第13章_資產評估管理制度的國際比較

1、第第13章資產評估管理制度的國際比較章資產評估管理制度的國際比較 第一節(jié)第一節(jié) 資產評估管理體制的比較資產評估管理體制的比較第二節(jié)第二節(jié) 資產評估行業(yè)規(guī)范的比較資產評估行業(yè)規(guī)范的比較第三節(jié)第三節(jié) 資產評估法律規(guī)范的比較資產評估法律規(guī)范的比較 一、以德國為代表的政府干預型管理模式一、以德國為代表的政府干預型管理模式 政府干預型管理模式，政府干預型管理模式，是指對資產評估行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮資產評估行業(yè)協(xié)會自我管理的基礎上，由政府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。 德國的資產評估管理體制就是典型的政府干預型模式。 在德國，房地產估價及其他產業(yè)的估價由獨立的專門機構估價委員會（估價委員會相當于

2、評估事務所，只不過它具有較強的行政色彩）負責實施，估價委員會是聯(lián)邦政府通過法令授權州政府成立的。估價委員會的辦公室一般掛靠在地籍局，每個市、縣均設有估價委員會，地區(qū)設有高級估價委員會，負責轄區(qū)內的估價工作。第一節(jié)第一節(jié) 資產評估管理體制的比較資產評估管理體制的比較 在德國，行業(yè)協(xié)會基本不參與評估師的管理，主要從事維護評估行業(yè)的形象、為會員組織培訓、爭取利益最大化等工作。 政府干預型管理模式的特點是：政府干預型管理模式的特點是： (1)由國家制定和頒布專門法律，對資產評估的地位、資格、事務所的設立以及從事評估的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定； (2)政府與協(xié)會配合密切，政府參與資產評估執(zhí)業(yè)規(guī)范的制

3、定，政府在評估執(zhí)業(yè)規(guī)范和評估質量監(jiān)督中起著重要作用。 政府干預型管理模式的主要優(yōu)點在于：政府干預型管理模式的主要優(yōu)點在于：通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。 政府干預型管理模式也具有其自身的缺點主要表現(xiàn)在：政府干預型管理模式也具有其自身的缺點主要表現(xiàn)在： 資產評估行業(yè)的獨立性受到影響。由于在該體制下，政府在較大范圍和程度上進行了干預，因而使資產評估行業(yè)自身的獨立性受到影響，不利于行業(yè)的發(fā)展。 二、以英國為代表的行業(yè)自律型管理模式二、以英國為代表的行業(yè)自律型管理模式 行業(yè)自律型管

4、理模式，行業(yè)自律型管理模式，是指主要由民間職業(yè)團體對資產評估行業(yè)進行監(jiān)管的一種模式。 在這種模式下，政府除了進行一些必要的國家立法之外，很少干預行業(yè)的發(fā)展，一般不設立專門的資產評估政府監(jiān)管機構。 英國民間評估機構在發(fā)展過程中，逐漸建立了行業(yè)協(xié)會組織。行業(yè)協(xié)會組織目前有三家，分別是皇家特許測量師協(xié)會(RICS)、估價師與拍賣師聯(lián)合協(xié)會(ISVA)和稅收評估協(xié)會(IRRV)。 其中，影響最大的是英國皇家特許測量師協(xié)會，該協(xié)會成立于1868年。 RICSRICS的主要職能是：的主要職能是：制定行業(yè)操作規(guī)范和行為準則；對評估人員進行教育和培訓；對評估人員進行監(jiān)督；保持和政府部門的聯(lián)系；為測量師和廣大公

5、眾提供服務。 行業(yè)自律型管理模式具有以下優(yōu)點：行業(yè)自律型管理模式具有以下優(yōu)點： （1 1）獨立性強。）獨立性強。采用該模式，由行業(yè)協(xié)會對行業(yè)實行自律監(jiān)管，政府干預很少，從而增強了資產評估行業(yè)的獨立性。 （2 2）適應性強。）適應性強。采用該體系，評估行業(yè)協(xié)會能夠準確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現(xiàn)評估環(huán)境和評估實踐的變化，并通過制定和完善評估準則盡快進行調整，從而既可以保持評估準則的指導性和科學性，又能增強資產評估行業(yè)的適應性。 （3 3）能動性強。）能動性強。在該體系下，由于事務所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進資產評估行業(yè)整體水平的提高。 行業(yè)自律型管理

6、模式也具有一定的缺點主要表現(xiàn)為：行業(yè)自律型管理模式也具有一定的缺點主要表現(xiàn)為： 行業(yè)協(xié)會制定行業(yè)監(jiān)管制度及處罰措施效力等方面具有局限性。 一是，一是，在適用范圍上受到限制。 行業(yè)協(xié)會制定的有關行業(yè)監(jiān)管制度只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無約束力。 二是，二是，在采取處罰措施的效力上受到限制。 行業(yè)協(xié)會對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷資產評估資格及勒令事務所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自律型管理模式的國家近年來評估訴訟案件十分頻繁，從側面也反映了這種體制的局限性。 三、以美國為代表的政府監(jiān)管下的行業(yè)自律型管理模式三、以美國為代表的政府監(jiān)管下的行業(yè)自律型管理模式 這種模式既

7、強調政府管理又強調行業(yè)自律管理。目前美國和澳大利亞都采用這種模式，以美國為例。 ( (一一) )美國政府對資產評估的管理美國政府對資產評估的管理 在20世紀80年代以前，美國政府對資產評估行業(yè)不予直接管理，80年代末期，美國出現(xiàn)了銀行貸款呆壞帳嚴重，大批金融機構倒閉，損失了上千億美元的聯(lián)邦儲備基金。 一些金融分析家認為，這種狀況與資產評估機構低評銀行貸款抵押品價值有關。 聯(lián)邦政府于1989年頒布了不動產評估改革，這是美國聯(lián)邦政府有關資產評估最具代表性的法律文件，各州均依據(jù)該文件制定了相應的州政府文件。該法令對從事不動產評估人員的資格標準和職業(yè)道德規(guī)范作了規(guī)定。 美國聯(lián)邦政府還依據(jù)該法令成立了聯(lián)

8、邦金融制度監(jiān)察委員會評估分會(簡稱評監(jiān)委)，評監(jiān)委的主要職責是：評監(jiān)委的主要職責是： 監(jiān)督各州評估人員注冊制度的實施； 監(jiān)督聯(lián)邦金融管理機構與聯(lián)邦信托公司所制定的與國有儲備基金利益有關原交易中評估方面法規(guī)的實施； 推行涉及聯(lián)邦權益評估人員的注冊工作； ( (二二) )行業(yè)自律管理行業(yè)自律管理 美國的資產評估行業(yè)主要實行行業(yè)自律管理，全美資產評估行業(yè)自律性管理組織主要有： 美國注冊評估協(xié)會(AACA)、美國評估者協(xié)會(ASA)、美國評估學會(AI)，以及一些專業(yè)性協(xié)會，如機器設備、不動產、公路、鐵路評估師協(xié)會等。 這些協(xié)會大都在20世紀二三十年代就成立了，它們都有自己的章程和執(zhí)業(yè)標準，并制發(fā)會員

9、證書。隨著行業(yè)的發(fā)展，各協(xié)會認識到需要統(tǒng)一資產評估執(zhí)業(yè)標準，在美國評估者協(xié)會的倡議下，聯(lián)合其他協(xié)會于 1987年成立了美國資產評估促進委員會（AF），到1995年已有16個評估協(xié)會(學會)加入該組織。 AF下設評估資格審查部和評估標準部。評估資格委員會負責對申請加入該協(xié)會的會員進行資歷審查，按規(guī)定的課程進行考試及再后續(xù)培訓；評估標準部負責制定、修改全行業(yè)的評估標準USPAP。 四、對改革我國評估行業(yè)管理體制的啟示四、對改革我國評估行業(yè)管理體制的啟示 以上幾種模式是世界評估行業(yè)管理體制中比較有代表性的模式，盡管各種模式具有不同的特點，但有幾點是相同的： (1)政府對評估行業(yè)的管理介入很少，而且沒

10、有多個部門插手評估管理的現(xiàn)象 從以上幾種模式看從以上幾種模式看: : 美國政府是在經歷了20世紀80年代的金融危機以后才開始介入評估管理的。但介入的程度并不深，主要是以政府法令的形式來對評估行業(yè)進行管理； 德國政府對評估行業(yè)的管理介入要深一些，但其管理評估師行業(yè)的途徑也是聯(lián)邦立法與地方立法。 在以上幾種模式中，盡管有少數(shù)國家的政府對評估行業(yè)實行某種程度的管理，但是，沒有哪一個國家是多個政府部門同時管理評估行業(yè)的。 (2)行業(yè)自律管理是評估行業(yè)管理的主要形式。 從以上幾種模式看，在評估行業(yè)發(fā)展比較成熟的國家，都有評估行業(yè)自律性組織，而且，評估行業(yè)自律性組織在評估行業(yè)管理中發(fā)揮主導作用，由其對評估

11、行業(yè)的人員資格、后續(xù)培訓、執(zhí)業(yè)標準、職業(yè)道德等進行相應的規(guī)范管理，為評估人員和客戶提供相應的服務。 在評估行業(yè)的發(fā)展過程中，評估行業(yè)自律性組織也不斷完善和成熟，許多國家的評估行業(yè)自律性組織（如英國的RICS、美國的 ASA和AF等）已發(fā)展成為具有廣泛影響的、世界知名的行業(yè)自律性管理組織。 (3)評估行業(yè)自律性組織都經歷了從分散走向聯(lián)合統(tǒng)一的發(fā)展道路歷程 綜觀上述幾種模式，無論是評估行業(yè)高度發(fā)達的美國、英國等市場經濟發(fā)達國家，還是評估行業(yè)發(fā)展起步稍晚的新興市場經濟國家，其評估行業(yè)自律性組織都經歷了從分散到聯(lián)合統(tǒng)一這樣一個發(fā)展歷程。 實行統(tǒng)一管理，有利于評估行業(yè)統(tǒng)一行業(yè)準入條件、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)行為、統(tǒng)一

12、執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一服務規(guī)范。 實行統(tǒng)一管理，不僅有利于管理部門對評估行業(yè)進行科學、規(guī)范的管理，也有利于消除評估行業(yè)的內部壁壘，使評估人員在同一起點上，在同一執(zhí)業(yè)準則下，為客戶提供更規(guī)范、更優(yōu)質的服務，社會對評估行業(yè)更加信任，評估行業(yè)自身也能得到更好的發(fā)展。第二節(jié)資產評估行業(yè)規(guī)范的比較第二節(jié)資產評估行業(yè)規(guī)范的比較 資產評估準則是資產評估理論研究成果和實踐經驗的高度濃縮，是指導評估實踐，保證評估質量、維護評估行業(yè)聲譽的行業(yè)規(guī)范。衡量一個國家評估業(yè)務水平的標準之一就是其準則體系的成熟度。評估業(yè)務的不斷發(fā)展，對評估準則的要求就越強烈；同時，資產評估準則體系越完善，資產評估業(yè)務就越規(guī)范。 一、一、國際評估準

13、則國際評估準則國際評估準則委員會 1981年由英國、美國等二十多個國家和地區(qū)在澳大利亞墨爾本成立國際資產評估準則委員會（IAVSC）, 1 9 9 5 年 更 名 為 國 際 評 估 準 則 委 員 會 ( I V S C -International Valuation Standards Committee）。會員代表大會是最高權力機構，每年召開一次會議。理事會是常設的管理機關，每年召開兩次會議，行政總部設在倫敦。 2008年10月，國際評估準則委員會改組為國際評估準則理事會國際評估準則（IVS） 1985年制定了國際評估準則第一版，以后在1994和1997年兩次修訂，形成了第二版和第三版

14、。2000年2002年，針對全球評估業(yè)的快速發(fā)展，隊員準則進行了較大修改，于2002年形成了較為完整的國際評估準則體系。 2005年2月10日，發(fā)布2005版評估準則（第七版），作了應用指南1的部分修改和增加一些評估指南。 2007年，發(fā)布第八版國際評估準則，適當修改。 2011年6月，發(fā)布新的國際評估準則，于2012年1月生效。( (International Valuation Standards issued as at 1 June 2011) 國際評估準則國際評估準則(IVS)體系體系(2007版）版） 國際評估準則 基本概念、原理、要求 評估準則（評估準則（3） （ 市場價值市場價

15、值 非市場價值非市場價值 評估報告）評估報告） 評估應用（3） （財務報告目的評估 貸款目的評估、公共行 業(yè)財務報告目的評估） 評估指南 （15） 不動產、租賃權、廠場設備、無形、動 產、企業(yè)、有毒物質、成本法、折現(xiàn) 現(xiàn)金流、農業(yè)資產、評估復核、特殊資產、 批量、提煉行業(yè)資產、歷史資產 二、二、專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則 1986 年美國八個評估專業(yè)協(xié)會和加拿大評估協(xié)會聯(lián)合制定了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則(Uniform Standards Of Professional Appraisal Practice，USPAP)，之后由新成立的美國評估促進會（AF)取得了該準則的版權，負責專

16、業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則的修訂、出版工作。 在經歷了美國20世紀80年代中期的不動產泡沫經濟引發(fā)的評估業(yè)危機之后，1989 年美國國會制定的金融機構改革、復原和強制執(zhí)行法令（FIRREA）中明確規(guī)定，評估人員執(zhí)行與聯(lián)邦交易相關的資產評估業(yè)務，必須遵守專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則； 2008版，包括以下內容： 基本要求和原理 定義、引言、執(zhí)業(yè)道德規(guī)定、勝任能力規(guī)定 工作 范圍規(guī)定、司法管轄除外、標準增補規(guī)定 評 估 準 則 （10個）不動產評估及報告、評估復核、 不動產評估咨詢及報告、動產評估及 報告、批量、企業(yè)價值評估及報告 準 則 說 明 10個 三、三、歐洲評估準則歐洲評估準則 歐洲評估準則(EVS)是

17、由歐洲評估師聯(lián)合會（TEGOVA）制定的一部適用于歐洲地區(qū)的區(qū)域性評估準則，也是當前國際評估界具有重要影響力的評估準則之一。 1978年，歐共體正式發(fā)布了第四號法令公司法，該法適用于除銀行、金融機構和非營利性機構以外的公司年度會計報表事項，第35條規(guī)定了與固定資產評估相關的規(guī)則，從立法上對這種會計改革的方向予以了肯定。 為在公司年度會計報表中反映固定資產的公允（市場）價值，許多公司聘請評估師對公司固定資產進行的評估業(yè)務，其目的是最終將固定資產的公允（市場）價值納入年度會計報表。在此基礎上，歐洲各國開展了大量的以財務報告為目的而進行的固定資產評估業(yè)務。 為指導這一業(yè)務的發(fā)展，19771977年年

18、4 4月，比利時、法國、德國、愛爾蘭和英國發(fā)月，比利時、法國、德國、愛爾蘭和英國發(fā)起成立了歐洲固定資產評估師聯(lián)合會，后改名為歐洲評估師聯(lián)合會。起成立了歐洲固定資產評估師聯(lián)合會，后改名為歐洲評估師聯(lián)合會。 1978年歐洲固定資產評估師聯(lián)合會為配合歐盟公司法的有關規(guī)定，出版了歐洲評估指南 1997年4月29日在對原評估指南進行全面修訂的基礎上，出版了歐洲資產評估準則 ，簡稱歐洲評估準則。 2009年4月1日推出了歐洲評估準則第六版，即EVS 2009。 EVS 2009EVS 2009共分為兩大部分：共分為兩大部分： 第一部分是歐洲評估準則， 五個準則，市場價值評估（Market Value）、非

19、市場價值評估（Valuation Bases Other than Market Value）、評估師的勝任能力（The Qualified Valuer）、評估程序（The Valuation Process）和評估報告（Reporting the Valuation）。 第二部分是歐洲評估應用指南， 以財務報告為目的的評估（Valuation for the Purpose of Financial Reporting）、 以租賃為目的的評估（Valuation for Lending Purposes）、 以資產保全為目的的財產評估（Property Valuation for Secu

20、ritisation Purposes）、 保險價值評估（Assessment of Insurable Value） 個人投資者的投資價值評估（Application of Investment Value (Worth) for Individual Investors） 法律規(guī)范一般是由國家制定或認可，體現(xiàn)掌握國家政權階級的意志，由國家的強制力保證實施的行為規(guī)則。 評估法律規(guī)范，實質上是法律規(guī)范在評估中的具體應用,即評估法律規(guī)范是指由國家立法機構或國家行政機關依法制定的，體現(xiàn)國家利益和根本意志，強迫評估人員必須實施的行為規(guī)則，其最終目標是調整評估法律關系。 資產評估的工作性質和質量均關系

21、到相關各方的切身利益，影響范圍廣且涉及面寬，因此，必須制定相關的法律和法規(guī)，從法律上來規(guī)范這項工作的開展。第三節(jié)資產評估的法律規(guī)范比較第三節(jié)資產評估的法律規(guī)范比較 一、國外資產評估的法律規(guī)范一、國外資產評估的法律規(guī)范 （一）針對性和獨立性的評估法律規(guī)范（一）針對性和獨立性的評估法律規(guī)范 這種法律規(guī)范是針對評估行為而制定，使評估規(guī)范獨立于其他法律規(guī)范。 馬來西亞是這種類型的典范，它早在1967年就制定了專門的注冊測量師法，1981年又制定了評估師、估價師和不動產代理人法令，并于1984年和1997年進行了修訂，形成了馬來西亞一部法律管理全評估行業(yè)的局面。 這種法律規(guī)范模式的優(yōu)勢是針對性強，便于評

22、估行為有法可依，確立了評估的法律地位，為評估擺脫各種利益的沖突，進行客觀、公正的評估行為提供了法律保障。 （二）散寓于有關法律之中的評估法律規(guī)范（二）散寓于有關法律之中的評估法律規(guī)范 世界上許多國家的評估法律沒有單獨制定，而是混合在有關的法律中，例如，美國對評估行業(yè)的法律規(guī)范，主要是金融機構改革、復原和強制執(zhí)行法令、證券法、公司法等。韓國也沒有統(tǒng)一的資產評估法律，但相關法令卻分為五大類，約近五十種，包括有關財產補償方面，有關稅收方面，有關國有財產方面的法律等等。 這種類型的法律規(guī)范體系的特點是確立了評估的法律地位和相應的權力與責任，社會監(jiān)督機制比較健全，但缺乏相對的獨立性。 二、我國資產評估的

23、法律規(guī)范二、我國資產評估的法律規(guī)范 目前我國資產評估法律法規(guī)體系尚不健全，嚴重滯后于資產評估的快速發(fā)展。 新中國成立以來第一筆資產評估業(yè)務是1989年的大連煉鐵廠中外合資項目。同年，由國家國有資產管理局下發(fā)了關于國有資產產權變動時必須進行資產評估的若干暫行規(guī)定，這是我國第一個提到評估問題的政府文件。 1991年11月，國務院以91號令發(fā)布了國有資產評估管理辦法，成為我國資產評估行業(yè)的一個綱領性文件，也是迄今為止資產評估的最高法規(guī)。 此后，國有資產管理部門等圍繞91號令陸續(xù)制定了一系列配套規(guī)章，如國有資產評估管理辦法實施細則(1992)、 關于資產評估立項、確認工作的暫行規(guī)定(1999)以及關于

24、改進資產評估確認工作的補充通知(1999)等。 隨著對政府部門在市場經濟中應發(fā)揮什么作用、資產評估業(yè)務特點等認識的深入，財政部于2001年起又頒布了一系列文件，調整了對資產評估的監(jiān)管重心、方式。其中包括： 關于改革國有資產評估行政管理方式、加強資產評估監(jiān)督管理工作的意見、國有資產評估違法行為處罰辦法、國有資產評估項目備案管理辦法、國有資產評估項目核準管理辦法等。 目前，全國性的國有資產管理法規(guī)已頒布120多項，地方性的國有資產管理法規(guī)已制定了200余件。這些法規(guī)的頒布實施對加強國有資產管理起到了積極的作用。 此外，目前我國資產評估的相關法律主要有中華人民共和國刑法、中華人民共和國公司法、中華人

25、民共和國證券法、民法通則和民事訴訟法等。 如如中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法規(guī)定：規(guī)定：對作為出資的實物、工業(yè)產權、非專利技術或者土地使用權，必須進行評估作價，核實財產，并折合為股份。不得高估或者低估作價。 還規(guī)定：還規(guī)定：承擔資產評估的機構提供虛假證明文件的，予以沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款。 中華人民共和國拍賣法中華人民共和國拍賣法規(guī)定：規(guī)定：拍賣國有資產，依照法律或者按照國務院規(guī)定需要評估的，應當依法由評估機構評估,并根據(jù)評估結果確定拍賣標的的保留價。 中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法規(guī)定：規(guī)定：貨幣以外的出資需要評估作價的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構進行評估。 中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法規(guī)定：規(guī)定：將國有資產低價折股或者低價出售，致使國家利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑。 我國現(xiàn)行的資產評估法律規(guī)范雖然已經直接或者間接的說明了資產評估的法律責任，強化了評估人員的責任意識，提高了資產評估的執(zhí)業(yè)質量，使評估人員有法可依。 但是，這些法律規(guī)范廣泛而零星地分布在各個法律、法規(guī)、文件中，還沒