分配企業(yè)的經(jīng)營成果。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集與固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算資金籌集與固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）資金籌集業(yè)務(wù)及流程（一）資金籌集業(yè)務(wù)及流程1、權(quán)益資金籌集、權(quán)益資金籌集權(quán)益資金籌集權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過吸收投資者是指企業(yè)通過吸收投資者直接投資、直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集的自有資金。我等方式籌集的自有資金。我國法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須要有法定的資本。國法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須要有法定的資本。2、借入資金籌集、

3、借入資金籌集借入資金籌集借入資金籌集是指企業(yè)通過是指企業(yè)通過發(fā)行債券、向銀行借款發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。債權(quán)等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。債權(quán)人投資的形式主要是貨幣資金。人投資的形式主要是貨幣資金。（二）投入資本的核算（二）投入資本的核算1、反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的主要賬戶、反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的主要賬戶（1）“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的收入庫存現(xiàn)金。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的收入(增加增加)數(shù)；貸數(shù)；貸方登記庫存現(xiàn)金的支出方登記庫存現(xiàn)金的支出(減少減少)數(shù)；

4、期末借方余額，反映企數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。（2）“銀行存款銀行存款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶借方登記存款入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶借方登記存款的存入的存入(增加增加)數(shù)；貸方登記存款的支取數(shù)；貸方登記存款的支取(減少減少)數(shù)；期末借數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)存放在銀行的存款實(shí)有數(shù)。方余額，反映企業(yè)存放在銀行的存款實(shí)有數(shù)。 （3）“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。該

5、賬戶貸方登記企業(yè)算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。該賬戶貸方登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額；借方登記按規(guī)定程收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額；借方登記按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額，在實(shí)際返還資本時(shí)入賬；期末貸序減少注冊(cè)資本的數(shù)額，在實(shí)際返還資本時(shí)入賬；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。該賬戶應(yīng)方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投按投資者設(shè)置明細(xì)賬資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。，進(jìn)行明細(xì)核算。 （4）“資本公積資本公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)取得的資本公積。該賬戶貸方登記企業(yè)因算企業(yè)取得的資本公積。該賬戶貸方登記

6、企業(yè)因資本溢價(jià)資本溢價(jià)、發(fā)生發(fā)生其他資本公積其他資本公積等原因而增加的資本公積數(shù)額；借方登等原因而增加的資本公積數(shù)額；借方登記用于按法定程序轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、發(fā)生其他資本公積等原記用于按法定程序轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、發(fā)生其他資本公積等原因而減少的資本公積數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有因而減少的資本公積數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額。該賬戶可按的資本公積數(shù)額。該賬戶可按“資本溢價(jià)資本溢價(jià)(股本溢價(jià)股本溢價(jià))”、“其其他資本公積他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 2、舉例、舉例【例【例3-1】 6月月1 日，明光公司收到華陽集團(tuán)公司投入貨幣資日，明光公司收到華陽集團(tuán)公司投入貨幣資本本2

7、00000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 華陽華陽 200000【例【例3-2】6月月10日，明光公司收到宏遠(yuǎn)公司投入設(shè)備一臺(tái)，日，明光公司收到宏遠(yuǎn)公司投入設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為400000元；專有技術(shù)一項(xiàng)，確認(rèn)元；專有技術(shù)一項(xiàng)，確認(rèn)價(jià)值為價(jià)值為300000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 400000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)專有技術(shù)專有技術(shù) 300000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本宏遠(yuǎn)宏遠(yuǎn) 700000【例【例3-3】6月月11 日，明光公司接受華陽集團(tuán)公司追加投資日，明光公司接受華陽集團(tuán)公

8、司追加投資580000元，款項(xiàng)存入銀行。雙方協(xié)議確認(rèn)，華陽集團(tuán)公元，款項(xiàng)存入銀行。雙方協(xié)議確認(rèn)，華陽集團(tuán)公司按投資比例應(yīng)享有的注冊(cè)資本為司按投資比例應(yīng)享有的注冊(cè)資本為500000元，其余作資元，其余作資本溢價(jià)處理。本溢價(jià)處理。借：銀行存款借：銀行存款 580000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本華陽華陽 500000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 80000【例【例3-4】 6月月21 日，明光公司收到外商投入的機(jī)器設(shè)備日，明光公司收到外商投入的機(jī)器設(shè)備3臺(tái)，臺(tái)，每臺(tái)設(shè)備確認(rèn)價(jià)值每臺(tái)設(shè)備確認(rèn)價(jià)值36萬元。合同約定外商的注冊(cè)資本為萬元。合同約定外商的注冊(cè)資本為100萬元。萬元。借：固定資產(chǎn)借：固定

9、資產(chǎn) 1080000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本外商投入外商投入 1000000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 80000（三）借入款項(xiàng)的核算（三）借入款項(xiàng)的核算1、反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶、反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶（1）“短期借款短期借款”賬戶，屬于賬戶，屬于負(fù)債類負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年含一年)的的各種借款。該賬戶貸方登記各種借款。該賬戶貸方登記借入資金的實(shí)際金額借入資金的實(shí)際金額；借方登；借方登記記償還的實(shí)際金額償還的實(shí)際金額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的；期末貸方余額

10、，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的短期借款的本金本金。該賬戶應(yīng)。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算?？罘N類進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“長期借款長期借款”賬戶，屬于賬戶，屬于負(fù)債類負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年不含一年)的各項(xiàng)借款。該賬戶貸方登記的各項(xiàng)借款。該賬戶貸方登記借入的本金和到期一次付息借入的本金和到期一次付息借款應(yīng)計(jì)的利息借款應(yīng)計(jì)的利息金額；借方登記償還的金額；借方登記償還的借款本息借款本息金額；期金額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。

11、該賬戶末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。該賬戶應(yīng)按應(yīng)按債權(quán)人債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶，屬于賬戶，屬于負(fù)債類負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)賬戶，用以核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該賬戶為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行債券收到的款項(xiàng)和到期一次付息債券應(yīng)貸方登記企業(yè)發(fā)行債券收到的款項(xiàng)和到期一次付息債券應(yīng)計(jì)提的利息額；借方登記實(shí)際支付的償債本息；期末貸方計(jì)提的利息額；借方登記實(shí)際支付的償債本息；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。該賬戶應(yīng)設(shè)置余額，

12、反映企業(yè)尚未償還的債券本息。該賬戶應(yīng)設(shè)置“債債券面值券面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。 （4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，屬于賬戶，屬于損益類損益類賬戶，用以核算企業(yè)賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。該賬戶借方登為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按的財(cái)務(wù)費(fèi)用額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬核算。設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

13、明細(xì)賬核算。 2、例題講解、例題講解【例【例3-5】6月月1日，明光公司向銀行取得日，明光公司向銀行取得1 200 000元、年利元、年利率為率為6、6個(gè)月后歸還本金息的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。銀行通知個(gè)月后歸還本金息的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。銀行通知款項(xiàng)已劃入存款賬戶?？铐?xiàng)已劃入存款賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 200 000【例【例3-6】6月月14 日，明光公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線日，明光公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線(工期工期為為2年年)，向銀行借入，向銀行借入3年期、年利率為年期、年利率為9、到期一次還本、到期一次還本付息的設(shè)備借款付息的設(shè)備借款9 000

14、000元，已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。該元，已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。該借款當(dāng)即投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。借款當(dāng)即投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。 借：銀行存款借：銀行存款 9 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 9 000 000【例【例3-7】6月月30日，明光公司對(duì)上述生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款采用按月日，明光公司對(duì)上述生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款采用按月計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出數(shù)計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出數(shù)6 000元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 6 000【例【例3-8】6月月30日，明光公司按面值發(fā)行日，明光公司按面值發(fā)行3年期、票面利率年期、票面利率為為8的債

15、券的債券1 000000元，債券到期一次性還本付息，款元，債券到期一次性還本付息，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。項(xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1000000二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算(一一)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 1“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)。該。該賬戶的借方核算不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資賬戶的借方核算不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原值，自行建

16、造完成以及符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件產(chǎn)增加的原值，自行建造完成以及符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)增加值；貸方核算減少的固定資產(chǎn)原值；期末的固定資產(chǎn)增加值；貸方核算減少的固定資產(chǎn)原值；期末余額在借方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。該賬戶可按固定余額在借方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。該賬戶可按固定資產(chǎn)資產(chǎn)類別和項(xiàng)目類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 2“在建工程在建工程”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)基建、更新改造等在，用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶的借方核算建工程發(fā)生的支出。該賬戶的借方核算建造、安裝過程中建造、安裝過程中所

17、發(fā)生的全部支出所發(fā)生的全部支出；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本；期；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。工程的成本?！纠纠?-9】 6月月6日，日， 明光公司購置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一明光公司購置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)臺(tái)，買價(jià)80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)1 500元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)500元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付，設(shè)備元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 82000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

18、交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600 貸：銀行存款貸：銀行存款 95600【例【例3-10】 6月月8日，明光公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一日，明光公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)臺(tái)，買價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，均以存款支元，均以存款支付；另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)付；另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1 200元，元，安裝過程中發(fā)生安裝過程中發(fā)生人工費(fèi)人工費(fèi)7200元。元。 借：在建工程借：在建工程 58400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59700 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 7200關(guān)于增值

19、稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理 增值稅是以商品增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的新增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種的新增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅主要出現(xiàn)在是進(jìn)貨和銷稅沒增值不征稅。增值稅主要出現(xiàn)在是進(jìn)貨和銷貨環(huán)節(jié)，增值稅理論上是代收代繳，最后由消費(fèi)貨環(huán)節(jié)，增值稅理論上是代收代繳，最后由消費(fèi)者買單。者買單。 6月月3日，明光公司從興業(yè)公司采購甲材料日，明光公司從興業(yè)公司采購甲材料1 000元，增值元，增值稅稅率稅稅率17，貨款、稅款均未

20、付。，貨款、稅款均未付。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 -興業(yè)公司興業(yè)公司 1 170 6月月28日，明光公司把用甲材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給日，明光公司把用甲材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給A公公司，售價(jià)司，售價(jià)2000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，款項(xiàng)尚未收到。，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-A公司公司 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 340第三節(jié)第三節(jié) 材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算材料采購與付款

21、業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 從購買單位取得所需的各種材料并驗(yàn)收入庫；與材料從購買單位取得所需的各種材料并驗(yàn)收入庫；與材料供應(yīng)商發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)：支付各種采購費(fèi)用供應(yīng)商發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)：支付各種采購費(fèi)用(包括運(yùn)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)等等)；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。 在實(shí)際工作中，為便于對(duì)材料進(jìn)行核算和管理，企業(yè)可根在實(shí)際工作中，為便于對(duì)材料進(jìn)行核算和管理，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要選擇據(jù)實(shí)際需要選擇實(shí)際成本法實(shí)際成本法或或計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法對(duì)材料進(jìn)行核算對(duì)材

22、料進(jìn)行核算二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 (一一)材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1“在途物資在途物資”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本采用實(shí)際成本進(jìn)行材進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫尚未驗(yàn)收入庫的的在途物資的采購成本。該賬戶的在途物資的采購成本。該賬戶的借方核算外購材料的采購借方核算外購材料的采購成本成本(買價(jià)和采購費(fèi)用買價(jià)和采購費(fèi)用)；貸方核算；貸方核算已驗(yàn)收入庫材料已驗(yàn)收入庫材料的采購的采購成本；成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途物資的采

23、購成本期末余額在借方，表示企業(yè)在途物資的采購成本。 該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 2“原材料原材料”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，在實(shí)際成本法下，用來核算該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，在實(shí)際成本法下，用來核算企業(yè)庫存的各種材料企業(yè)庫存的各種材料包括原材料及主要材料、輔助包括原材料及主要材料、輔助材料、燃料等材料、燃料等的實(shí)際成本的實(shí)際成本。該賬戶的借方核算購入。該賬戶的借方核算購入并已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方核算發(fā)出材料并已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方核算發(fā)出材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本

24、；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。該賬戶可按材料的類別、品種和規(guī)格的實(shí)際成本。該賬戶可按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材購買材料、商品和接受勞務(wù)料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶的貸方核算因購買材料、單位的款項(xiàng)。該賬戶的貸方核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款應(yīng)付未付的款項(xiàng)項(xiàng)；借方核算；借方核算支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；期末

25、余；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。該賬戶可余額。該賬戶可按債權(quán)人按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 4“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶的貸方核算企業(yè)開出、承兌的票和銀行承兌匯票。該賬戶的貸方核算企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票；借方核算匯票到期實(shí)際支付的款項(xiàng)；期末余額商業(yè)匯票；借方核算匯票到期

26、實(shí)際支付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 5“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。該賬戶的借方核算按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款和補(bǔ)付款項(xiàng)。該賬戶的借方核算按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方核算收到已預(yù)付貨款的材料應(yīng)支付的金額和的貨款；貸方核算收到已預(yù)付貨款的材料應(yīng)支付的金額和退回的多付的貨款；若期末余額在借方，表示企業(yè)預(yù)付的退回的多付的

27、貨款；若期末余額在借方，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；若期末余額在貸方，則表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)?？铐?xiàng)；若期末余額在貸方，則表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算該賬戶可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算 。6“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等法律該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等法律的規(guī)定應(yīng)計(jì)交的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、的規(guī)定應(yīng)計(jì)交的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。該賬戶的貸方所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。該賬戶的貸方核算按規(guī)定應(yīng)計(jì)交的各種稅費(fèi)；借方核算交納的

28、各種稅費(fèi)。核算按規(guī)定應(yīng)計(jì)交的各種稅費(fèi)；借方核算交納的各種稅費(fèi)。若期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；若期末余若期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；若期末余額在借方，則表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。額在借方，則表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 (二二)材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理制造業(yè)企業(yè)為采購材料所發(fā)生的支出構(gòu)成材料的實(shí)際采購成本，制造業(yè)企業(yè)為采購材料所發(fā)生的支出構(gòu)成材料的實(shí)際采購成本，一般由一般由買價(jià)和采購費(fèi)用買價(jià)和采購費(fèi)用（包括相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、（包括相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于材料采購成本的采購費(fèi)用）構(gòu)成。保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于材料采購成

29、本的采購費(fèi)用）構(gòu)成。 (1)買價(jià)買價(jià)，也稱采購價(jià)格，是指企業(yè)購入材料時(shí)，供應(yīng)單位開，也稱采購價(jià)格，是指企業(yè)購入材料時(shí)，供應(yīng)單位開具的購貨發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格，不包括增值稅專用發(fā)票上注明具的購貨發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格，不包括增值稅專用發(fā)票上注明的可以抵扣的增值稅額。的可以抵扣的增值稅額。 (2)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)，指的是企業(yè)從境外購入材料應(yīng)繳納的關(guān)稅或企，指的是企業(yè)從境外購入材料應(yīng)繳納的關(guān)稅或企業(yè)購買、自制、委托加工時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、資源稅以及其業(yè)購買、自制、委托加工時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、資源稅以及其他費(fèi)用等。他費(fèi)用等。(3)其他可直接歸屬于材料采購成本的費(fèi)用其他可直接歸屬于材料采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上

30、，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于材料采購成本的費(fèi)用，如在采購述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于材料采購成本的費(fèi)用，如在采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)等。輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)等?！纠纠?-12】6月月3日，明光公司從興業(yè)公司采購甲材料日，明光公司從興業(yè)公司采購甲材料1 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)100元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，貨款、稅款均未付。，貨款、稅款均未付。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅

31、額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 7000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11 7000【例【例3-13】6月月8日，明光公司從永利公司購入甲、乙兩種材日，明光公司從永利公司購入甲、乙兩種材料，貨款、運(yùn)費(fèi)、增值稅均以銀行存款支付。購入兩種材料，貨款、運(yùn)費(fèi)、增值稅均以銀行存款支付。購入兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)為料的運(yùn)雜費(fèi)為2400元，其中甲材料負(fù)擔(dān)元，其中甲材料負(fù)擔(dān)1 800元，乙材料元，乙材料負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)600元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款20400元，材料尚未驗(yàn)收入元，材料尚未驗(yàn)收入庫。庫。 表表3-2 購入材料清單購入材料清單借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 76800 乙材料乙材料 45600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

32、費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 20400 貸：銀行存款貸：銀行存款 142800【例【例3-14】6月月12日，根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款日，根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款30000元元預(yù)付慶豐公司購買乙材料款。預(yù)付慶豐公司購買乙材料款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 32000 貸：銀行存款貸：銀行存款 32000【例【例3-15】6月月18日，公司從慶豐公司購買的日，公司從慶豐公司購買的150千克乙材千克乙材料已到，每千克料已到，每千克200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，尚未驗(yàn)元，尚未驗(yàn)收入庫，收入庫，余款未付。余款未付。借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 30000

33、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 35100【例【例3-16】6月月22日，公司從永利公司購買乙材料日，公司從永利公司購買乙材料700千克，千克，每千克每千克190元，增值稅款元，增值稅款22610元，貨款采用商業(yè)承兌匯元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料尚未辦理入庫手續(xù)。票結(jié)算，材料尚未辦理入庫手續(xù)。借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 133000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 22610貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 155610 【例【例3-17】6月月26日，公司結(jié)清了興業(yè)公司的貨款日，公司結(jié)清了興業(yè)公司

34、的貨款117000元和慶豐公司的余款元和慶豐公司的余款3100元，款項(xiàng)通過銀行支付。元，款項(xiàng)通過銀行支付。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3100 貸：銀行存款貸：銀行存款 120100【例【例3-18】上述材料全部驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際】上述材料全部驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。成本。 已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際總成本已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際總成本=100000+76800+45600+30000+133000=385400(元元)借：原材料借：原材料甲材料甲材料 176800 乙材料乙材料 208600 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 176800 乙材

35、料乙材料 208600 三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 (一一)材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指材料的收發(fā)均以計(jì)劃成材料的收發(fā)均以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”賬戶核算材料賬戶核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，期末對(duì)計(jì)劃成期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫存材料的實(shí)際成本和發(fā)出，以確定庫存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)設(shè)置的賬戶主要有：成

36、本。材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)設(shè)置的賬戶主要有： 1“材料采購材料采購”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方核算企業(yè)支付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)計(jì)入材料核算企業(yè)支付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)計(jì)入材料采購成本中的金額；貸方核算已驗(yàn)收入庫材料的采購成本中的金額；貸方核算已驗(yàn)收入庫材料的采購成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途材料采購成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途材料的采購成本。的采購成本。 該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶，該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶，

37、進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 2“原材料原材料”賬戶賬戶 在計(jì)劃成本下，該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各在計(jì)劃成本下，該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本。借方核算已驗(yàn)收入庫材料種材料的計(jì)劃成本。借方核算已驗(yàn)收入庫材料的的計(jì)劃成本計(jì)劃成本；貸方核算發(fā)出材料的；貸方核算發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本；期末余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。期末余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。 該賬戶可按材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明該賬戶可按材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 3“材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日該賬戶

38、是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時(shí)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。常核算時(shí)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。借方核算入庫借方核算入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方核算入庫材料實(shí)貸方核算入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異際成本小于計(jì)劃成本的差異；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，在貸方核算；成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，在貸方核算；相反情況出現(xiàn)時(shí)，在借方核算。期末余額在借方，表示企相反情況出現(xiàn)時(shí)，在借方核算。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；若余額在貸業(yè)庫存材

39、料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；若余額在貸方，則表示企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。方，則表示企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 (二二)材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (1)甲企業(yè)從甲企業(yè)從W公司購進(jìn)公司購進(jìn)A材料材料120噸，每噸噸，每噸500元，運(yùn)雜元，運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)1 200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，材料尚未入庫，元，材料尚未入庫，款項(xiàng)尚未支付?？铐?xiàng)尚未支付。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 61200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 (2)A材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為

40、材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為63360元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 63360 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 63360調(diào)整差異：調(diào)整差異：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2160 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2160若甲材料的計(jì)劃成本為若甲材料的計(jì)劃成本為60000元，則進(jìn)行如下賬務(wù)元，則進(jìn)行如下賬務(wù)處理。處理。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 60000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 60000 調(diào)整差異：調(diào)整差異： 借：材料成本差異借：材料成本差異 1200 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 1200 (3)甲本月生產(chǎn)領(lǐng)用甲本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料材料1

41、00噸，按計(jì)劃成本計(jì)算為噸，按計(jì)劃成本計(jì)算為52800元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 52800 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 52800 由于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，表明有節(jié)約由于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，表明有節(jié)約，因此，要正確，因此，要正確計(jì)算產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本，可以通過材料成本差異率來計(jì)計(jì)算產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本，可以通過材料成本差異率來計(jì)算。算。 本月材料成本差異率：本月材料成本差異率：(月初材料成本差異額月初材料成本差異額+本月購入材本月購入材料差異額料差異額)(月初材料計(jì)劃成本月初材料計(jì)劃成本+本月入庫材料計(jì)劃成本月入庫材料計(jì)劃成本本)100 依上例，本月材料成本差異率依上例，本月

42、材料成本差異率=2160633601003.409 發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額=528003.4091800元元)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 800 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 800 如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，表明有超支差額，做相反分錄。如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，表明有超支差額，做相反分錄。領(lǐng)用甲材料時(shí)：領(lǐng)用甲材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50000調(diào)整差異額：調(diào)整差異額：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1000第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及流程

43、一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及流程產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算包括以下兩方面的內(nèi)容。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算包括以下兩方面的內(nèi)容。 (一一)生產(chǎn)的耗費(fèi)生產(chǎn)的耗費(fèi) 生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)可以歸納為生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)可以歸納為勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、活勞動(dòng)的耗費(fèi)、勞動(dòng)資料的耗費(fèi)以及其他耗費(fèi)活勞動(dòng)的耗費(fèi)、勞動(dòng)資料的耗費(fèi)以及其他耗費(fèi)。企業(yè)在一。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用。與此相應(yīng)，生產(chǎn)費(fèi)用亦可歸納為與此相應(yīng)，生產(chǎn)費(fèi)用亦可歸納為材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用舊費(fèi)用和其他費(fèi)用(如辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)如

44、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)等等 )。 企業(yè)上述發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按其企業(yè)上述發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途或與產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)用途或與產(chǎn)品成本的關(guān)系成本的關(guān)系，又可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大，又可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。類。 1 1生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本。它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供。它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。生產(chǎn)成本勞務(wù)而發(fā)生的、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。生產(chǎn)成本按照其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式又可分為按照其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式又可分為直接費(fèi)用和直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。間接費(fèi)用。 (1) (1)直接費(fèi)用直接費(fèi)用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供它是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的勞務(wù)過程中

45、所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用用和其他直接費(fèi)用。 (2)間接費(fèi)用間接費(fèi)用。它是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，。它是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。 2期間費(fèi)用。期間費(fèi)用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，的，不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用費(fèi)用。它與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有聯(lián)系，不能計(jì)入產(chǎn)品。它與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有聯(lián)系，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。但它的發(fā)生與一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，成本。但它的發(fā)生與一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，必須計(jì)入當(dāng)期損益。

46、期間費(fèi)用主要包括必須計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 (二二)產(chǎn)品的形成產(chǎn)品的形成 企業(yè)的生產(chǎn)過程不僅是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，也是產(chǎn)品的形成企業(yè)的生產(chǎn)過程不僅是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，也是產(chǎn)品的形成過程。在會(huì)計(jì)上，產(chǎn)品形成的核算實(shí)際上就是過程。在會(huì)計(jì)上，產(chǎn)品形成的核算實(shí)際上就是產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。小結(jié)：小結(jié)：直接費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用）直接費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用）和間接費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。和間接費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。構(gòu)成產(chǎn)品成本的具體項(xiàng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的具體項(xiàng)目，也叫成本項(xiàng)目。目，也叫

47、成本項(xiàng)目。期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，發(fā)期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容及計(jì)入成本的程序生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容及計(jì)入成本的程序 1.生產(chǎn)成本項(xiàng)目的內(nèi)容：生產(chǎn)成本項(xiàng)目的內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費(fèi)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用用（見下圖見下圖）。其中前兩項(xiàng)又統(tǒng)稱）。其中前兩項(xiàng)又統(tǒng)稱直接費(fèi)用直接費(fèi)用。 2.生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的一般程序生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的一般程序直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工及其直接人工及其他直接費(fèi)用他直接費(fèi)用生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的程序計(jì)入產(chǎn)品

48、成本的程序生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接間接(分配分配)計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時(shí)時(shí)發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 ( (一一)“)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行工該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品品( (產(chǎn)成品、自制半成品等產(chǎn)成品、自制半成品等) )、自制材料、自制工、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。該賬戶的借方核算為生產(chǎn)產(chǎn)品具、自制設(shè)備等。該賬戶的借方核算為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)

49、用，包括材料、燃料、工資、福所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，包括材料、燃料、工資、福利費(fèi)、制造費(fèi)用等；貸方核算生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收利費(fèi)、制造費(fèi)用等；貸方核算生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品、自制半成品等的成本；期末余額入庫的產(chǎn)成品、自制半成品等的成本；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。在借方，表示企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。 (二二)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間車間(部門部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)各項(xiàng)間接費(fèi)用間接費(fèi)用，包括發(fā)生的生產(chǎn)車間管理，包括發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員工資等職工薪酬

50、、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、人員工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、季節(jié)性的停辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、季節(jié)性的停工損失等。該賬戶的借方核算生產(chǎn)車間實(shí)工損失等。該賬戶的借方核算生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方核算分配計(jì)入有際發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方核算分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用；期末應(yīng)無余關(guān)成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用；期末應(yīng)無余額。額。(三三)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶的貸方核規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶的貸方核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額；借方核算實(shí)算企

51、業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額；借方核算實(shí)際向職工支付的薪酬及代扣款項(xiàng)；期末余額在際向職工支付的薪酬及代扣款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 (四四)“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該賬戶的累計(jì)折舊。該賬戶的貸方核算企業(yè)按期計(jì)提的固貸方核算企業(yè)按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊；借方核算處置固定資產(chǎn)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的借方核算處置固定資產(chǎn)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折舊累計(jì)折舊；期末余額在；期末余額在貸方貸方，表示企業(yè)固定資產(chǎn)，表示企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。的累計(jì)折舊額。 (五五)“庫

52、存商品庫存商品”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是資產(chǎn)類賬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 庫存商品采用實(shí)際成本核算時(shí)，該賬戶的庫存商品采用實(shí)際成本核算時(shí)，該賬戶的借方核算驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本；貸方核算借方核算驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本；貸方核算發(fā)出商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示發(fā)出商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫存商品的實(shí)際成本。庫存商品的實(shí)際成本。（六）期間費(fèi)用的賬戶設(shè)置（六）期間費(fèi)用的賬戶設(shè)置 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)

53、用 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 銀行存款等 本年利潤本年利潤 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額借增貸減，期末一般無余額 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的舉例三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的舉例（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后車間、部門和不同用途后，按，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本分別記入照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本分別記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶和產(chǎn)品生產(chǎn)

54、成本明細(xì)賬。等賬戶和產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 直接材料（直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)）的核算原則：對(duì)于直接直接材料（直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)）的核算原則：對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用能夠直接計(jì)入成本核算對(duì)象的，直接計(jì)入能夠直接計(jì)入成本核算對(duì)象的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶中的賬戶中的“直接材料直接材料”項(xiàng)下項(xiàng)下；在幾種產(chǎn)品合用一種材料且在；在幾種產(chǎn)品合用一種材料且在使用過程中使用過程中難以分清成本核算對(duì)象的難以分清成本核算對(duì)象的，可采用適當(dāng)方法，可采用適當(dāng)方法分配計(jì)入分配計(jì)入各種各種產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料的

55、定額耗用量。產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料的定額耗用量。材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料費(fèi)用/全部產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和全部產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中。品成本中。 【例【例3-19】6月月30日，根據(jù)領(lǐng)料匯總表可知，本月原材料發(fā)日，根據(jù)領(lǐng)料匯總表可知，本月原材料發(fā)出合計(jì)出合計(jì)210 820元，其中直接用于生產(chǎn)元，其中直接用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)品的1

56、28 000元、元、用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的產(chǎn)品的82 000元，生產(chǎn)車間一般耗用元，生產(chǎn)車間一般耗用820元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 128000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 82000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 820 貸：原材料貸：原材料 210820 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配職工薪酬作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)根職工薪酬作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)職工提供服務(wù)的據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同受益對(duì)象不同，分別形成企業(yè)，分別形成企業(yè)的費(fèi)用成本或應(yīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本；應(yīng)由生產(chǎn)的費(fèi)用成本或應(yīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本；應(yīng)由生

57、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益。他的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)管理人員的工資和福利費(fèi)則屬于間接費(fèi)用，生產(chǎn)管理人員的工資和福利費(fèi)則屬于間接費(fèi)用，應(yīng)記入應(yīng)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。 【例【例3-20】6月月10日，明光公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付企業(yè)職工日，明光公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付企業(yè)職工的工資的工資97200元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪

58、酬工資工資 97200 貸：銀行存款貸：銀行存款 97200【例【例3-21】6月月30日，明光公司應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：日，明光公司應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資29600元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資26200元；生產(chǎn)車間管理人員工資元；生產(chǎn)車間管理人員工資17600元；行政管理人員工資元；行政管理人員工資25200元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 29600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 26200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 17600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 25200貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 98600【例【例3-22】 企業(yè)分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)

59、分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)14790元。其中：元。其中：A產(chǎn)品產(chǎn)品4440元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品3930元；生產(chǎn)車間管理人元；生產(chǎn)車間管理人員員2640元；行政管理人員元；行政管理人員3780元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4440 B產(chǎn)品產(chǎn)品 3930 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2640 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3780 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 14790（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種生的各種間接費(fèi)用間接費(fèi)用。 【例【例3-23】6月月1日，明光公司

60、生產(chǎn)車間租用設(shè)備一臺(tái)，租日，明光公司生產(chǎn)車間租用設(shè)備一臺(tái)，租期期3個(gè)月，預(yù)付租金個(gè)月，預(yù)付租金1 2000元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2000【例【例3-24】6月月18日，明光公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦日，明光公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)公費(fèi)1480元，水電費(fèi)元，水電費(fèi)2000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3480 貸：銀行存款貸：銀行存款 3480【例【例3-25】6月月18 日，明光公司以銀行存款預(yù)付半年設(shè)備保日，明光公司以銀行存款預(yù)付半年設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)24 000元。元。 借：制造費(fèi)