對(duì)事業(yè)單位清算、注銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究

1、對(duì)事業(yè)單位清算、注銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究    顧小龍2009-2011年間，筆者相繼參加了六家事業(yè)單位的清算、注銷工作，在此期間，遇到并解決一些實(shí)際問(wèn)題，同時(shí)也增長(zhǎng)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作水平。為了對(duì)這一階段工作進(jìn)行總結(jié)，并提高自身的工作能力，擬根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)寫(xiě)下此文，希望能夠與各位業(yè)內(nèi)人士共同學(xué)習(xí)、進(jìn)步。需要說(shuō)明的是，本文強(qiáng)調(diào)的是工作實(shí)務(wù)，因此，相關(guān)論述注重的是依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)闡述事業(yè)單位清算、注銷所需要實(shí)施的工作程序和步驟，以為今后遇到類似工作提供一個(gè)參考借鑒的操作模式。一、事業(yè)單位清算主要文件依據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例第二章第十三條規(guī)定：“事業(yè)單位被撤銷

2、、解散的，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記或者注銷備案”。事業(yè)單位辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)在審批機(jī)關(guān)指導(dǎo)下成立清算組織，完成清算工作；自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向登記管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第九章第三十六條規(guī)定：“事業(yè)單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算?！钡谌邨l規(guī)定：“事業(yè)單位清算，應(yīng)當(dāng)在主管部門和財(cái)政部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行全面清理，編制財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好國(guó)有資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問(wèn)題?！贝送?，第三十八條規(guī)定了劃轉(zhuǎn)撤并的事業(yè)單位清算結(jié)束后，經(jīng)主管部門審核并報(bào)國(guó)有

3、資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)其資產(chǎn)的處理辦法。二、準(zhǔn)備階段1成立清算組，確定擬注銷單位的留守人員。2擬清算單位準(zhǔn)備清算基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿（包括總賬、明細(xì)賬、日記賬）、憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料；清算組接收擬注銷單位的財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、文書(shū)、資料、印章等；保管好所接收的財(cái)物；處理擬注銷單位職工有關(guān)事宜；以清算組織名義繼續(xù)進(jìn)行必要活動(dòng)，包括履行擬注銷單位應(yīng)履行而未履行的合同或予以解除等等。3刊登注銷公告，自清算組成立之日起30日內(nèi)，至少三次在設(shè)立登記公告的媒體上發(fā)布擬向登記管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷的公告，原已刊登公告的從簡(jiǎn)。4通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，自清算組成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人于第一次公告之日起90日內(nèi)，

4、向清算組申報(bào)債權(quán)。三、清算階段清算組應(yīng)清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，分類登記造冊(cè)；核實(shí)擬注銷單位申報(bào)的債務(wù)；清收擬注銷單位的債權(quán)，無(wú)法收回的，應(yīng)取得相應(yīng)的證明材料；根據(jù)需要委托有法定資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、審計(jì)；在上述工作基礎(chǔ)上制作清算報(bào)告。特別注意的是，清算期內(nèi)不得開(kāi)展有關(guān)清算以外的活動(dòng)。主要清算工作包括以下幾個(gè)方面。1聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)其財(cái)務(wù)收支情況，并通過(guò)核查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金、有價(jià)證券等，取得材料，得出審計(jì)結(jié)論。2進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查及債權(quán)、債務(wù)的清理做到實(shí)物盤點(diǎn)與核實(shí)賬務(wù)結(jié)合，清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和凈資產(chǎn)相結(jié)合，并突出重點(diǎn)，對(duì)各類會(huì)計(jì)科目逐一清理、核對(duì)。常規(guī)的科目

5、處理包括：現(xiàn)金和銀行存款?，F(xiàn)金送交開(kāi)戶銀行并作相應(yīng)賬務(wù)處理（如銀行賬戶已過(guò)期，沒(méi)年檢的，現(xiàn)金直接交接，賬戶的金額在注銷時(shí)交接）。流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，相應(yīng)核增事業(yè)基金中的一般基金。對(duì)外投資。清查出的賬外投資，相應(yīng)核增事業(yè)基金中的投資基金。固定資產(chǎn)與固定基金。履行必要的盤點(diǎn)程序。對(duì)主管部門權(quán)限范圍內(nèi)需報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)清理報(bào)廢，擬由清算單位申報(bào)，清算組核實(shí)，經(jīng)主管部門行文審批；對(duì)正常固定資產(chǎn)清理后造表移交相關(guān)資產(chǎn)承接部門。等待處理的盤盈、盤虧資產(chǎn)。對(duì)于盤盈、盤虧的資產(chǎn)如果不能立刻確定處理方式，建議設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。應(yīng)收款項(xiàng)（債權(quán)）。派工作人員進(jìn)行清收；如特殊情況確實(shí)不能清收的

6、，初步提出向相關(guān)承接部門移交債權(quán)資料（如合同、協(xié)議、借款收據(jù)復(fù)印件等）的建議，并根據(jù)最終處理結(jié)果，再作相應(yīng)賬務(wù)處理。應(yīng)付款項(xiàng)（債務(wù)）。組織清償工作；如特殊情況確實(shí)不能清償?shù)?，初步提出向相關(guān)承接部門移交債務(wù)資料（如合同、協(xié)議、借款收據(jù)復(fù)印件等）的建議；經(jīng)審批后，再應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理。如確實(shí)不需支付的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。應(yīng)交稅金。清償稅金并作相應(yīng)賬務(wù)處理。事業(yè)結(jié)余。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。經(jīng)營(yíng)結(jié)余。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。?事業(yè)基金。初步提出處理建議，經(jīng)審批后，再作相應(yīng)賬務(wù)處理。?專用基金。初步提出處理建議，經(jīng)審批后，再作相應(yīng)賬務(wù)處理。?財(cái)政補(bǔ)助收入。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。?事業(yè)收入。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。?事業(yè)支出。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。?經(jīng)營(yíng)

7、支出。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3資產(chǎn)評(píng)估關(guān)于事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估，并不一定要實(shí)施，而是要根據(jù)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法的規(guī)定，視情況而定。事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：整體或者部分改制為企業(yè)；以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；合并、分立、清算；資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換；整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位；確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。事業(yè)單位有下列情形之一的，可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：經(jīng)批準(zhǔn)事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)；行政、事業(yè)單位下屬的事業(yè)單位之間的合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓；發(fā)生其他不影響國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的特殊產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門確認(rèn)可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的

8、。4編制財(cái)務(wù)報(bào)表在對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和債權(quán)、債務(wù)清理后，應(yīng)根據(jù)清查、清理結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單。并據(jù)此初步提出了整體的處理意見(jiàn)。5編制財(cái)務(wù)清算報(bào)告清算報(bào)告要經(jīng)有權(quán)部門審批后生效，是事業(yè)單位注銷的重要文件。四、注銷階段的主要工作1事業(yè)單位法人證書(shū)注銷（1）申請(qǐng)。自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)向登記管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記。（2）受理。事業(yè)單位申請(qǐng)注銷登記（備案）后，登記管理機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)注銷登記或者注銷備案的事業(yè)單位所提交的材料予以核對(duì)，材料齊備并符合有關(guān)規(guī)定的，予以受理，否則不予受理。（3）審查。登記管理機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)單位提交的材料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核、

9、檢查。（4）核準(zhǔn)。登記管理機(jī)關(guān)根據(jù)審查情況和有關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)申請(qǐng)注銷登記的事業(yè)單位做出核準(zhǔn)注銷登記（備案）或者不予注銷登記（備案）的決定，并及時(shí)通知申請(qǐng)單位。（5）收繳證書(shū)和印章。對(duì)核準(zhǔn)注銷登記或者注銷備案的事業(yè)單位，登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其事業(yè)單位法人證書(shū)正副本、事業(yè)單位法定代表人證及印章等，并通知其開(kāi)戶銀行和有關(guān)部門。（6）公告。由登記管理機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)注銷登記或者注銷備案的事業(yè)單位予以公告。應(yīng)注意，上述（2）-（6）是由登記機(jī)關(guān)進(jìn)行處理的。2組織機(jī)構(gòu)代碼證注銷事業(yè)單位依法終止或注銷時(shí)，應(yīng)自登記。證書(shū)核準(zhǔn)注銷之日起30日內(nèi)，到原發(fā)證部門辦理代碼證注銷手續(xù)。注銷提交以下材料：原代碼證書(shū)正、副本原件

10、及IC卡或數(shù)字證書(shū)；有關(guān)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)其終止或注銷的證明文件原件和復(fù)印件；經(jīng)辦人身份證明文件原件及A4規(guī)格復(fù)印件，第二代身份證需雙面復(fù)??；填寫(xiě)代碼注銷申報(bào)表（可在代碼窗口咨詢臺(tái)領(lǐng)取或到網(wǎng)站下載）。3社會(huì)保險(xiǎn)登記證的注銷（1）社保繳費(fèi)單位發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、合并以及其他情形，不需承擔(dān)社保費(fèi)繳費(fèi)及代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)在依法終止之日起30日內(nèi)，向地稅部門申報(bào)辦理注銷社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)登記。（2）辦理社會(huì)保險(xiǎn)注銷登記手續(xù)需提供的資料：參保單位提供被有關(guān)部門批準(zhǔn)破產(chǎn)、撤銷、合并或法人證書(shū)被吊銷、注銷的有關(guān)文件、資料原件及復(fù)印件；社會(huì)保險(xiǎn)登記證；填寫(xiě)社會(huì)保險(xiǎn)注銷登記表；已清繳的欠費(fèi)單據(jù)等。4稅務(wù)登記證的注銷（1）申

11、請(qǐng)。納稅人自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告吊銷、注銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（2）提交資料：稅務(wù)登記證（正副本）；注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表（DJ004）（一式二份）；發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿（FP012）；發(fā)票繳銷登記表（FP011）（一式二份）；將已領(lǐng)購(gòu)的地稅發(fā)票進(jìn)行整理并填寫(xiě)發(fā)票核銷呈批表；提供的有社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)加具注明企業(yè)“已辦社保注銷手續(xù)”并加蓋業(yè)務(wù)用章的回執(zhí)；企業(yè)所得稅納稅業(yè)務(wù)人提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的關(guān)于近三年完稅情況的稅務(wù)注銷報(bào)告（非企業(yè)所得稅納稅人不需提供）。5銀行開(kāi)戶許可證注銷需提供資料：法人代表身份證復(fù)印件一份；（需許可證上的法人代表）；人民銀行開(kāi)戶許可證原件；（許可證，申請(qǐng)表，密碼表）；印模一張；填寫(xiě)銀行銷戶授權(quán)書(shū)，銷戶申請(qǐng)表；企業(yè)公章，法人代表私章；（蓋在授權(quán)書(shū)和申請(qǐng)表上）；代理人身份證原件，復(fù)印件（公司為企業(yè)非法人企業(yè)或不是法人自己辦理時(shí)）。6銀行賬戶的注銷需提供資料：填寫(xiě)銷戶申請(qǐng)書(shū)；已開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶清單；開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)企業(yè)留存聯(lián)；印鑒卡；退回所有該銀行的空白憑證；代理人的身份證原件和復(fù)印件；開(kāi)戶行要求提供的其他資料。（作者