國際避稅案例

1、微軟公司國際避稅分析微軟公司國際避稅微軟國際避稅情況 2006年：微軟實(shí)際避稅率為31% 2010年：微軟實(shí)際避稅率為25% 2011年：微軟實(shí)際避稅率為17.5% 2014年：微軟實(shí)際避稅率為：微軟實(shí)際避稅率為21% 遠(yuǎn)低于35%的美國企業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率 2014年最新文件顯示，微軟在海外積累近930億美元現(xiàn)金，借此省下近300億美元的稅金，反映了近年美國大公司資金外逃以避稅的趨勢。只要在美國以外地區(qū)花掉海外收入，美國企業(yè)就不用為此繳納所得稅，但若將海外所得匯回美國，用于支付股息、聘雇新員工或收購公司，就要被征收35%的所得稅。這促使美國企業(yè)將大筆現(xiàn)金放在海外，對美國政府財(cái)政造成負(fù)面影響。 “微

2、軟公司避稅案” 通過成本分?jǐn)倕f(xié)議將其知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)的受控外國公司。與此同時(shí)，又利用打鉤規(guī)則與受控外國公司透視規(guī)則成功規(guī)避了美國國內(nèi)收人法典F部分所得項(xiàng)下的稅收. 主要的原因就是公司通過這種轉(zhuǎn)移定價(jià)方式將收入輸送到在愛爾蘭，新加坡以及波多黎各的“外國區(qū)域運(yùn)營中心”。微軟公司合理避稅微軟愛爾蘭都柏林區(qū)域運(yùn)營中心：愛爾蘭都柏林區(qū)域運(yùn)營中心主要負(fù)責(zé)微軟產(chǎn)品在歐洲、中東和非洲地區(qū)的生產(chǎn)和銷售。微軟公司在愛爾蘭設(shè)立了幾家受控公司，第一家公司是RIO公司（在愛爾蘭運(yùn)營，但總部設(shè)在百慕大群島，是美國微軟的一家全資受控外國公司），其全部股權(quán)由微軟公司直接或間接控制；第二家公司MIR公司是RIO的一家

3、作為“無形實(shí)體”的全資受控外國公司，在愛爾蘭區(qū)域運(yùn)營中心的運(yùn)營中處于核心地位。根據(jù)MIR與微軟公司簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議，MIR大約分?jǐn)偽④浽谌蚍秶鷥?nèi)研發(fā)成本的30%，同時(shí)享有在歐洲、中東和非洲地區(qū)銷售微軟產(chǎn)品的權(quán)利，但是其并不直接生產(chǎn)或銷售任何產(chǎn)品給客戶，而是將知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利轉(zhuǎn)授給更低層級的關(guān)聯(lián)受控外國公司，獲取特許權(quán)使用費(fèi)。MIR公司將該經(jīng)濟(jì)權(quán)利轉(zhuǎn)授給第三家公司MOL其全資子公司，由MOL公司生產(chǎn)并銷售微軟產(chǎn)品給相應(yīng)的分銷商，再由分銷商最終銷售給客戶。M0L公司作為MIR公司的一家“無形實(shí)體”的全資受控外國公司來生產(chǎn)并分銷公司的產(chǎn)品和服務(wù)。微軟公司將利潤成功轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭，愛爾蘭又是有名

4、的西歐的低稅區(qū)。微軟公司和在愛爾蘭的關(guān)聯(lián)企業(yè)MIR公司簽訂有研發(fā)活動(dòng)的成本分?jǐn)倕f(xié)議。由于成本分?jǐn)倕f(xié)議的每個(gè)參與方均被視為被研發(fā)無形資產(chǎn)的所有人,依此方法,微軟將其所研發(fā)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了美國境外,也因此將無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益轉(zhuǎn)移到了美國境外。根據(jù)2006年美國國會(huì)制定的國內(nèi)收入法典第954節(jié) (c)條(6)款，“將一家受控外國公司從另一家關(guān)聯(lián)受控外國公司收到的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等被動(dòng)收入排除在“外國個(gè)人控股公司所得”的定義之外，這部分所得也就不是F部分所得。所以微軟母公司將在愛爾蘭這些關(guān)聯(lián)的公司都選擇為“無形實(shí)體”，那么從美國稅收角度就把這類外國公司看作是股東設(shè)立的分公司，而不再是

5、一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體。所以MIR公司將知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利轉(zhuǎn)授給其全資子公司所得，不屬于F部分所得，不用納稅。這一規(guī)則使美國子公司更容易規(guī)避海外應(yīng)繳納的美國公司所得稅。 新加坡區(qū)域運(yùn)營中心主要負(fù)責(zé)微軟公司在日本、印度、大中華地區(qū)與亞太地區(qū)的業(yè)務(wù)。它也包括多實(shí)體,其中第一家公司：MSHPL是美國微軟的一家全資受控外國公司,它為MAIL參與美國微軟的全球成本分?jǐn)倕f(xié)議提供資金支持。第二家公司：MAIL位于百慕大群島,是MSHPL的一家無形實(shí)體的全資受控外國公司。根據(jù)其與美國微軟在2004年達(dá)成的全球成本分?jǐn)倕f(xié)議,MAIL大約分?jǐn)偽④浫蜓邪l(fā)成本的10%。作為交換,MAIL享有在亞洲地區(qū)銷售微軟產(chǎn)品的權(quán)利

6、,但其無員工,不進(jìn)行任何研發(fā)活動(dòng),實(shí)為一家空殼公司,主要是參與美國微軟的全球成本分?jǐn)?然后將所獲得的知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利轉(zhuǎn)授給MOPL。第三家公司：MOPL同樣是MSHPL的一家無形實(shí)體的全資受控外國公司,主要是在獲得MAIL的授權(quán)后,制作微軟產(chǎn)品的副本并銷售給亞洲各地的分銷商,再由這些分銷商最終銷售給客戶。 波多黎各區(qū)域運(yùn)營中心主要由M0PR運(yùn)營,其于2006年與微軟美國簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議,獲得了在美以及其他美洲地區(qū)銷售微軟產(chǎn)品的權(quán)利。同時(shí),M0PR向微軟美國支付9-10年的買進(jìn)支付以補(bǔ)償微軟知識產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)有價(jià)值,并根據(jù)其在美洲地區(qū)的銷售額占全球銷售額的比重大約分?jǐn)偭宋④浫蚰甓妊邪l(fā)成本的25%。

7、此外,根據(jù)M0PR和微軟美國子公司 MLGP之間的分銷協(xié)議,在獲得微軟美國的授權(quán)后,M0PR制作微軟產(chǎn)品的數(shù)字和物理副本,并將其銷售給MLGP,由MLGP將該部分產(chǎn)品最終銷售給美國消費(fèi)者,但其須將在美國銷售額的47.27%轉(zhuǎn)移至波多黎各區(qū)域運(yùn)營中心。 微軟公司超過85%的知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)都是在美國進(jìn)行的,卻只分?jǐn)偭宋④浽谌蚍秶鷥?nèi)研發(fā)成本的大約35%,且MLGP還須將其在美國銷售額的47.27%轉(zhuǎn)移到波多黎各的區(qū)域運(yùn)營中心。愛爾蘭區(qū)域運(yùn)營中心成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要參與者M(jìn)IR實(shí)際負(fù)責(zé)的研發(fā)活動(dòng)僅占微軟公司總研發(fā)量的不到1%,卻大約分?jǐn)偭宋④浫蜓邪l(fā)成本的30%,并由此獲得了對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利;新加坡區(qū)域運(yùn)營中心成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要參與者M(jìn)AIL不進(jìn)行任何的研發(fā)活動(dòng),卻大約分?jǐn)偭宋④浫蜓邪l(fā)成本的10%,也獲得了對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。微軟合理避稅后結(jié)果-巨額利潤停留在海外 2014年,根據(jù)各區(qū)域運(yùn)營中心與美國微軟簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議,MAIL（新加坡）向美國微軟支付了12億美元,MIR（愛爾蘭）支付了28億美元,合計(jì)40億美元。但這兩個(gè)區(qū)域運(yùn)營中心共從知識產(chǎn)權(quán)中獲得了來自更低層級的關(guān)聯(lián)受控外國公司的120億美元的特許權(quán)使用費(fèi),這意味著美國微